機械加工業成本核算方法的研究

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一、現階段機械制造行業的成本核算內容和方法

（一）機械制造行業的成本核算內容

《企業產品成本核算制度（實行）》明確，產品成本是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用產品成本，是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。企業應當根據生產經營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產品的生產成本。產品成本開支范圍是以產品成本的實質為基礎，同時又考慮了加強企業經濟核算、進行生產耗費的補償，把一部分與產品價值無關的費用也列入產品成本中。這樣有助于充分發揮成本在加強企業生產經營管理和經濟核算上的積極作用。成本開支范圍包括以下各項：第一，制造產品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價與運輸裝卸、整理等費用；第二，為制造產品而耗費的動力費；第三，企業生產單位支出的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、福利費、社會保險等；第四，生產用固定資產的折舊費用；第五，企業生產單位因生產原因發生的廢品損失，以及季節性、修理期間的停工損失；第六，企業生產單位為管理和組織生產而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費以及運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等?？梢?，成本開支范圍是以成本的經濟內涵為基礎，同時也考慮到企業實行獨立核算的要求而制定的，也就是要結合考慮耗費和補償的關系，使企業在正常生產經營的條件下。既能補償生產過程中的耗費，又能實現合理的利潤。這樣，能使企業不斷降低成本，提高經濟效益；使企業的資產得到保值增值，投資者得到合理的投資收益。

（二）機械制造行業的成本核算方法

機械成本核算是指企業對一段時期內生產經營中所發生的費用進行匯總、分類和核算的管理工作，最終計算出費用總額和產品的實際成本以及產品的單位成本，機械制造行業成本核算與一般成本核算具有較大的共性。制造行業成本核算是指機械制造企業對其企業經營運作過程中所發生的費用進行的上述管理活動，以實現機械制造企業科學合理的成本管理，最終實現其利潤最大化的目標。機械制造行業的成本核算方法主要分為五種：第一，品種法，即以產品作為成本計算對象的成本核算方法；第二，分批法，即以產品批次作為成本計算對象的成本核算方法；第三，分步法，即以產品生產階段和生產步驟作為成本計算對象的成本核算方法；第四，分類法，即以產品類別作為成本計算對象的成本核算方法。第五，ABC法，即以“作業”作為成本計算對象的成本核算方法。在日常成本核算中，鑒于行業的特性，機械制造行業常常將以上幾種方法混合使用，使成本核算更具針對性和有效性。成本計算是成本核算的一個重要環節，成本計算方法正確與否直接關乎到成本核算結果是否科學準確，因此，機械制造行業所選擇的成本計算方法要科學合理、實事求是。調研中發現以往機械制造行業的各項成本以每項支出的原始憑證作為計算的依據，但是通常機械制造行業不能及時拿到已經發生的各項支出的原始憑證，如此一來，已經發生但尚未拿到原始憑證的各項支出就不被納入成本計算，這種成本計算方式顯然是不嚴謹不實事求是的，這會造成機械制造行業成本計算的遺漏和錯誤，從而導致機械制造行業的賬面成本偏低，進而造成機械制造行業利潤的高估，在進行成本計算時，要本著實事求是的原則，對于已經發生的支出(暫估入賬)要及時納入成本核算，這樣才能保證成本計算的有效性，進而為準確進行成本核算奠定基礎。

二、利用車間成本核算基礎工作控制企業成本

成本會計的基礎工作是進行成本會計工作的首要條件。不重視各項基礎工作，成本會計工作就不能順利開展，也就無從完成預期的任務。做好成本核算基礎工作需要做好以下幾項工作。

（一）建立定額管理制度，制定必要的消耗定額

做好定額的制定和修訂工作，可以使企業成本預算和成本計劃的編制建立在科學的基礎上，使成本核算有了可靠的依據，也為開展成本控制和成本分析提供了客觀標準。因此，加強定額管理具有重要意義。定額制定的基本要求是既要先進又要切合實際，并應隨著企業生產技術條件的變化和管理水平的提高而定期修訂，否則定額就失去了其應有的作用。

（二）加強物資的計量、驗收、領發和清查制定

做好物資的計量、驗收、領發和清查工作，是正確計算成本的必要條件，也是加強企業經營管理的重要前提。企業一切物資的收發都要經過計量、驗收和辦理必要的憑證手續，為此必須要做好以下各項工作：第一，要提高人們對這項工作重要意義的認識，同時還應根據不同計量對象，配置必要的計量器具，尤其對消耗量大的水、風、電、汽的計量器具要配備齊全。第二，應該設置專職的質量檢驗機構，輔之以群眾性的質量把關活動，形成專職機構和群眾檢查相結合，而以專職機構為主的質量檢查制度。做到不符合質量、規格要求的材料物資不入庫，不發貨。第三，應建立計量儀器和器具的管理與定期檢查制度，以保證計量儀器與器具始終處于良好狀態；對零部件和產品的質量應不定期進行抽查，以檢查質量驗收制度的執行情況。領發材料、半成品、工具等物資，都要有嚴格的手續和制度。有消耗定額的，按定額發放；沒有消耗定額的，按照合理需用量發放；防止亂領亂用，造成積壓浪費。對于每月發出或每批生產剩余的材料物資等，應及時辦理退庫手續或結轉到下期繼續使用，以使計入產品成本的材料物資正確無誤。庫存物資應定期進行清查、盤點，做到賬物相符，避免出現差錯和霉爛變質，防止積壓浪費和貪污盜竊，以保護財產物資的安全。

（三）建立內部結算制度，制定內部結算價格

建立內部結算制度，制定內部結算價格，有利于貫徹執行成本責任制，正確考核企業內部各單位的業績，也有助于簡化和減少成本核算工作，并便于成本計劃和成本控制工作的開展。內部結算是指對企業內部各部門、車間之間的經濟事項運用貨幣形式進行等價交換結算，以明確經濟責任的一種管理形式。搞好內部結算要抓好內部結算價格、內部結算方式和內部結算組織三方面的工作。內部結算價格是指企業內部各單位之間計價結算的價格。對于原材料、輔助材料、燃料、動力、在產品、半成品和各種勞務等，都要制定合理的內部結算價格。這樣一來，企業內部價格的制定涉及企業各個方面的經濟利益，應由各有關部門共同協作來制定。這就要求制定的內部結算價格要保證企業整體利益的一致性；要兼顧內部各單位的利益，使各單位都感到價格公平合理，可以接受。內部結算價格的制定，通常是以計劃單位成本作為內部結算價格，也有些單位以產品計劃單位成本加上一定利潤作為結算價格。后一種方法能調動提供產品或勞務單位的積極性，但由于所加利潤額的多少受主觀因素影響較大，對內部單位業績考評的準確性有一定影響，也不便于計算最終產品實際成本?？傊徽摬捎檬裁捶椒ㄖ贫▋炔拷Y算價格，都應使之保持相對穩定，但也要根據企業生產經營情況的變動而定期予以調整。內部結算價格應由企業統一頒布，各單位要嚴格執行，不能擅自改變價格標準。內部結算價格確定后，企業內部各單位之間發生經濟往來時，就可依據一定的價格和結算方進行結算。企業應本著既滿足往來結算和資金管理的要求，又簡化結算手續的原則選擇使用。

（四）建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程

成本會計的一項重要工作是對各項生產費用進行數據處理、計算產品成本，這就需要通過一定方式取得各項數據。原始記錄就是提供成本計算數據的主要方式，是按照規定的格式，對企業生產經營活動中具體事實的最初的記載。調研中發現，企業生產經營中材料的領用、工時的消耗、生產設備的運轉、動力的消耗、費用的開支、廢品的發生、產品質量的檢驗、在產品在生產過程中的轉移、成品和自制半成品的交庫等，都要記錄在具有一定格式的憑證中。這種直接記載具體事實的憑證，就是原始記錄。建立嚴密的原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程，對加強企業經營管理，正確計算產品成本，提供制定各項定額和編制成本計劃的依據，都具有重要意義。原始記錄往往為多個部門所需要，因此，按要求填寫的原始記錄，應分別送交有關部門使用。用如果采取一式一份的原始記錄形式，則要按需要部門依次傳遞使用。這種方式的原始記錄填寫簡單，但是不能同時送交各需用單位，影響及時使用，發生丟失時不易查對。采用一式多份的原始記錄，可以同時送交各需用部門，如有丟失也便于查找。企業應健全原始記錄制度，統一規定各種原始記錄的格式、內容填制方法、存檔和銷毀等制度；應根據成本計算和內部控制的需要，制定各種原始記錄的傳遞程序，包括憑證傳遞所流經部門、各部門對憑證的處理程序等。為了清楚地反映憑證傳遞的流程，憑證傳遞流程最好用流程圖來表示。原始記錄要符合成本管理的要求，有利于班組經濟核算的開展，力求簡明講求實效、并根據實際使用情況，及時修改以充分發揮原始記錄的作用。需要指出的是，做好成本會計工作，除了要建立和健全以上各項基礎工作之外，還必須提高全員的成本意識和素質，特別是車間技術人員，更要提高成本意識和素質，把經濟性和技術性很好地結合起來，這是完成成本會計任務的重要保證。

三、有效的成本核算體系在企業中發揮積極作用

成本核算對于機械制造行業的重要性不言而喻，科學合理的成本核算方法能夠準確衡量機械制造行業的各項成本，為機械制造行業的戰略選擇、盈利規劃、經營運作和日常管理等提供參考，因此，科學合理的成本核算方法對于機械制造行業的長期健康發展是大有裨益的。但是，目前機械制造行業的成本核算方法不盡完善，仍存在諸多問題，仍有很多需要改進的地方。針對現存問題，機械制造行業可以從明確機械制造行業的成本核算內容和方法、利用車間成本核算基礎工作控制企業成本等兩個方面著手進行改進，進而構建精細化的成本核算體系、合理簡便的成本核算標準和實事求是的成本計算方法，以利于實現機械制造行業成本核算的準確性和有效性，使得成本核算能夠準確地為機械制造行業的戰略選擇、盈利規劃、經營運作和日常管理等提供依據和參考。通過這兩個方面的改進，機械制造行業成本核算的水準將在很大程度上得到提高，進而能夠為機械制造行業的長期健康發展提供助力。

作者:吳旭輝 單位:黑龍江勝騰建筑工程集團有限公司