注冊稅務師行業發展論文

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【摘要】注冊稅務師行業作為中介行業目前在我國有了長足的發展，行業整體的服務質量和水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務機關與社會各界的認可。但是，伴隨著業務種類增加和業務復雜程度提高，注冊稅務師以及中介機構也面臨著更高的風險，包括行業相關法律制度不健全所帶來的風險、注冊稅務師的職業道德水平和業務能力所帶來的風險以及與市場環境相關的風險。針對這些風險，應該采取相應的手段和措施來進行規避。首先，風險防范的重要手段是加快相關法制建設。其次，培養一支高素質的人員隊伍是風險防范的關鍵因素。最后，需要不斷改善市場環境以降低行業整體風險。

【關鍵詞】注冊稅務師中介行業風險規避

注冊稅務師行業是伴隨著我國社會主義市場經濟的建立而發展起來的新興行業。隨著經濟的不斷發展，中介組織也迅速發展和完善起來，作為具有涉稅鑒證與涉稅服務雙重職能的社會中介組織的注冊稅務師行業也在不斷壯大，已經成為促進納稅人依法誠信納稅、推動我國稅收事業發展的重要力量。在注冊稅務師行業迅猛發展的同時，隨著業務范圍的不斷擴大和社會對注冊稅務師行業期望值的增加等，作為中介機構服務人員的注冊稅務師越來越感受到來自執業風險的壓力。如何正確應對注冊稅務師行業執業環境的變化，應對日益明顯的稅務風險并對風險進行有效地規避和防范，已經成為注冊稅務師業界普遍關注的問題。本文旨在從執業的角度探討注冊稅務師行業發展過程中的主要風險及相應的規避與控制措施。

一、注冊稅務師行業的發展狀況

注冊稅務師行業作為社會中介服務行業，主要是在涉稅市場業務中接受委托，從事各項涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個過程。注冊稅務師在從事業務時具有雙重職責，主要職責是依法為委托人提供涉稅服務以維護納稅人的合法權益，而輔以監督稅務機關的行政行為以維護國家稅收權益。這種中介地位決定了稅務必須站在獨立、客觀、公正的立場上，以稅法為準繩，以服務為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務、維護其合法權益服務，又為稅務機關依法征稅、維護國家權益發揮輔助和監督制約作用。

注冊稅務師行業在我國發展時間并不長，行業本身比較年輕，但發展潛力很大。在20世紀80年代，我國有些地區在稅收征管體制改革中進行了一些稅務的探索和嘗試。1996年11月，政府有關部門頒發了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，首次建立了我國注冊稅務師資格制度，使其作為獨立的社會中介行業步入了規范發展軌道。近年來，注冊稅務師行業的業務范圍已經由比較單一的稅務業務向更高層次的稅收籌劃、顧問等方面延伸。經過各級注冊稅務師協會、行業從業人員等各方面共同努力，注冊稅務師行業整體的服務質量和服務水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務機關與社會各界的認可。但是，應該意識到，伴隨稅務業務種類不斷增加，業務復雜程度不斷提高，注冊稅務師以及中介機構在獲得巨大經濟利益的同時也在面臨著更高的風險。

二、注冊稅務師行業發展過程中的主要風險

風險是指在某一特定的時間段里，所期望達到的目標與實際出現的結果之間產生的距離。從執業的角度講，注冊稅務師行業面臨的風險，主要是指注冊稅務師及其所在中介機構的執業行為與所期望的結果出現差異的程度。由于注冊稅務師的執業行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關制度、業務能力及職業道德等的影響，當注冊稅務師不能得出正確的判斷時風險就產生了，具體表現在以下幾個方面。

1、行業相關法律制度不健全所帶來的風險

（1）與注冊稅務師行業相關的法規建設相當落后?，F有的法規主要有《注冊稅務師資格制度暫行規定》、《注冊稅務師執業資格考試實施辦法》、《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。這些法規為注冊稅務師行業的制度化、規范化發揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應地約束力也較弱。

（2）注冊稅務師行業仍未制定具體的執業準則。執業人員根據自己的理解對委托單位進行活動，注冊稅務師在活動中對委托單位賬務進行檢查的深度、廣度均無規則可循，業務的隨意性比較大。面對稅收征管和稽查工作的強化，注冊稅務師將可能承擔因失敗而被追究責任的風險。對比同屬于中介行業的注冊會計師行業可以發現，由于已經有獨立準則，只要注冊會計師按準則履行了相應的職責，除非已審會計報表出現重大問題，注冊會計師一般是不承擔過錯責任的。

（3）沒有法定業務也是產生行業風險重要原因?？v觀世界各國稅務行業發展的歷程，法定業務的規定是其存在和發展的重要因素。法定業務不但解決了行業發展問題，也決定著行業的生存。而在我國注冊稅務師相關業務規范中，至今還沒有對鑒證業務的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進行統一規范，也沒有明確開展鑒證業務的機構的資格和涉稅鑒證的責任等問題。

2、注冊稅務師的職業道德水平和業務能力所帶來的風險

（1）注冊稅務師違反職業道德和不良工作作風是產生行業風險的一個重要因素。在實際執業過程中，有的從業人員沒有謹慎地審查有關法律文件，沒有認真對相關法律、政策問題進行周密地考慮，沒有對賬務進行認真的檢驗與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業人員棄原則于不顧，聽命于行政干預，使行政意志高于國家稅法。有的機構不顧及自身能力，盲目承接業務。這都會導致委托方利益無法保障，長此以往，行業的信譽將會受到影響。

（2）注冊稅務師業務水平參差不齊是產生行業風險的又一重要因素。我國實行注冊稅務師制度的時間并不長，目前實行的注冊稅務師行業資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊稅務師的業務能力。在中介機構中，部分執業人員達不到或不能保持執行業務所要求的熟練程度和工作能力。通常情況下，一個項目需要一個團隊的通力合作才能進行，而在這樣的一個團隊中執業人員的業務水平參差不齊，因此可能出現由于一個或幾個業務水平不高的人員出現失誤而導致其他業務人員乃至整個機構受到牽累的情況。

3、與市場環境相關的風險

注冊稅務師行業的市場環境不理想，這體現在客戶和從業機構兩個方面。在客戶方面，有的納稅人認為，自身經濟業務簡單，沒必要進行；還有人認為，稅務機關提供的納稅服務能夠解決自己的涉稅事宜，請稅務有點浪費；而一些有意聘請稅務的納稅人，不少也是希望通過稅務達到偷逃稅款的目的。在從業機構方面，我國的稅務源于稅務機關的內設機構，脫鉤改制的時間很短，有些地方尚未完全獨立，稅務機構采取關系網的方法進行運作，導致稅務市場化運作程度低。

三、風險的規避與控制措施的建議

1、加快相關法制建設是風險防范的重要手段

按照市場經濟發展的客觀需要，借鑒國際稅務先進經驗，并結合我國國情及近年來稅務發展的經驗，真正以法律的形式將業務范圍、執業準則、職業道德以及注冊稅務師的法律責任等問題確定下來，明確稅務的職能范圍、資格審查、法定業務、工作流程、年審年檢、法律責任等。在此基礎上，注冊稅務師管理機構也應自上而下地制定具有獨立性的規范化管理規程，建立稅務機構信譽和業務等級制度和違規處罰淘汰制度，以加強內部控制管理。同時，稅務機關應按稅法規定確定所提供納稅服務的具體范圍和項目，使稅務成為其服務的有效延伸和補充，將稅務機構出具的有關法律性文書作為稅收征管的重要依據，在稅務機關與稅務之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形成加大稅法宣傳和加強稅收管理的又一渠道。2、培養一支高素質的人員隊伍是風險防范的關鍵因素

稅務是知識密集型行業，高素質的人員是提供高質量稅務服務的基礎。高質量的服務應該更注重滿足納稅人合法的、咨詢要求，而不僅限于行為的合法性，也就是要求服務內容由勞務型的計稅、報稅逐步向智能轉讓型的稅收籌劃、稅收顧問、納稅審查、經營策略、財務分析等高層次業務發展。這就需要注冊稅務師具備扎實的執業基礎、過硬的執業能力、豐富的執業經驗，在掌握稅收知識以外，還應具備、財會知識、法律知識和外語以及計算機知識，并有較強的綜合分析、判斷能力，在可控制的范圍內有效降低執業風險。在從業人員的培養和后續教育中，行業協會的作用應得到更充分的發揮，這個過程中應充分吸收學習國際、國內各種行業協會對中介性質的會員進行資格和職業道德管理的經驗。

3、不斷改善市場環境是降低風險的有效保證

針對客戶方面，建立良好的溝通機制，積極與委托人溝通，包括對稅收政策的理解、執行、的方式、目的等，使各方面盡可能了解稅務行業的特點和執業方法，以減少分歧和降低摩擦。針對從業機構，應加強事務所內部的質量控制，樹立風險意識。事務所要把執業質量控制貫穿全過程，在業務承接、協議的簽訂、人員委派、檢查、監督、復核等方面制定切實可行的管理辦法，保證各個環節都能得到有效控制。在業務承接階段，充分了解客戶情況，決定是否應該承接；在具體實施階段，充分收集稅務相關證據，確定客戶納稅事項；在完成階段，對已獲稅務相關證據，認真評價真實性、合法性、充分性；對重大事項應實行多級復核制度。

綜上所述，我國的注冊稅務師行業近年來取得了長足的發展，中介機構及執業的注冊稅務師的數量大幅度增加，其執業素質也有很大的提高。隨著稅制結構的不斷優化和稅收征管改革的不斷深化，注冊稅務師行業的發展將會出現新的市場空間。但是，執業的注冊稅務師及所在中介機構要對執業過程中的風險有充分的認識，并尋求相應的規避措施。要借鑒相關行業經驗，針對業務開展過程中所面臨的風險，結合自身的特點，吸取會計事務所等中介機構經驗，不斷提升行業整體的服務水平，努力拓寬業務領域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等服務，這樣注冊稅務師行業將前景光明。

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