企業財務內控管理制度研究

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摘要：隨著經濟的不斷發展、市場競爭愈發激烈，企業內部控制管理也越發重要。作為內部控制的核心，財務內控逐漸成為降低企業成本、防止舞弊、提高經濟效益的重要手段。但目前多數企業財務內控管理仍存在諸多問題，表現為忽視內部控制的重要性、部分企業管理層內部控制意識淡薄、員工對于內控認識存在偏差等，至使許多企業沒有建立有效內部控制管理體系的意識；即便有的企業建立了內部控制制度，但也流于形式，內部控制無法得到有效執行。文章對企業財務內控制度進行了詳細解析，并對建立有效財務內控的重要意義進行了研究及論述。此外，針對當前企業財務內控存在的制度不健全、監督考核機制不完善、全員風險意識不足等問題進行了深入分析，并據此分別從提升管理層重視程度、完善考核監督機制、提升全員風險意識、建立內部審計、強化信息交流和提升會計人員專業素質等六個方面提出了相關對策建議，以期為企業財務內控制度的建立、實施及優化完善提供有價值的參考與借鑒。

關鍵詞：企業內部控制；對策建議；管理制度

一、企業財務內部控制的概念及內控制度建設的必要性

（一）內部控制的概念。內部控制是一個企業或單位為了實現其經營目標，獲得持續健康發展的同時，確保經營資產的完整安全，并確保會計信息資料的公允、完整、可靠，確保其經營戰略方針能夠貫徹執行，提高經營活動的經濟效益及效率而在企業或單位內部采取的一系列自我約束、調整、計劃、評價及控制的方法的總稱。本文論述企業內部控制僅指財務內部控制，財務內部控制是股東、治理層、管理層等為實現會計管理、保障會計信息質量、降低成本、減少舞弊等采取的有效的控制方法或流程。（二）建立企業財務內控的必要性。內部控制管理制度是社會經濟發展到某一階段的必然產物。實施有效的內控制度，是現代企業發展的前提和基礎，它對中小財務活動的有序開展、提高企業經營效效益、確保經營目標的順利實現等具有非常重要的意義。企業若想在激烈的市場競爭中實現經營戰略目標、提高核心競爭力，內部控制制度的建設是基礎，特別是內部風險的識別、防范起著關鍵作用。一方面，財務內部控制制度的建立對不相容的崗位形成了內部監督和制約，也要求財務相關人員注重崗位職責，在財務內控的范圍內有效履行職責；另一方面，財務內部控制制度能夠幫助管理層監督企業的運行，減少腐敗、舞弊現象，確保企業健康有序發展。

二、目前企業財務內控普遍存在的問題

（一）企業領導層缺乏重視。目前，很多中小企業的管理者對財務工作不重視、不了解，認為財務工作不需要內部控制流程，對財務內控管理制度的建設不重視，管理層凌駕于制度之上，造成制定的財務內部控制形同虛設或者選擇性的執行。因此，企業財務內控建設缺乏有效的執行，自上而下難以形成全面的監管體系，使大多數企業的內部控制成了表面化的形式內容，腐敗、舞弊現象增加，管理成本增大，從而影響企業的長遠發展并且容易造成無法挽回的損失。（二）財務內部控制制度建設生搬硬套，與企業自身實際管理情況不匹配。目前，很多中小企業的財務內部控制制度大多模仿大型成功企業，且往往生搬硬套，沒有按照自身的實際情況和特點進行重新評估、修改，沒有根據企業的經濟發展階段進行相應的調整，使企業的財務內部控制管理制度過于老化、不切實際、執行困難。造成這一問題的原因有許多方面，但最主要的不外乎以下兩個：一方面企業的管理層對財務不夠重視、對財務內部控制制度了解較少，忽略財務內部控制制度在企業發展過程中發揮的作用，從而沒有意識到財務內部控制制度需要與企業的實際發展與經營活動進行有效的結合，對財務中的關鍵控制仍然停留在“一支筆”獨大的狀態；另一方面企業從上至下對財務內部控制的解讀僅僅停留在表面和理論方面，沒有認識到財務內部控制制度是企業內部控制制度中的中心內容，且與企業的具體經濟活動、經濟發展階段有著必然的密不可分的聯系。從面導致制度多年不變，沒有隨著企業的經營發展或管理模式的變化而隨之變化，使企業的內部控制制度僵化、老化。（三）缺乏考核與反饋機制，財務內控的問題難以及時發現。財務內控缺陷的認定與發現是企業財務內部控制管理的一個重要方面。但一些企業的內部控制無法及時發現并識別財務內控制度的缺陷，從而導致企業財務內控存在缺陷或漏洞時不能及時發現、認定、管理；企業也沒有對內部控制實施定期審計的制度，導致企業內部控制的有效性缺乏評價和綜合性分析機制，無法在日常監督、評價、績效管理中發揮有效的作用。即使在常規審計中或是在日常運營中發現了企業財務內部控制制度存在的漏洞或沒有得到有效執行，企業也沒有在短時間制定相應控制手段和整改措施，導致企業財務內部控制效率低下甚至無效。（四）企業上下風險意識薄弱。內部控制能夠對企業的財務風險進行識別、控制，這也是企業建立內部控制很重要的一個考慮因素。但是，在很多企業的財務內部控制制度中，風險的識別與控制有所缺乏，無法形成有效的控制體系。導致企業的財務內控與整體內部控制、風險管理、企業管理無法進行有效的融合。由于財務內部無法很快地識別、控制風險，從而使多數企業的風險管理工作長期停留在事后補救階段，無法消除、轉移、降低企業的各種風險，導致因風險發生后帶來的巨大經濟損失，進而影響企業的發展。

三、加強企業財務內控管理制度的建議

（一）提升管理層的重視程度，充分發揮財務管理在內部控制中的作用。從企業的角度來看，管理層的意識及認識對財務管理在內部控制中的作用影響較大，如何提升管理層的重視，是財務內部控制能否得到有效執行的關鍵。同時企業集團在會計集中核算基礎上，不斷完善財務集中核算管理制度，加強企業內部員工的財務管理和監督，嚴格按照相關財務管理制度辦事，充分發揮其為企業服務和監督的作用，并根據目前企業發展的狀態，完善財務管理制度，使財務管理在內部控制中發揮重要作用。一方面，企業管理層應從思想上高度認識財務內控的重要性及對企業發展的意義，認識到財務內部控制對企業監督、管理的保障作用，任何人不能凌駕于內控制度之上，保障內部控制行之有效；另一方面，企業應合理地設計和規劃內部控制的組織結構和控制措施，確保財務內部控制能夠涵蓋企業的所有經濟業務，并確保財務內控制度在企業的內部控制中發揮其主要作用。（二）建立健全內部控制監督管理體系，保障內部控制有效運行。內部控制在運行時更注重及時的流程監控，加強日常監督和專項監督，對內部控制及流程的運行狀況適時的加強管控，特別是針對某些風險較大的方面進行有針對性的抽查。企業要在監督的過程中，及時發現問題，并逐步改正和，例如可以定期或不定期的對內部控制的內容、流程的有效性進行自我評價。監督中也應注重企業內部制度有效性的評審，特別需要關注評審內容，內控體系的建設與實施應注重進行有效性的檢測和評價，其根本的宗旨就是注重業務全程過程中每一環節的監督和考評。在企業財務內控制度的建設過程中，要補充和完善財務缺陷認定、識別制度。并按照一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷進行區分，保障企業內部財務內控體系的科學有效，確保內控制度執行到位。（三）提高風險意識，加強風險控制。目前大部分中小企業沒有樹立風險意識，特別是對往來款項缺乏有效管理，致使資金流出現潛在風險。為了更好地防止這類問題的產生，中小企業必須要重視做好資金成本的核算工作，通過銷售折讓代替賒銷的方式，加快資金回籠，保證自身資產安全和資金利用效率。企業管理者需要全面仔細地進行市場動態分析，建立健全內部管理制度，保證財務信息真實準確，確保財務風險評估真實有效。同時，應避免由于財務舞弊等人為原因引起的財務風險，所以在日常管理中，對于出現的風險問題，要將責任落實到人并加強日常的監督與管理，從而確保企業各項經營活動順利進行。企業的內部環境對財務風險控制有著至關重要的作用，但調整企業的內部環境不是一蹴而就的事情，是一個漫長的過程。要制定和執行相關管理制度，企業的管理層需要緊跟經濟發展的步伐不斷更新管理理念，借鑒優秀企業的經驗，并且從根本上認識到財務內部控的建立和風險控制對企業發展的重要性，樹立內部控制及風險控意識；從企業的實際情況出發，制定一套與企業實際情況相適應的管理體制和風險控制體系，從而建立健全財務內控和風險控制。也可以通過激勵措施調動全體員工的積極性，構建團結一心、共同進步良好的內部環境。（四）建立內部審計，預防、發現、糾正內部控制中的漏洞。內部審計也是預防、發現、糾正內部控制中漏洞的重要手段。但是在實際工作中，內部審計部門往往缺失，或者獨立性不夠，無法在內部控制過程中發揮作用。所以，企業應完善內部審計監督體系，首先，需要在企業內部應確保審計部門的自身獨立性，避免讓其成為財務部門的的關聯部門，真正保證內審工作的客觀公正性，確保審計結果數據真實有；其次，努力做好預算工作，在完善全面預算制度的前提下，不斷豐富預算編制內涵，做好宣傳教育，在企業內部建立更加良好和諧的氛圍，促進廣大基層職工對預算編制活動的深刻認識，最后，需要對預算流程進行科學核算，嚴格根據自上而下，分級編制的基本流程執行，在這一過程中進一步調整與優化預算管理工作方式，進一步提升財務內部管理工作效率。內部審計應作為企業內部控制過程中獨立的一部分，形成定期、不定期、發現問題苗頭時及時有效的進行內部審計工作，發揮內部審計在財務內控過程中的作用，幫助、監督企業建立嚴格的資金使用權限審批機制。并且，應根據財務內控制度的要求，對企業財務崗位與相關部門相關崗位進行詳細的崗位務職責分工，分散風險，從而也形成部門之間、職位之間相互配合、相互監督、相互制約的局面。（五）提高信息交流的實時性、透明度。財務內控不是負重累累的制度累加，也不是繁瑣的逐層審批流程，財務內控是高效的財務管控，能夠防止舞弊、漏洞。在這個過程中，提高信息交流的實時性、透明度也顯得尤為重要。若信息交流、傳達不能實現實時、透明，在執行財務內控的過程中，即便領導層內控意識再強、內部監督管理體系再完善、風險意識再高，內部審計作用再強，也無法達到一個圓滿的效果。信息的失真、失效、不透明，使財務內控處于毫無意義的循環之中。所以，要降低企業的財務控制風險，在資金的循環過程中，需要實現全程信息傳遞、交流無阻礙、透明化。細化財務管理的內容，將精細化管理的理念傳遞到企業各個部門人員的心中，在保證各個部門之間的聯系同時也要保證各個部門不同的工作內容，將財務管理工作延伸到各個部門之中，進而提升財務活動在公司中的地位。并且適應時代的發展，將互聯網技術應用到財務風險的管理控制當中，保證財務內控過程中信息傳遞、交流的及時性，依靠信息系統實現對內部各部門業務活動的科學管理，能夠進一步減少人為因素造成的信息不暢失效的不利影響。使各個部門信息交換的過程中，保證信息的可靠性和真實性，將風險降低，真正保障相關業務活動的有序推進，提升企業財務內控工作成效。（六）重視相關會計人員隊伍的建設。企業財務內控的建立和實施是由具體的人去操作，因此要以人為本，這就對會計工作人員的自身素質和綜合能力有很高的要求。會計人員必須具備很強的服務意識和財務業務能力，高素質的專業人才是確保財務內部控制完善的重要基礎。由于多數企業仍存在對財務工作的輕視，或是直接通過行政手段干預會計工作。在這種情況下，企業應從頂層加強對會計工作的重視，對財務專業技術人才的培養，或引入高素質專業人才。一方面能夠使企業財務隊伍的整體水平得到提高，另一方面企業應盡量避免對財務工作的行政干預，確保財務工作有序開展。加強財務人員的專業培訓，提高風險意識及財務內控意識，并在日常工作中將這一思想滲透進去，這樣不僅能幫助企業及時發現經營風險，還有助于有效降低風險，提高經濟效益。在競爭激烈的市場經濟下，對財務人員也提出了更高要求，企業通過加大自身的內部控制來有效降低風險，這樣不但使企業減少來自外界因素的影響，還能使財務工作正常進行，使內控制度得到更有效的貫徹執行。

總而言之，企業上下應提升財務內控管理的意識，預防企業經濟發展過程中的財務風險，有效執行財務內控管理制度，使企業的經濟循環在有效的內控環境下執行。只有這樣，企業才能增加其核心競爭力，實現長期健康發展。

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作者:原巧莉 單位:北京數圣會計師事務所有限公司