轉移定價的相關因素與方式

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轉移價格通常與市場價格形成對照，市場價格是在非關聯人之間進行商品或服務貿易時由市場確定的價格。關聯方之間的交易，通常沒有必要完全按照公平交易原則下所發生的成本定價。因此他們的商業利潤會有不同程度的區別，有時是恰好合適，有時是設計好的，發生后就似同非關聯方的交易。轉移定價主要發生在同一集團下的兩個公司間的具有關聯企業性質的跨國交易。

一、轉移定價的成因

我國外商投資企業通過轉移定價進行國際避稅，其成因是多方面的，由于我國在經濟體制、法規制度、人員觀念等方面存在的各種不足，在客觀上為外同投資者通過轉移定價進行避稅提供了便利條件。

1、外商投資企業為獲取合資的高額利潤

第一，逃避稅收?？鐕疽匀蚨惡罄麧欁畲蠡癁樽钪饕慕洜I目標，以盡可能減少繳稅作為跨國公司的經營方略。第二，逃避外匯管制。和許多國家一樣，我國在一定程度上實行外匯管制，跨國公司為了及時從其投資的子公司取得股息、紅利等，母公司便從貨物價格、勞務費、特許權使用費、技術使用費等的支付中變相取得股利，以繞開我國對匯出利潤的外匯管制。第三，最大程度上獲得合資企業的利潤?？鐕緦χ袊耐顿Y，主要以合資與合作的形式開展為了獲得更多的稅后利潤，境外母公司利用與子公司交易，通過轉移定價，把本來屬于中方投資者的一部分利潤也占為己有。第四，增強子公司的競爭能力。

2、國有企業改制落后，外企中方所有權架空

其實，中外合資企業里中方股權的真正所有人是國有資產管理局，但在企業的真正管理中，中方董事大多是由國有資產管理局行政委派的，被委派者以中方所有者代表的身份出現，負責監督公司的正常經營。但由于中方所有者只是“國有資產”的代表者，而在投資協議或合同中，并沒有明確規定中方管理者對其所投資的國有資產所享有的權益以及中方所有者應承擔的責任，從而使國有資產所有權被架空，其最終結果，是企業的管理及控制權落在了外方手中。國有資產的收益在一定程度上受到損害。

3、我國經濟發展水平現狀低

國外投資者之所以能順利轉移利潤，是因為我國對外國投資者在供銷、技術等方面具有較強的依賴性。首先，國內生產配套能力比較落后，造成許多技術、設備等必須從國外進口;其次，由于國際市場營銷經驗和知識不足，許多優良產品必須依賴于外國投資者的力量支持使得國際市場的營銷權被國外投資人掌握。

4、有關部門配合不夠，沒有形成系統管理

我國利用外資的管理主要包括計劃、法制、行政和政策等的管理方面，這四大管理要求工商、稅收、海關等多個部門共同協作、密切配合。但在實際管理中，外商投資企業的審批、注冊、資產管理等方面，各部門間在監督管理上嚴重脫節，造成政出多門，形成混亂;有些監督管理項目形成真空;實行簡政放權后，地方政府擁有較大自主權，為了追求合資成功率，盲目簡化辦事程序，形成很多管理上的漏洞;再者由于國有資產管理職能、權利責任不到位，對一些違反規定的項目也無能為力;此外，我國雖然也規定，由注冊會計師依法進行審計，以維護國家利益和企業合法權益，但是，國家相關部門并未出臺相關的注冊會計師對不正常轉移定價進行審查和監督的規定，因而注冊會計師在轉移定價面前無能為力，既便查出問題，也無法找到相應的依據進行處理，使我國反避稅工作失去一個重要的監控部門。

5、中方投資者缺乏經驗和知識

在多年計劃經濟體制的慣性作用下，我國特別缺乏從事企業經營管理、國際市場開拓的高級管理人才。

6、合同條款留下隱患

通過大量調查表明，外商之所以能利用轉移定價獲取不正當利益，經常是因為合資企業合同的某一些主要條款給外商以可乘之機。主要表現為：第一，投資方式。很多合資合同規定外國投資者可以以機器設備、原材料等投資，而中方則主要以不動產、現金等投資。這樣，如果中方對行情不太了解，就會因合作態度不夠真誠的外商漫天要價，而上當。第二，銷售方式方面，采取產品由外國投資者包銷。我國的企業和人員大多缺乏國際營銷經驗，更缺少對國際市場的了解及進入市場渠道，中方為了能外銷產品，取得外匯平衡，而希望外方包銷產品，卻忽略了產品的定價，在相應包銷合同中未訂立產品價格條款，從而為外商利用轉讓定價等手法轉移利潤創造了機會。第三，采購方面。有些合資合同規定由外國投資者負責原料等的采購，而在合同中未對原料的價格及相關費用進行約束，這樣外國投資者便利用這一漏洞運用“高進”的手法，以達到轉移利潤的目的。

二、轉移定價轉移的方式

從我國稅務機關日常工作的經驗來看，跨國公司主要采用以下四種轉移定價方式。

1、實際物品交易中的轉移定價

實際物品交易中的轉移定價大體包含產成品、設備、原料、零件部件購銷、投入資產評估等業務中進行的轉移定價，這是現今轉移定價的重中之重、也是現今被使用最多的一種方式。其重要手段是采用“高進低售”或“低售高出”，以此轉移經濟利潤或逃避我國稅收。

2、貨幣及證券交易里的轉移定價

貨幣、證券交易里的轉移定價大體是說跨國公司關聯企業之間的貨幣、證券借貸業務里運用的轉移定價，通過自行提升或壓低利率，在跨國公司里重新分配支配利潤。

3、勞務合作、租賃中的轉移定價

勞務合作、租賃中的轉移定價滋生于境內外關聯企業公司之間的相互提供勞務合作和租賃服務中，他們經常會有高報或少報、甚至不報服務費用。更嚴重者，有的將境外公司發生的特別巨大管理費用攤銷到境內的公司，以此轉移經濟利潤，規避納稅收入。

4、無形資產存在的轉移定價

無形資產存在的轉移定價主要是指取得專利技術、注冊商標等等的無形資產程序里的轉移定價?？鐕髽I經過簽訂許可證合同或者技術支持、咨詢服務合同等，據以提升合約規定的支付價格來轉移經濟利潤。對關聯企業單位間的非專利技術及注冊商標使用權的轉讓，因為其價格的確定有著很大的困難，我國沒有收費標準的明確規定，且由于其中的專有性，無可比擬的市場價格，其價格的確定更加難以掌握。

對于跨國公司來講，根據其自身經營結構和所處市場環境選擇恰當的方式、方法，制定合理的內部轉移價格，能增強跨國公司的競爭能力，減少稅負以及降低風險。首先，跨國公司的股東們希望公司管理層能通過提高公司效率來實現利潤最大化，而轉移定價正是作為管理層借以提高公司內部效率的一種工具而出現的。其次，跨國公司在經濟功能分析的基礎上，合理設置國際化分工體系，以實現全球范圍內的資源最優配置，使資本獲得專業化分工和規模經濟的雙重收益。從跨國公司轉移定價對外部經濟的影響來看，由于外部市場經濟存在著外部不經濟和信息不完全等問題，阻礙了生產要素的自由流動，降低了資源的使用效率，而跨國公司通過轉移定價實現了內部資源高效率配置，有效地彌補了市場經濟自身調節失靈帶來的損失，進而影響市場經濟的良性循環?？鐕驹谕苿訃H貿易和國際投資發展，繁榮世界經濟方面發揮著積極的重要作用。