行政事業單位效益審計試析論文

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一、行政事業單位效益審計的涵義

在建立社會主義公共財政框架的過程中，公共支出體系是行政事業單位財政財務審計的重點，效益審計則是深化行政事業審計和提升公共財政效益的必然，強化對社會主義公共財政框架下的公共支出體系的審計監督，必須引入和加強效益審計。最高審計機關國際組織在關于效益審計指南中指出：效益審計的對象是政府事業和項目所采用的績效評價系統是否高效率、有成果。從這一論述中可以看出，效益審計是對公共資源的使用和管理所進行的審計，而行政事業單位又是使用和掌握公共資源較多的單位，因此開展對行政事業單位效益審計非常必要和不可缺少。國外把效益審計又稱為“三E”審計，即經濟性、效率性、效果性，借鑒國外的對效益審計的表述，可以給行政事業單位效益審計下一個定義，即審計機關運用專門的審計方法，依據一定的審計標準，對行政事業單位履職過程中所使用和管理的公共資源的經濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價活動。它是審計發展到一定階段的產物。

二、效益審計與財務收支審計關系

行政事業單位財務收支審計就是對行政事業單位的財務收支的真實、合法、效益所進行的審計，其目的在于查明財務收支審計和經濟核算資料的真實性、完整性以及合理、合法性，借以查錯防弊、界定經濟責任，以防護原則為主，而效益審計的目的在于確定公共資源的使用和管理的效益狀況并做出評價，借以尋求提高效益的途徑，以建設性原則為主。雖然兩者的審計目的有所區別，但效益審計是在財務收支審計的基礎上進行的。即開展效益審計，首先驗證被審計單位的財務數據，尤其是對一個單位某一時期的整體經濟效益進行評價時，要先進行財務審計，通過財務收支的審計，核實和確認被審計單位的有關數據，否則，錯誤和虛假的財務數據會誤導審計人員作出錯誤的結論。其次，開展效益審計所遵循的評價依據和標準，不僅包括開展財務收支審計所依據的會計法律、法規、會計準則和會計制度，更因項目的不同需依據某一領域的技術參數和標準，如各種計劃、定額標準（技術經濟定額、管理效率、資源利用效率、經濟與社會的效益標準、生態效益標準等），工作規范及各種技術經濟指標等。在具體評價時，還需要從橫向上與國內同行業先進水平比，在縱向上與歷史上最好水平比，這樣才能明確方位，作出恰如其分的評價。若采用的標準和方法不同，所得出的結論也有所不同，甚至有較大的誤差，這就要求審計人員不僅要具有財務審計方面的知識，更要有其他諸多方面的知識、技能和較高的政策法規水平。

三、行政事業單位效益審計的重點

行政事業單位掌握和使用公共資源，主要體現為對財政資金的配置和耗用。除政府的財政部門等少數單位行使對財政資金的配置權外，行政事業單位在通常情況下又多表現為對財政資金的耗用，要講求財政資金的使用效益，必須做到一定的投入能帶來多大的產出，對行政事業單位效益審計的評價實際上是評價在耗用一定資金的前提下，所產生的經濟性、效率性、效果性。而資金的耗用在目前的公共財政框架下，主要分為兩大類：即經常性支出和資本性支出。經常性支出如人員工資、公務費用、辦公費用等均有定額標準和預算指標，審查的重點，應著重放在行政事業單位的預算執行上。即重點審查：經批準的預算是否嚴格執行，預算調整是否按規定的程序報批，支出是否存在超預算，揭露超預算的具體原因，是否存在管理不善、決策失誤等造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等。而對資本性支出是行政事業單位為提高現有的發展水平和開拓新的領域而購置固定資產、建設專項設施和工程、開展社會救助，保證社會和諧發展等方面的支出，這些支出分布領域廣泛、投資金額較大，包含內容較多，費用消耗過程復雜且時間較長，受各種因此影響也比較大。如國家自2001年開始至目前對全國農村中小學危房改造的投入多達數百億，加上地方配套資金，使資金總量多達上千億，目的是為了改善農村中小學的辦學條件，實現教育資源的均衡發展。那么效益審計的重點就是通過對這些資金（基金）的審計，發現資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金（基金）管理和使用單位是否存在截留、擠占、挪用、是否存在管理不規范、效益不明顯或資產、資金損失浪費等現象，充分揭露出資本性支出的投入、使用、管理以及產出所產生的問題及原因，這是開展效益審計的重中之重，是做好效益審計的核心和關鍵。

四、開展效益審計的方式、方法

（一）靈活運用審計調查手段。審計署頒發的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（審計署第6號令）對審前調查作出了詳細的要求，是審計項目事前控制的重要方法，是確定審計重點，提出審計觀點的基礎環節，也是避免和控制風險重要方面因而審前調查的質量高低將直接影響審計結果。要把效益審計落到實處，就要靈活運用審計調查方面，有針對性地開展審前調查，不僅按照6號令的要求，向被審計單位索要相關資料，還要根據審計事項，做好以下工作：1.全面掌握被審計單位內部控制環節及所起的作用；2.對會計數據進行有效性分析，確定審計調查所要反映的重點問題；3.明確審計的資金量、所要延伸的范圍及覆蓋面，對實現審計調查目標所起作用的重要程度；4.根據審計調查事項的目標要求，對提出審計觀點所要收集審計證據的初步設想；5.根據審前調查（試審）結果，深入研究初步確定審計調查事項所需要的審計力量和時間，確保審計調查事項取得最大收益。

（二）找準切入點，靈活運用各種取證方法。一是要找準行政事業單位的審計切入點，強化對行政事業單位資金的全過程審計。目前階段，應選擇一些重點領域、重點部門和資金投入大、政策性強、社會關注的熱點、焦點等行業、單位或項目進行效益審計，如行政管理、科技教育、環境保護、公共衛生、社會保障、民政等領域。通過對這些部門和單位等所掌握和使用的公共支出和公共資源的審計，充分揭露影響資金效益的問題，為全面開展效益審計積累經驗。二是要靈活運用各種取證方法，要根據不同項目的審計目標選擇不同的審計切入點，科學運用抽樣審計技術方法、詢問、觀察、分析和調查等審計方法，要根據審計的具體項目和具體問題，按照謹慎性原則，提高審計樣本的代表性和增大調查的樣本量，以增強對總體推斷的準確性，切實保證審計證據的充分性和可靠性，最大限度的防范審計風險。

（三）要積極探索和設計效益審計的評價體系。建立科學合理的、可操作的效益審計指標體系已經成為開展效益審計的當務之急。根據我國的實際情況，立足于公共支出管理目標現實和發展前景，按照國家人事部《中國政府績效評估研究》課題組所提出的“注重效果為本、強化客觀評價、操作性強、先易后難”的原則，通過一定的量化指標或描述性的表達方法，設計出一套客觀的、現實的評價指標體系。如總體評價指標，包括審計的項目資金、社會評議反映以及內部控制評價等，又如資金投入類指標，包括部門資金的預決算、資金投入率、資金節約率等，總之通過探索，努力建立短期效益與長期效益相結合、定量與定性相結合、統一與專門指標相結合、現實與客觀相兼顧的行政事業單位效益評價指標體系。只有這樣，我們才能更有效地履行對行政事業單位的審計監督權，促進提高行政事業單位資金的管理水平和使用效益，維護國有資產的安全與完整。