煤炭企業涉稅事項及處理

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摘要：煤炭企業自用煤，由于供熱統一由單一鍋爐輸出，具體各使用地點的用量很難量化區分，在稅收征管工作中，稅企存在較大的爭議。為此，本文首先就自用煤劃分為生產性自用煤和非生產性自用煤，并就涉及到的增值稅和企業所得稅分別進行探討，提出解決措施和方案。

關鍵詞：自用煤;增值稅;所得稅

一、基本情況說明

煤炭企業自用煤用途是鍋爐用煤，鍋爐用煤主要用于職工澡堂供氣、主副井井口加熱、吊籃烘干、辦公室供暖和職工宿舍供暖等，按照用途可以將自用煤分為生產自用煤（如職工澡堂，辦公室供暖用煤）和非生產自用煤（如職工宿舍供暖、食堂供暖），由于供熱統一由單一鍋爐輸出，具體各使用地點的自用煤用量很難量化區分。

二、稅務機關征稅依據

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…”，第五項“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”之規定，應當繳納增值稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十五條“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！敝幎?，還應當調整應納稅所得額，繳納企業所得稅。

三、企業應對措施及征稅金額的計算方法

(一)增值稅的應對措施及征稅金額的計算方法。對于生產性用煤，如職工澡堂等，企業認為煤礦工人升井后必須進行洗澡，他是煤炭采掘企業生產的必須環節，且煤礦職工澡堂也不對外開放經營，所以不應該按視同銷售核算，從而就不存在任何涉稅問題；而對于非生產性用煤，因用于職工福利項目，根據有關稅法規定視同銷售。但由于供熱統一由單一鍋爐輸出，需按照供暖期和非供暖期換劃分，且供暖期要按照供暖建筑物建筑面積進行分配，細分核算，具體計算方法如下：(1)供暖期為每年的11月至次年3月，4月至10月份為非供暖期，只有供暖期的自用煤才有可能按照非生產性用煤列支和核算。(2)供暖期用煤分為生產辦公區、綜合樓等生產用煤，以及職工宿舍樓、職工食堂等非生產用煤，對于非生產性用煤還要按照供暖建筑物建筑面積進行分配。(3)供暖期非生產供暖用煤計算公式=當月自用煤量×非生產性供暖區占用比例。(4)建筑面積為全部固定資產卡片所有房屋建筑面積，價格為當月原煤對外銷售平均價格。由此可知，對于增值稅環節應對的重點是劃分好生產性用煤和非生產性用煤，并對非生產性用煤進行合理的分配，這就要求我們日常工作中，必須加強自用煤的臺賬和結算工作，不能混為一談。除此之外，因稅企雙方對稅務政策的理解不同，對于存在的稅企分歧和爭議，需要與稅務機關做好充分的溝通，爭取稅務機關在具體執法尺度及裁量權的把握時，對企業合理合法的涉稅訴求予以認可。(二)企業所得稅的應對措施及征稅金額的計算方法。稅務機關認為，既然非生產性用煤為視同銷售，繳納了增值稅，那么對應的視同銷售收入也應該一并繳納企業所得稅，且對于企業內部結算中，結算價格明顯偏低的視同銷售行為，稅務機關有權進行核定。(1)企業自用煤管理及成本情況。以筆者所在單位為例，根據現代化礦井的煤炭生產流程，下設煤礦和選煤廠為兩個獨立單位，而鍋爐由煤礦管理和使用，所以鍋爐自用煤為提井原煤，不是商品煤，商品煤是煤礦將原煤輸送到選煤廠車間后，經機械篩選、破碎、洗選、加工后形成的，包括精煤、塊煤、粒煤等品種，滿足了客戶不同需求，增加了產品附加值。因為鍋爐加熱對煤炭沒有產品要求，就沒有必要洗選加工，如果使用洗選加工后的商品煤，將增加企業生產成本。為此，企業的自用煤沒有附加值，不存在利潤增加的因素，所以不應該進行核定，也就談不上調增應納稅所得額的問題。(2)即使非生產性自用煤視同銷售，這部分銷售收入應是福利費范疇，按福利費對待，列入福利費。根據《中華人民共和國企業所得稅法》的有關規定，職工福利不超過工資總額基數的14%，不用調增所得稅。為此，繳納與否，需在本單位工資總額，允許列支福利限額，賬面已列支福利費金額，以及調整后是否超過福利費限額等金額之間進行比對。

綜上所述，非生產自用煤為煤礦原煤，不是商品煤，首先不存在價格核定的問題。其次即使按照福利性質用煤對待，只要調整后仍未超過單位福利費限額的，不需要調增應納稅所得額，也就不用繳納企業所得稅。

作者:崔展偉 單位:河南龍宇能源股份有限公司