新經濟內部控制缺陷及優化策略

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一、新經濟環境下事業單位內部控制的缺陷

（一）單位層面的缺陷分析。一方面，內部控制工作機制構建的缺陷。雖然事業單位多建立了分級授權和“三重一大”相關制度，但多是文件性條款而缺乏實操性，也未全面梳理權力結構而導致業務處理不夠簡便（如小額度報銷程序太繁瑣）。而督促工作人員按時上下班和嚴格遵守請銷假制度則成為了日常監督的重點，事后檢查通常只針對緊急重大案件，對內部監督檢查缺乏主動性，此外考核成為上級部門督促下達工作安排的主要手段，監督管理機制有待強化。另一方面，風險評估的缺陷。不少事業單位沒有成立獨立的、單位層級的風險評估工作小組，收支管理風險、預算風險、合同管理風險及工程建設風險等都缺乏相應的預警機制，對風險的評估及控制多分散在各項業務流程中，例如對專業性較強的工程項目建設，會邀請專家進行論證和評估，并在項目申請報告上出具專家意見，但此種做法無法實現工程項目建設整個周期的風險管控，沒有站在全局的角度對單位整體風險進行審視。（二）業務層面的缺陷分析。首先，預算管理的缺陷。財務部全權負責了不少事業單位的預算編制，通常做法是在欠缺其他部門參與的前提下，由財務部依據以往經驗來編制預算，導致上報的預算與實際執行時存在偏差，執行時各項業務活動并未嚴格按照預算來實施控制。此外，由于缺乏完善的預算監督、分析與考核機制，部分事業單位的績效評價內容中忽略了預算執行考核結果，沒有將各部門負責人的獎懲與預算執行直接掛鉤，對預算控制的力度產生了不利影響。其次，實物資產后續管理的缺陷。例如，某事業單位雖然在《固定資產處置管理辦法》中詳細規定了處置時需要對該資產進行評估，并且由資產處置小組進行實地監督，但在實際執行時，資產處置小組的成員都是單位領導，往往以工作繁忙為借口并不直接參與此事，而是完全由固定資產管理人員評估并處理，這導致單位處置資產的價值被低估處理的現象非常嚴重。最后，財務支付審核手續的缺陷。部分事業單位的財務支付是按照財務制度規定執行，由出納和會計在報銷過程中對原始單據的復核和審核進行分別負責，但單據上填寫數據和事項的正確性卻成為了財務人員關注的重中之重，沒有全方位審核報銷事項的真實過程，這種做法容易造成報銷事項的虛構。例如，某事業單位在2017年內部審計中發現差旅費報銷人員與批準人員為同一人，雖然報銷金額較小，但反映出該單位在監控資金支出合規的審查上力度不夠。

二、新經濟環境下事業單位內部控制的優化策略

（一）關鍵崗位輪崗制的重視落實。通過書面形式，事業單位應對內部控制關鍵崗位所需的崗位職責、權力及專業能力等進行詳盡的描述，構建并落實關鍵崗位工作人員的輪崗制，確保內部經濟活動中存在的各類隱患得以及時發現，并有效克服關鍵崗位工作人員的倦怠感。如果事業單位規模較少且工作人員數量不多，此時關鍵崗位輪崗的實現可能不具備基本條件，那關鍵崗位輪崗制可以由專項審計控制制來代替，確保關鍵崗位工作人員依法認真履行職責。（二）強化監督檢查的執行力度。具體說來：根據自身內部控制在實際實施中存在的缺陷并結合現有監管力量，事業單位需要構建一套針對性和可操作性較強的內部監督制度，在確保內部監督工作獨立和專業的基礎上，讓各科室相互監督并相互促進，使內部控制各項工作能在AB角互換互動的監督下落到實處；針對下級內部控制的執行狀況，上級主管部門要展開細致且認真的督查，督促“三重一大”的集體決策制度在下級部門的執行，并徹底消滅“領導一支筆、一言堂”現象；本著實事求是的態度，針對財政部制定的評價方法和評價指標主觀性太強的問題，對照《內控規范》中的具體原則和方法來客觀評價自身內控工作的實施狀況，及時發現本單位內部控制建設中和業務流程控制中存在的問題并制定糾正策略。（三）加強實物資產的管理控制。實物資產的購買和采購政府采購目錄中的物品應嚴格執行國家相關規定，驗收時應當根據協議嚴格檢查，確保質量、型號、數量等無誤，出具驗收單，參與驗收的人員應在驗收單上簽字，落實責任。對驗收合格的資產及時辦理入庫、編號等手續，便于以后對實物資產進行盤點。設立專門的實物資產管理人員，建立資產臺賬，加強實物資產的日常管理，成立資產清查小組，定期或不定期對實物資產進行盤點，確保賬實相符。盤點切忌流于形式，盤點結束應出具盤點報告，對資產管理不善，損失嚴重的情況及時上報領導，進行嚴肅處理。實物資產的處置應區分不同的情況：使用期滿、正常報廢的實物資產，應由資產使用部門提出報廢申請，經相關領導批準后由財務資產部進行報廢；試用期未滿、非正常報廢的資產，經資產使用部門提出報廢后，應組織相關人員進行技術鑒定，經審批后報廢；擬出售或投資轉出的資產，由相關部門提出申請，對資產進行評估，出具評估報告，經批準后出售或轉讓。無論哪種情況，資產處置時的價值均應合理，重大的資產處置應當采取集體合議審批制度。（四）嚴格實施財務收支控制。審批人員必須確保對其審批權限內的經濟業務有控制權，以此保證審批財務收支的真實性、合理性、合法性，提高審批質量。在設計審批程序時，應該先找財務人員審核，后找相關領導簽字。明確審批人員應該承擔的責任，堅持權責對等的原則，審批人員失職應該承擔相應的責任。嚴格執行簽字權等級制度，按領導級別由下往上依次簽字。根據執行與檢查相分離的原則，任何級別的領導不能簽署自己的費用，不允許將自己的費用單位轉交他人提交，自己簽署。費用報銷環節就應該考慮是否超出預算，優先保證預算內的費用報銷，超過預算的業務應更嚴格的審批。（五）發揮信息系統的溝通作用。通過構建一體化的信息溝通渠道，事業單位可以實現信息的縱向和橫向傳輸，并且業務和財務信息可以在一體化信息溝通系統中實現良好共享。在全面且認真梳理各項業務工作內部控制流程后，各類信息系統可以在事業單位辦公室的牽頭帶領下進行融合，并結合OA政務應用系統的推廣營業，對系統權限進行仔細梳理、分類定向及細致規劃，在OA政務應用系統中全面嵌入業務、財務的內部控制措施和要求。此外，信息系統涉及大量敏感信息，必須通過歸口統一管理及規范運維流程來確保不會外泄。在信息系統的充分融合下單位業務活動的各類信息能夠被財務部門及時獲取，從而根據業務工作的進度進行相關財務處理，此外根據資金的執行進度，業務科室可以對調查工作的序時進度進行合理安排。

三、結語

內部控制建設絕不是一蹴而就的，在此過程中可能出現各類突然情況和意外事件，這就要求事業單位直面內部控制建設中存在的問題和制度本身存在的不足，在這個過程中不能因循守舊止步不前，也不能削足適履生搬硬套，要在全面梳理單位的業務類型、人員力量和風險方向等影響因素的基礎上，客觀分析存在的問題與改進的方向，制定符合自己單位類型能實現控制目標的內部控制制度體系。

參考文獻：

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［4］管淑娟．新時期事業單位會計制度下的事業單位內部控制探析［J］．中國市場，2017，（04）：180－180．

作者:張茹 單位:煙臺經濟技術開發區園林公園管理中心