企業應收賬款預算管理探討

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摘要：在日益成熟的社會主義市場經濟體制下，企業為擴大產品銷售、提升市場占有份額、增強行業競爭力、降低存貨管理風險等因素，由“賒銷”形成的應收賬款不良積累，會因資金周轉困難而影響企業的正常經營，甚至成為擴大規模再生產的阻礙。近年來，伴隨各行各業對“兩金”（存貨及應收賬款）的管理要求提升，加強應收賬款的催收及清理亦成為財務管理工作的日常內容，但這種事后管控仍會將企業立于被動一方，若能轉變角度，將被動變主動，做好應收賬款的預算管理，即事前預計，則能很大程度消除應收賬款帶來的不利影響。企業，因行業特殊性導致業務內容的特殊性，又該如何結合實際，在求同存異的原則下，建立企業應收賬款預算的特殊管理呢？

關鍵詞：應收賬款；預算

企業改革的不斷推進對企業內部管理的科學化、精細化要求越來越高，應收賬款作為企業資產的重要組成部分，其事前、事中、事后管理成為企業管理的重要內容，也是彰顯企業管理水平的標尺。

一、應收賬款管理現狀

企業應收賬款的形成主要包括三部分內容：一是因患者欠費形成的應收醫療款；二是因醫療統籌報銷制度形成的應收統籌醫療款；三是因零星醫療業務形成的應收款項。由此可見，企業的賒銷“產品”具有普遍性、社會性、強制性、不可控性等特質，即醫療衛生服務，“產品”的特殊性決定了“賒購方”的特殊性，即分別為患者、醫療社保機構及其它。目前，企業應收賬款管理主要存在以下問題：

1.目標不明確

企業應收賬款的管理僅限于事后管控，對已形成的欠款⑴定期核對：找出差異，進行調整；⑵定期分析：編制賬齡分析表，對期限長、金額大的款項重點跟蹤；⑶定期催討：配合業務科室，進行催討。以上日常管理環節，只能從企業整體考慮，在核對分析的基礎上，僅限于降低壞賬風險的可能性，因無明確的預算管理目標，應收賬款的構成、比重細化程度不夠，管理成效不具有可比性，預算編制依據不充分。

2.制度不健全

企業預算多是按財政預算管理辦法編制，重點在政府采購項目和人員經費上，以大收大支為前提，簡單的根據歷史相對數或“兩金”整體控制指標，推斷、調整應收賬款預算數，即使通過企業預算管委員的審查，也因制度不健全，無章可依，弱化了應收賬款預算管理的意義。

3.考核不到位

因無法對應收賬款預算目標進行分解，導致預算執行的獎懲執行與科室績效考核脫鉤，責任落實不到位，也是臨床科室不重視應收賬款催討的主要原因。財務部門監管力度不夠、效率低，與業務部門溝通、配合難度大，很多不能及時收回的款項慣性積壓，對成因不明、期限較長、金額零散等款項在賬面易成呆賬，甚至基于上述原因，不能及時處理，預算執行評價更無從說起。

4.意識較被動

“產品”的特質及客戶的特定，使企業在秉承“以救死扶傷為優先”的原則下，“賒銷”或“墊支”很多醫療服務，往往忽略后續的補償申請、統籌催討，因不同于企業，無法將客戶按信用評價劃分ABC等級而考慮是否繼續合作，因而，事前、事中管控意識薄弱，事后又處于較為被動的狀態，長此以往，企業資金缺口膨大，出現周轉困難。

二、建立應收賬款預算管理制度

建立切實完善的應收賬款預算管理制度至關重要，它不僅可以明確預算目標，并可以預測企業的現金流量，通過預算的編制、執行、考核，將企業的戰略目標與經營績效聯系起來，以確保最終整體目標的實現。具體做法如下：

1.企業下達發展規劃，科室據此制定相應的業務計劃，此計劃包括為達到目的開展的業務內容、需完成的業務量、投入的人力、物料、設備等資源，并將計劃分解到各個年度，使每年度的計劃逐步向目標任務接近，最終達到目標任務的實現。

2.根據年度業務計劃，制定相應業務預算，包括細化的收入預算，上報歸口管理部門。3.歸口管理部門將各科室上報的數據進行分析、平衡、審查后上報財務部門。

4.財務部門根據各歸口科室上報的業務預算，包括應收賬款預算，結合企業發展規劃，匯總編制企業的財務預算。5.科室根據應收賬款預算目標，跟蹤應收賬款的產生是否與預算目標相背離，重點分析異常情況，明確管控目標與風險點，及時發現問題并加以解決，通過預算管理，降低發生應收賬款的可能性。

三、應收賬款的預算編制

由于企業應收賬款發生的可控性較弱，從形成原因分類考慮，將預算編制分解為不同預算點，考慮以不同的科室進行編制，提高其準確性，具體做法如下：

1.企業財務部門先根據構成應收賬款的項目進行分類，區分形成的原因，再進行分解，下達源頭科室，如：⑴患者醫療欠費：醫療科室以年度業務預算為依據，參考歷史數據，分析構成預算收入的病種種類、臨床路徑等，將可能發生患者醫療欠費的業務進行篩選后，報歸口管理部門審查；⑵醫療統籌墊支款：企業醫保合療辦根據各醫療科室的業務預算，按照醫療社保機構的統籌報銷政策（含新政策調整內容），對每例病種的統籌報銷款進行測算（定額與非定額），包括暫扣的保證金、次均費用超標暫扣款等，同時，結合歷年參?；颊哒既夯颊弑戎爻艘詼y算匯總數，得出該項預算數上報財務部門；⑶其它：主要指手持合同產生的債權，如企業體檢中心的醫療體檢服務、“三產”提供的勞務服務等，并上報財務部門。

2.歸口管理部門根據科室上報的患者醫療欠費預算，通過量化的匯總預算，以金額大小降序排序，考慮最易產生“三無、危重、緊急”患者、且金額大及拖欠頻繁的病例、催討效率低（期限長）等，進行信用等級劃分，全院平衡后報財務部門審核。

3.財務部門根據上報的業務預算，匯總歸口管理部門的應收患者醫療欠費、醫保合療辦的醫療統籌墊支款、其它部門的應收賬款等預算，考慮所占預算總收入的比重、應收賬款預算管控目標、財務分析指標（應收賬款周轉率、應收賬款占主營業務收入比率等）、醫療指標（每床日平均收費水平、出院者平均醫藥費用等），進行平衡、調整。4.預算編制應遵循“二上二下”的報告方式，將企業預算委員會審查通過的各項結果反饋業務科室，作為預算年度的執行、控制、考核的目標。

四、應收賬款預算管理的評價

企業應收賬款的預算一經確定，就是控制企業日常經濟活動的依據和衡量其合理性的標準，應貫徹其“剛性原則”，樹立“用數字說話、用流程辦事、用制度管人”的預算管理理念，這是確保應收賬款持續壓降、減少呆賬壞賬的基本保障。

1.建立企業應收賬款預算管理制度與編制程序，明確了應收賬款管控目標，在它發生前做到“心中有數”，發生中能“有效跟蹤”，發生后能“及時收回”，減少應收賬款產生的盲目性、被動型及不可控性，減少預算目標與實際執行間的差距，讓應收賬款在掌握中穩步控制，增強了財務指標會計年度縱向對比的可行性。

2.當預算執行結果差生偏差時，可以及時分析差異原因，進行有效的評價與考核，并提出切實可行的解決方案，將責任落實到人。如患者醫療欠費在預算范圍內，但期限較長時，我們可以與相關政府溝通，遞交申請，追討款項的回撥，反之，超出預算范圍時，將情況向主管部門報告，并尋求更有利于保障企業利益的辦法。通過分析研究，調整偏差，使預算能更有效、更科學地執行。

作者:王樂 單位:西安航天總醫院財務部

參考文獻：

李志蘭.淺議企業衛生材料的預算管理.財務與會計，2014年10月.