企業納稅籌劃動因及風險控制

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摘要：本文從企業納稅籌劃的內涵及動因出發，研究企業在納稅籌劃過程中可能存在的風險情況，從政策、操作及經營等角度介紹主要的風險類別，并結合企業的納稅籌劃特征及實際情況，給出樹立納稅籌劃觀念，建立風險防控機制、明確納稅籌劃方案等方面的納稅籌劃風險控制策略，希望能給予企業的納稅籌劃人員一定的啟發和幫助。

關鍵詞：企業；納稅籌劃；風險控制

一、企業納稅籌劃的內涵及其動因

(一)企業納稅籌劃的概念。稅務籌劃指的是在不違反稅收法規及政策的前提下有預見性地統籌各項經營活動，從而減少企業的納稅負擔，提升整體收益的一種策略籌劃。其主要特征有兩點：一是合法性，納稅籌劃本身是在法律的框架里制定和完成的，是屬于企業正常的一種稅務活動；二是風險性，納稅籌劃的目的是為了通過合理的規劃減少稅負，但由于人員綜合素質不高、政策變動速度較快等諸多原因，使稅收籌劃方案的制定和執行過程中面臨著諸多財務風險。因此，有效的防范與規避風險成為企業財務人員的重要工作職責之一。(二)企業納稅籌劃的動因。企業進行納稅籌劃的原因主要有以下幾個方面：一是企業能充分利用有關稅收政策，通過稅收籌劃降低稅收比例，延緩納稅時間，實現效益最大化；二是稅收籌劃能力的提升有助于進一步提高企業的經營管理水平，為企業的經營活動提供新的優化維度；三是企業進行納稅籌劃[1]能夠強化納稅主動性，增強政策敏感度，提高了企業的稅務管理及納稅意識，促進了企業的規范化建設及長久發展。四是能夠規避納稅風險，通過全面地對各項納稅活動進行統籌安排，及時發現其中的風險隱患，并采取有效的措施加以防范。

二、企業納稅籌劃中可能存在的風險

(一)政策風險。由于經濟形勢變化，我國也在不斷調整自身的稅法政策，一些企業按照調整前的稅收政策進行稅收籌劃可能與調整后的政策相悖，從而使企業的稅收籌劃喪失合法性。而且一些政策在制定之初可能存在諸多不完善，未細化的法規條例進一步加大了企業納稅籌劃人員的理解與實施難度，導致制定的納稅籌劃方案與政策有所偏差，使企業面臨政策風險。(二)操作風險。操作風險包括兩個方面，一方面是稅收計劃制定過程中由于人員對稅收政策了解不夠，籌劃意識不強，計劃制定不全面，或稅務籌劃主觀意識太強容易出現判斷失誤，并且其籌劃能力較低，籌劃手段單一，導致制定的稅收計劃不能滿足企業的實際經營需求，甚至出現可能更大的經濟損失，風險較大；另一方面，在稅收計劃的執行過程中，由于計劃的執行人員操作失誤，或者不嚴格按照制定的稅收計劃執行，對相關崗位缺少監督管理，導致計劃的執行效果與預期相差甚遠，從而引發較大的操作風險。(三)經營風險。由于稅務籌劃本身是基于企業當前經營狀況進行的一種事前規劃工作，而實際經營過程中，內外環境的改變都有可能使企業的經營生產活動發生變化。要求相應的稅務籌劃也要做出一定的調整，一旦調整不及時或者調整不合理，都會使企業面臨較大的經營風險。(四)其他風險。在企業納稅籌劃中面臨著諸多風險隱患，除了上述的三種主要風險外，其余還包括涉稅人員的素質責任心風險，若素質不高，納稅行為盲目[2]，責任心不強，隨意更改造假相關納稅資料進行逃稅偷漏稅，可能對企業的生產經營產生不良影響；或者忽視了成本效益的考量。為了符合相關政策要求，在降低稅負的同時，也使企業蒙受了較大的經濟利益損失等。

三、企業納稅籌劃中的風險控制策略

(一)樹立全局觀念，提升人員素質。企業的領導人員要樹立正確的稅務籌劃意識以及全局性的稅務籌劃觀念，要積極推動相關納稅籌劃方案的制定與執行，納稅籌劃本身是集稅收與法律、財務與會計、統計與金融為一體的綜合知識程度較高的組織計劃活動，因此對相關納稅籌劃人員的知識水平、綜合素養等要求較高。因此，企業必須提高招聘門檻的同時，加強內部人員專業知識技能培訓，提升其納稅籌劃能力，提高其納稅籌劃意識。稅務籌劃人員要對相關稅務政策加強理論知識學習，既要準確理解稅法，又要全面的把控稅法變動情況，分析稅法政策變化對企業納稅籌劃產生的影響，并按政策要求加快籌劃方案的調整修正，有效的規避政策風險。(二)建立健全稅收籌劃風險防控機制。完善的稅收風險管控體系能為企業創造良好的稅務環境，幫助企業更好地實現稅收籌劃目標，提升管理效益。機制的形成主要從以下幾個方面著手。首先，要在企業內部成立專門的稅收籌劃風險防控小組，對小組成員定期開展專業知識技能培訓，稅務政策更新，風險內控能力提升專項活動，明確各崗位職業權限；其次，規章建制，制定嚴格的涉稅規章制度和風險管理內控管理制度，在涉稅關鍵業務流程設計風險控制點，明確控制點的歸口部門，責任人員以及具體的風險控制方案要形成有效的稅收籌劃風險預警機制，對可能發生的風險危機做出及時識別、評價與控制，制定合理的稅務風險應對戰略。同時建立稅務風險管理協同制度，強化納稅籌劃涉及的各個管理層級的協同反饋，針對各個環節出現的計劃執行不暢的異常情況，督促有關部門及時解決，并實時監督反饋，與當地的稅務機關等單位也要保持良好的溝通交流，暢通信息溝通渠道，處理好稅企關系，方便及時掌握稅收政策的變動信息，也能在第一時間獲取稅務機關的輔導幫助。然后，要加強企業內部涉稅事項處理的信息化水平，要建立專門的涉稅信息數據庫，提高信息處理、分析、傳遞的效率，在數據庫內及時導入相關政策信息，利用自動化的辦公軟件對涉稅事項做出定期的調整提醒；最后，在業務處理過程中，加強內部審計監督，定期出具稅務風險監控報告，保障各項納稅籌劃的合法性、合理性以及風險可控性。(三)明確納稅籌劃方案，充分考慮成。本損益風險稅務籌劃方案的衡量方法通常有兩種，即期望收益法和期望效用法[3]。期望收益法是指通過以往納稅籌劃方案的期望收益平均值，結合一定的數學模型計算出一個預期的收益率，它表示的是該方案為企業節省的納稅額度，并以此作為決策者選擇稅務籌劃方案的主要依據。期望效用法則更多反映決策者的風險態度，是將風險量化，還是為決策者提供效用曲線。不同風險態度的人會選擇不同的效用曲線，一般分為隨著效益增大，效用值增速變慢的保守型曲線；隨著效益增大，效用值增快的冒險型曲線以及中立型曲線。期望效用法可以幫助企業決策者直觀了解到企業風險效益的對比變化情況，從而做出符合自身需求的納稅籌劃方案。為了使企業決策者選擇最優的方案，需遵循以下幾點原則：一是成本損益原則，即決策者在進行方案選擇時，在考慮該方案為企業帶來的直接效益的同時，也要綜合考慮其消耗的隱性成本和其背后是否存在一定的財務風險隱患，可利用期望收益法在收益和成本之間尋求一個最佳平衡點，并確保平衡點風險可控；二是客觀性原則，首先，企業的決策者必須認識到任何納稅籌劃都是存在一定風險隱患，方案的選擇只是為了找到一種風險最小并且可控的納稅籌劃，同時要盡量避免在進行決策選擇時一人專斷，決策結果主觀性太強，難以保證能選擇出最優的籌劃方案，要充分結合企業的發展現狀，樹立正確的決策觀念，選擇客觀、有效的納稅籌劃方案，實現企業納稅籌劃的效益最大化，促進企業長久的生存和發展。

四、結束語

綜上所述，企業納稅籌劃能力的提升不僅需要企業自身增強納稅籌劃意識，采取科學的納稅籌劃方案，形成嚴格的風險內控機制，還要求國家進一步完善相關稅法制度，創建良好的納稅環境，合理引導企業的納稅行為，為企業納稅籌劃提供有效的政策理解平臺，從而促進企業的可持續、健康發展。

參考文獻：

[1]曾世敏.企業稅務籌劃的風險分析及其控制[J].納稅，2018，No.197(17)：45.

[2]侯正軍.淺析企業納稅籌劃風險管理存在的問題與改進措施[J].現代商業，2018.

[3]王瑞琦.企業稅務籌劃風險的思考：度量、成因與防范[J].現代營銷(經營版)，2018，No.308(08)：202.

作者:但勇 單位:江蘇華證會計師事務所有限公司