煤礦企業資產管理問題初探

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①財務部門采用的是企業會計規范規定的分類編碼方法，而實物管理部門和使用單位則是根據各自專業管理的需要或憑經驗對固定資產進行分類編號，致使固定資產價值管理與實物管理脫節，造成同一資產出現多種不同類別歸屬和具有多個編碼的現象，增加了固定資產購、銷、調、存、收發、領退、清查盤點、實物核算和價值核算等環節的管控難度。②歸口管理權責不清晰，各部門難以有效配合。對于不同種類的固定資產，企業雖然都有相應的管理部門，但各歸口管理部門職能分工不明確；管理缺位，部分固定資產無人管。比如沒有嚴格區分各設備管理部門的權責范圍，機電科負責全礦設備的管理，同時調度室又負責電子通信設備的管理等；房屋建筑物的日常管理與維護卻沒有歸口管理部門，雖然在實際中，對于由一個部門單獨使用的房屋建筑物，可以由該使用部門進行日常的管理與維護，但是對于多部門共同使用的房屋建筑物就容易出現無人管理的現象；另外，房屋建筑物附屬設備與房屋建筑物主體一并計入固定資產原值的附屬物，但是，由于價值較高，使用壽命和維修方式與房屋建筑物不同，容易造成賬務登記與實物管理的混亂。固定資產管理中的分工不明確、權責不清晰，使相關部門無法有效配合，容易造成固定資產記錄不準確，數量不清楚，價值不真實，進而導致固定資產使用、維修等全過程管理難以順利進行。③后續支出資本化標準不清，固定資產價值不能真實體現。固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。東龐礦并沒有規定固定資產后續支出資本化的標準，進行賬務處理時，完全取決于會計的職業判斷；如果判斷不準確或沒有充分考慮會計準則與稅法的要求，則會產生遞延所得稅差異，增加不必要納稅成本。另外，對固定資產后續支出資本化項目進行會計處理時，也沒有嚴格按照會計準則的要求進行處理，資本化項目領用的材料不能準確計入對應資產的價值，將資本化項目按照新的固定資產入賬等現象，導致固定資產后續支出不能計入或不能完全計入固定資產原值，造成企業固定資產價值的不完整、企業成本和利潤的不真實。④固定資產管理制度不健全、不規范。固定資產管理制度應包括：計劃、驗收、使用與維護、大修、停產檢修、清查盤點、報廢等重要工作流程。東龐礦一是沒有健全相應的管理制度，二是現有的管理制度存在內容、形式、權限等不規范，制度承接關系不清，管理口徑、標準不一致等問題。

應當按照固定資產的定義，結合本企業的具體情況，及時調整和修訂固定資產的目錄，統一價值管理部門和實物管理部門固定資產分類編碼方法，為固定資產的有效管理和準確核算提供依據。由于煤礦固定資產種類繁多，建議企業以會計業務規范為基礎，采用五級編碼的方法：固定資產大類分為生產用、非生產用、出租用、不需用和未使用固定資產；固定資產中類是對每一大類的進一步劃分，固定資產細類是對每一中類的進一步細分；固定資產流水號是對每一個細類中的固定資產按照順序依次進行的編號。為了便于日常的實物管理，建議由財務科進行第一級、第二級和第三級的編碼，由實物管理部門進行第四級和第五級的編碼，再由財務科會計人員對四、五級編碼進行復核并登記。雖然實物管理部門的編號只是財務部門編號的一部分，但這樣卻能夠一一對應起來，避免固定資產類別和編碼混亂的現象。定資產管理領導小組，負責固定資產管理制度、固定資產分類標準、固定資產折舊政策等重大事項的審核批準。其次，確定固定資產綜合管理部門、歸口管理部門以及使用部門的職責分工，綜合管理部門負責組織相關固定資產的驗收、登記、交接、清查盤點、報廢等所有事項的管理。通過梳理和規范固定資產管理中的職責分工，不僅要使各部門的管理職責更加清晰，還要明確部門中各相關崗位的職責，使每個崗位的員工都能清楚自己在固定資產管理中的分工以及發揮的作用，從而增強工作的積極性。定資產價值對于后續支出是資本化還是費用化，現行會計準則偏重于定性方面的規定，可操作性相對較差；而稅法上則進行了明確的量化規定，可操作性較強。為了解決由于資本化支出產生暫時性差異而增加納稅成本的問題，企業在制定固定資產后續支出資本化的標準時，除了考慮會計準則及指南中定性的要求外，還必須考慮到稅法上的“剛性”要求。因此，建議將固定資產資本化的標準確定為：后續支出滿足固定資產確認條件，并符合支出金額超過固定資產原值50%且資產使用壽命延長在2年以上條件的，作資本化處理。另外，對于固定資產的修理和更新改造工作，應一律視同工程項目進行管理，在具體操作時，要嚴格按照會計準則的要求，將各項施工和建設支出全部通過“在建工程”進行核算，以便將應予資本化的全部支出都計入到原固定資產的原值上，確保固定資產價值的完整。要建立一套針對固定資產計劃、購置、驗收、使用、維護、修理、處置等全過程、全方位的固定資產管理制度體系，按照《企業內部控制基本規范》的要求，對固定資產管理的全過程進行梳理和規范，發現管理中的薄弱環節，提出控制措施，總結好的經驗和做法，對企業已有的管理制度進行修訂、補充和完善，最終形成嚴密、完善的固定資產內部控制制度體系，使企業的固定資產管理在科學的制度體系下順利運行。

本文作者：陸明月岳慧英工作單位：石家莊經濟學院