建筑企業項目成本控制分析

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摘要：自以來，中國特色社會主義進入了新時代，中國經濟轉入高質量發展階段，改革進入深水區，脫貧攻堅進入決勝期，響應“一帶一路”的沿線國家越來越多等一系列的變化給建筑企業發展帶來了機遇。但世界經濟復蘇仍然乏力、局部沖突和動蕩頻發、中美貿易戰、中國對外開放的大門越開越大，地方政府債務高、杠桿大、資金短缺，國內基礎設施建設和房地產開發建設市場競爭激烈，材料、人工成本高，工程利潤低等現狀給建筑企業發展帶來了諸多挑戰。建筑企業要想在復雜多變、激烈競爭的環境中贏得機遇和挑戰，獲得更大的經濟效益、實現可持續發展目標，其項目成本控制尤為重要。本文主要基于作業成本法對建筑企業項目成本控制進行分析，首先概述作業成本法的內涵，其次對建筑企業項目傳統成本控制方法弊端進行分析，再者進一步剖析作業成本法對傳統成本法的改進和作業成本法實施要點，最后對建筑企業項目實施作業成本法應注意事項進行提示。

關鍵詞：建筑企業；成本控制；作業成本法

自我國加入WTO后，國內建筑市場逐漸與國際建筑市場大環境融合，十八大以后，我國提出“一帶一路”重大合作倡議，致力于推動經濟全球化朝著更加開放、包容、普惠、平衡、共贏的方向發展，第一次中國國際進口博覽會的召開，中國再次向世界張開雙臂，在這些大背景下，建筑企業獲得更廣闊的發展空間。建筑企業在后續發展中，在加強自身技術水平建設的基礎上，應重視企業內部成本管理，提高資源與能源的經濟效用，在保障工程項目質量的基礎上，將施工成本降至最低水平，進而獲得最大經濟效益，提高抵御風險的能力。將作業成本法融合至建筑企業項目成本控制中，對提升成本管理水平有很大現實意義。

一、作業成本法的內涵

作業成本法的指導思想是“成本對象消耗作業，作業消耗資源”，作業成本法將直接成本和間接成本作為產品消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，加強了成本與產品的線性關系，使計算出來的產品成本更準確真實。作業成本法的理論基礎：生產活動促進作業活動的出現，作業運行期間資源的消耗誘導成本的發生。故此，在作業成本法指導思想和理論基礎的引導下，企業對成本控制的本質就是將各種資源庫的成本配置給各作業，再把各作業成本庫的成本配置給最終產品或服務，實現對成本費用的歸納、整理分類與配置。和傳統成本控制方法相比較，作業成本法不管是在成本核算精確性、成本控制有效性等方面均占據優勢，并且有助于提升企業整體管理水平，實現成本領先，增強核心競爭力。作業成本法是成本計算和成本控制的有機結合，作業成本計算法基于資源耗用的因果關系進行成本分配。用作業成本法對企業成本進行管理，通過作業分析的渠道，明確成本、作業與產品間的相關性，并確定企業中的增值作業、不增值但必要的作業、浪費作業及影響作業運行的主要因素，編制并完善作業運行效率的方案。應用ABC系統提供的資源利用率信息，利用成本動因比率指標去識別企業資源的有效利用率，利用ABC報表加強對企業各類資源的管理，促使企業管理水平與資源利用率的同步提升。

二、建筑企業傳統成本控制方法存在的不足

現代企業的成本控制是財務管理工作的核心，也是促進企業“降本增效”，實現良性發展的重要工作。建筑企業屬于特殊的制造業，其成本控制與普通的制造企業存在差別，這主要是由建筑企業產成品特殊性造成的，建筑企業的產品具有不可移動性、分布廣、施工現場制造、生產周期較長、工藝復雜、價值大、行業監管部門多等特征。這在無形中增加了建筑企業成本控制難度，傳統建筑企業項目成本控制中暴露的問題主要有：（一）對間接成本分配的重視不夠。建筑企業項目成本控制、計算和管理僅重視直接材料、直接人工等直接成本，而對間接成本分配的重視不夠，對間接成本的控制缺乏必要的手段，間接成本分配的標準單一。有資料記載，一個建筑工程項目，材料費在工程總成本中所占比例＞50%，直接人工在工程總成本中所占的比例＞30%，間接費用在工程總成本中的比例約為10%~20%。目前建筑施工市場利潤透明，施工利潤率低，而建設單位在工程項目招標時，就將工程項目套用定額時規定的利潤率作為建筑施工企業投標報價下浮的參考值。在保障工程質量的前提下，直接材料和直接人工用量減少的可能性不大，間接成本控制不好，項目可能出現虧損。間接成本采用單一標準分配，并用由此提供的信息來對間接成本分析、控制、評價和考核，這種分配標準只適用于產品品種單一，或各種產品消耗間接費用的水平相差不多，或間接費用的總金額不大的情形。（二）未建立成本因果關系，成本控制抓不住關鍵。傳統的成本管理方法未將耗費的資源與成本對象建立起因果關系，也就無法對成本加以控制。因為耗費的資源全部歸屬于產品成本，未建立因果關系，就無法識別哪些作業耗費資源是對產品增值的，哪些作業耗費資源是純粹的浪費。在全過程成本控制中，成本控制抓不住關鍵，在非關鍵點下功夫，浪費管理資源，看不到成本控制的全局，也給成本控制造成混亂。（三）成本核算不準確，無法滿足管理者決策。建筑施工企業在全國各地承接工程項目，每個工程項目有多個行業參與、使用多項專業技術、需要成百上千名民工干活，建筑企業能更快更好的發展壯大，勢必會擺脫資源耗用多、經濟效益低、管理難度大的工程作業，僅保留其主體結構、核心技術和關鍵業務，所以建筑施工企業一個工程項目主要兼有勞務分包、專業分包和自營三大部分。建筑企業項目傳統成本計算方法是將間接費用按照各期各團隊工程產值進行分攤，成本核算不準確，且成本數據滯后。管理者參照已過度分攤間接成本到專業分包、勞務分包的成本數據對新工程項目進行專業、勞務分包定價決策時，可能造成外包單價偏高。多數工程項目主合同又約定材料價格以項目所在地當期工程造價信息為基礎結算，主材實際采購價偏離當月工程造價信息3%或5%以上，準予對超過部分進行調價，其他材料以工程造價信息為準，不予調價。若存在材料倒188掛的情形，且間接成本分攤單一，成本核算不準確，管理者在合同洽談、決策定價、支付方式和管理方法很難做出正確的經營決策。（四）降低產品的競爭力。傳統的成本控制方法只注重工程項目開工后與施工相關的成本控制，忽略了取得工程前工程項目所發生的成本和項目竣工移交業主后所發生的維修成本，這極大地阻礙了產品市場競爭能力的提高。（五）不利于建筑企業項目績效考核。傳統成本控制方法將間接費用按照單一的標準分配，不增值的作業消耗的資源，勞務和專業分包單位對材料、水電費的浪費，周轉頻次低于定額的輔助材料損耗、施工現場二次搬運明顯增多等均由全部產品平均分攤，不利于評價項目和個人的責任履職情況，不利于項目績效考核。由以上分析可知，現有的建筑企業項目成本控制技術存在很多弊端，難以滿足建筑企業戰略發展要求，必須尋找新的成本控制方法來管理建筑企業項目成本，準確核算產品成本，優化項目業務流程，減少施工過程中的不增值作業，減少資源的浪費，加大考核和獎懲力度，從而達到降低施工成本，增強建筑企業核心技術和核心競爭力，實現建筑企業的經營發展戰略目標。

三、作業成本法在建筑企業中的應用分析

建筑企業在項目成本控制中引入作業成本法能比傳統成本法提供更準確的關于項目實施全過程各個方面的成本信息，在企業戰略成本管理和項目成本控制中起到重要作用，作業成本法改進傳統成本核算的主要方面有：（1）將傳統的成本計算以產品為中心轉移到以作業為中心上來；（2）作業成本法將間接費用的分配由單一分配改為若干個具有同質成本動因的成本庫進行分配，標準也有單一變為多維度；（3）作業成本法能提供更詳細的成本資料，更準確的成本數據，使成本的可追溯性增強，在一定程度上幫助建筑企業優化生產流程、提供更加準確的決策依據、提高決策效率、提升企業的核心競爭力、提高企業的經濟效益和管理水平，增強績效考核評價的合理性。作業成本法對建筑企業項目成本控制的意義相當重要，要用作業成本法來控制建筑企業項目成本，就必須要掌握建筑企業項目業務運行流程和作業成本法的實施步驟，建筑企業項目實施作業成本法控制成本的要點有：（一）明確作業成本法的實施目標，組成實施小組。作業成本法的實施必須明確目標，為實施作業成本法必須組建作業成本實施小組，建筑企業采用作業成本法控制項目成本，應由項目經理擔任實施小組組長，各個部門負責人作為小組成員，較復雜的工程項目在一定程度上可以聘請第三方機構加入實施小組，第三方機構具有作業成本法的實施經驗，實施小組可以借鑒其成功和失敗的經典案例，推動作業成本法的有效實施。（二）了解項目的運行流程。實施小組需詳細了解建筑企業項目的運營過程，掌握項目成本流轉過程及方式、導致成本發生的因素，便于設計作業和績效考核體系。（三）識別作業。項目的完成過程是由一系列作業組成的，建筑企業在應用作業成本法核算項目成本之前，應識別組成項目作業運行流程的具體內容，其是影響作業成本法執行成敗的主要因素，所以作業的識別和規劃為作業成本核算方案設計的重難點。若識別出的作業能和作業耗用企業資源和成本對象耗用作業一一對應，那么就能使作業成本核算的精確度與可操控性得到根本保障。識別作業后要劃分作業中心，作業中心是一系列相互聯系，能夠實現某種特定功能的作業的集合，所以要根據實際計算的需要確定作業和劃分作業中心。本文以中電建建筑集團有限公司房建工程項目施工為實例進行舉例分析，從廣義上講，項目的作業主要由臨建、地基、主體結構、二次結構、裝飾裝修、場坪綠化及輔助工程等構成。在對作業成本單元規劃時，需依照所屬項目的分項工程進行，以把作業成本單位規劃成能便捷、精確、快速核算的微小管理單位。例如可將主體結構工程內的鋼筋劃分為下料、制作、搬運、綁扎、按圖校檢等作業單元。（四）建立作業成本庫，歸集成本費用。成本庫是指作業耗費資源的歸集，一個成本庫是由同質的成本動因組成，它對庫內同質資源的耗費水平負有責任。將每一個作業中心所發生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。（五）確定成本動因。成本動因，實質上就是成本對象消耗作業的原因，確保成本對象消耗作業的動因的適宜性、明確性，直接影響在作業成本法下成本庫費用分配的準確性。在多數狀況下，一個成本庫囊括數個成本動因，一些成本動因與成本庫費用間建立了弱線性相關關系，部分建立了強線性關系。在這一環節中，成本控制的重點是為每個成本庫匹配一個與其成本費用有強線性關系的成本動因，進而更為精確的計算成本動因率。（六）計算成本將各作業中心匯集的成本費用依據成本對象耗用的作業分配到單項工程中，將分配到單項工程的作業成本和直接歸屬該單項工程的成本合并匯總，就計算出該項目的總成本。（七）對項目成本鏈的分析因項目生產經營條件與投標時預期情況存在差異，實際作業成本與目標成本會有偏差，為了判斷項目那些作業是增值作業，那些是不增值作業，那些作業是低效能的，那些作業有改進的可能，改進后投入產出效益如何等等，都需要對項目成本鏈進行分析。建筑企業項目成本鏈與施工程序相關，建筑企業推行作業成本法時，可建設從上至下的分析方法，進而實現對其作業流程的全面分析。以企業作業鏈理論與作業管理思想為基點，建筑企業作業管理可由投標至竣工結算，進而結合工程項目不同時段的特征，獲得一個呈現企業主要作業和客戶響應的示意圖（見圖1）。

四、作業成本法在建筑企業項目成本控制的注意事項

作業成本法在建筑企業項目成本控制中實施，能明顯提升間接費用分配的精確性，但建筑企業在項目成本控制中全面推行作業成本法還有一定難度，這主要是因為我國建筑行業的特點、建筑企業的體制機制健全與否和高新技術水平是否滿足企業管理需要決定的。為推行作業成本法控制建筑企業項目成本，首先建筑企業的管理者要有作業成本管理的意識，要有全過程成本戰略管理思想，必須要明確成本控制的目標，因在成本流轉過程中識別作業和找準成本動因的工作量相當大，代價昂貴，要考慮成本效益原則。建筑企業在項目成本控制中變革成本管理方法，會受到一定程度的阻力，所以需要從頂層設計，制定一套成熟的方案，加強全體員工的培訓，培養一批高度信息化和高素質的人才，宣貫作業成本法的特色理念和對企業發展的貢獻，同時充分考慮變革涉及的不穩定因素。作業成本法還必須與其他技術配套實施，如結合BIM技術，建筑企業還必須有相應的信息管理工具來支撐，用信息軟件來處理收集到的信息，還必須有科學的管理方法、最新的管理理念和職工最強的責任感。定期對作業成本法實施情況進行分析總結，推進項目成本控制，避免和消除作業鏈中的無效作業，真正達到降本增效的作用。

五、結語

成本核算與管理，是企業財會與預算人員常用的一種手段，也是項目成本管理的核心，是建筑企業發展的基礎，是企業盈利過程的重要構成部分。將作業成本法引入建筑企業項目成本控制中，可提升項目成本管理水平，提高工作質量，增強企業的盈利能力，提升工程成本核算的準確率，完善施工流程。在競爭激烈的建筑行業中，作業成本法將建筑企業項目成本控制在同類企業的成本水平之下，夯實了建筑企業快速發展的基礎，提升企業競爭力，降低資源浪費率，對解決建筑企業“外擴市場，內控成本”的現實問題具有很高的實踐意義。

參考文獻

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作者:鄧陳強 單位:中電建建筑集團有限公司