企業稅務風險評估環境分析

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摘要：在我國稅收制度不斷改革和監管力度不斷加大的背景下，房地產企業如何加強稅務風險管理的科學性和有效性，對其生存和發展至關重要。稅務風險評估作為稅務風險管理的關鍵環節，如何增強其過程的科學性也非常值得探索與研究。為了探索企業如何能有效提升稅務風險評估的科學性，文章將財務報表審計中風險導向的審計技術引入在稅務風險評估過程中，文章以房地產企業為例，通過了解企業及其環境和評價企業的稅務相關的內部控制兩個維度對房地產企業的稅務風險進行全面、綜合地評估。

關鍵詞：稅務；風險；風險評估

一、引言

近年來，我國在供給側結構性改革的歷程中，將減稅降費作為重要舉措之一，不斷加大稅收制度改革力度和深度，以期為納稅人減稅降費，增加市場活力。最新一輪的稅收制度改革有“營改增”稅制改革、個人所得稅專項附加扣除改革、增值稅稅率進一步調整等。在稅收制度不斷改革的大背景下，稅收政策頻繁更替，稅收法律制度體系性不強、回應性不足、前瞻性不夠，使得企業面臨著巨大的稅務風險。而稅務部門征管能力顯著提升，監管力度不斷加大，納稅信用制度不斷完善，使得企業違法行為更容易被識別，稅務風險帶來的后果更加慘重。房地產企業是我國的稅收大戶，稅務風險相對于其他行業更加嚴峻。在這樣的背景下，房地產企業如何加強稅務風險管理的科學性和有效性，對其生存和發展至關重要。稅務風險評估作為稅務風險管理的關鍵環節，如何增強其過程的科學性也非常值得去探索和研究。

二、稅務風險評估的環境分析

由于財務報表審計是對財務報表是否不存在重大錯報風險提供合理保證，而財務報表審計測試流程中的風險評估這一關鍵環節和稅務風險管理中的稅務風險評估相比較，兩者的工作過程具有兼容性，工作方法有相通性。風險導向審計作為當今主流的審計方法，審計程序和審計技術已經相當成熟完備。為了探索企業如何能有效提升稅務風險評估的科學性，本文將財務報表審計中風險導向的審計技術引入在稅務風險評估過程中，并且以房地產企業為例，對房地產企業的稅務風險進行評估。將財務報表審計中風險評估程序主要從了解被審計單位及其環境和了解被審計單位的內部控制兩個方面，同樣地，本文也從這兩個方面來評估企業稅務風險。

（一）了解房地產集團公司稅務風險外部環境

1.經濟形勢和市場競爭我國推進供給側結構性改革，對房地產企業的影響重大。房地產企業如何從激烈的競爭中脫穎而出，離不開對成本的控制，而稅收成本則是一項較大的可控成本。任何重大稅務風險損失對于處在這樣的經濟形勢和激烈市場競爭中的房地產企業都是致命的打擊。2.產業政策與融資環境近年來，在國家去杠桿、去通道的總體要求下，銀行、保險、信托等金融機構對房地產融資采取審慎收縮的態度，整體貨幣環境偏緊，貨幣政策越發收緊。企業融資環境較差，則意味著對于企業來說，資金的運營效率非常重要，如果稅務風險導致補繳大額稅款、加收滯納金、處以行政罰款，企業很有可能資金緊張，甚至資金鏈斷裂。3.稅制改革與政策變更我國不斷加大稅制改革力度和深度，“營改增”稅制改革是近年我國全面實施減稅降費以來對房地產企業影響最大的一次稅制改革，房地產企業作為“營改增”稅制改革最后突破的領域，此次改革對房地產企業影響大而深遠。改革期間一系列增值稅暫行條例、實施細則、規定辦法及一大批規范性文件陸續頻繁，法律文件多而繁雜，企業對增值稅形成深入全面的認識和理解存在相當大的難度。4.稅制法律體系健全程度截至目前，全國人大已制定了包括9個稅種的法律和《稅收征收管理法》。但這些稅收法律立法基本采取了框架式的模式，對征稅標準僅作提綱式的較為抽象式的規定，沒有嚴格規則，留下很多的立法空白。伴隨著這些內容簡約的稅收法律，更多的是龐雜的稅收行政規則。5.稅收監管與執法力度我國通過稅收征管制度改革，稅收征管能力持續提升，稅務機關監管力度不斷加大。國地稅合并之后，信息數據更加集中。這些年稅務局更多地依托現代信息技術，加強大數據應用、區塊鏈技術，強化監察成果，使違法行為更加容易被識別。同時，加強納稅信用制度建設，違法代價更加慘重。

（二）了解房地產公司稅務風險的內部環境

1.發展戰略與經營范圍在嚴控的政策不斷發酵的情況下，房企傳統的盈利空間不斷減小，在我國產業轉型升級和新型城鎮化雙重新背景下，產城融合模式下的產業地產成為房地產企業發展新趨勢。很多房地產企業嘗試戰略轉型，從傳統房地產經營轉型，逐步探索升級為產業地產。房地產企業進行戰略變革，擴大經營范圍，必然面臨著各種風險。在經營范圍上，房地產業務模式多樣化，業務規模龐大等自身行業特點，使得涉稅稅種多、涉稅環節復雜、涉稅行為多樣化，房地產集團公司相對于其他企業稅務風險高。2.經營成果與財務狀況很多中小房地產企業中遇到的較為普遍的問題是，一是項目在投資建設中，難以做到短、中、長期投資的有機結合，二是隨著國家對住宅類房地產實施嚴控，市場趨于理性，投資的短期住宅項目中，內部收益率及銷售凈利率達到項目可行性研究的二級開發收益目標難度比較大；三是投資的中長期產業項目資金缺口大，回收周期長。房地產企業的想要實現項目整體盈利及資金平衡，現階段的挑戰也比較大。3.資金壓力情況房地產企業自身的金融戰略、金融團隊的實力、多種融資資源和渠道的儲備和整合、企業的規模和實力、企業的信用體系都會影響到企業的融資能力，企業的融資能力不同，所面臨的資金壓力也必然不同，自然面臨著的是否能及時繳納稅款，是否有延期繳納、少交稅款的壓力也不同，面臨的稅務風險就不同。4.組織架構情況如果企業對對各個項目公司過度放權，那么必然會導致對項目公司稅務風險管理的監管不足，導致很多項目公司稅務上頻繁出現問題。如果過度集權，那么在稅務管理上很難對各個地區各個項目所處的稅收環境做出及時、合理的調整。所以在這種情況下就必須適當的集權，加強集團管控和稅務指導，不斷調整現有組織架構以實現有效管控整體的稅務風險管理的目標。

三、評價企業稅務相關的內部控制

評價企業的稅務相關的內部控制，是指了解和評價與稅務風險控制相關的內部控制的設計是否合理，確定其是否得到執行以及評估是否得到一貫執行?？梢酝ㄟ^詢問治理層、管理層和其他相關內部員工，觀察特定稅務風險控制的運用，檢查文件和報告，追蹤稅務事項在稅務管理系統中的處理過程等評估程序，來獲取有關設計和執行方面的信息。在評估企業稅務相關的內部控制時，需要特別關注以下方面。

（一）管理層對稅務風險管理的態度

很多房地產管理層稅務風險管控意識尚不足，管理層對稅務風險管理的不利態度，會使得企業無法正確評估目前面臨的內外環境，不當權衡管理投入成本和稅務風險損失，無法正確評估成立專業的稅務部門來管控稅務風險創造的價值與粗線條管理帶來的稅務成本孰輕孰重。

（二）涉稅制度的建立和完善情況

制度是企業行為規范的總和，企業的各項規章制度會影響到經營過程和運營成果，進一步會影響企業的稅務成本。稅務風險管理制度建設的核心思想是將企業稅務風險管控的每一個觸角都伸向每一件涉稅業務事項中。企業是否建立稅務風險管控制度，管控制度是否健全，制度體系是否科學，是否適合企業的戰略目標，都從根本上決定著企業管控稅務風險的效率和效果。

（三）內部部門設置情況

房地產企業的發展內部職能部門設置上，都會設置獨立的財務部門發揮財務管理、會計核算、內部審計、資金日常管理、稅務管理以及融資事項管理等各項專業職能。但財務部門內分工程度不高，就會導致專業化程度不高，不利于提升部門創造價值的能力。從專注度和專業度而言，財務部門并不能高效發揮稅務部門風險管理的作用。從專注度而言，財務部門疲于應付大量核算、資金管理、預決算等大量日常性事務，對于稅務事項沒法做精做細。所以房地產企業應當獨立設置稅務管理部門擔負起稅務風險管理的責任，如果項目公司不具備條件，至少集團公司應當設立稅務管理部門。所以企業應當結合自身情況評估內部部門設置是否合理。

（四）崗位權責劃分情況

目前很多房地產公司存在著財務人員兼任稅務工作，會極大的加大稅務風險。一方面財務人員兼職稅務，會對稅務事項的關注度和投入量不夠，接著從專業程度而言，除非專業綜合素養非常強的財務人員，一般財務人員都尚不具備全面的稅務風險管理能力，缺乏扎實的稅務知識和稅務經驗的儲備。所以企業應當結合自身情況評估崗位權責劃分是否合理。

（五）稅務管理人員業務素質和工作執行力

由于各項稅務管理工作都是由企業員工推進的，稅務風險管控的有效性更加離不開人。房地產公司應當合理評估人力資源配備不足、專業素養、專業勝任能力以及工作的執行力。

（六）稅務管理信息系統的搭建和應用

相對于自動化控制，人工控制的可靠性較低，人工控制可能更容易被規避、忽視或者凌駕，且可能不具有一貫性，容易產生簡單錯誤。所以是否搭建和應用稅務管理信息系統是很重要的一個評估因素。內部稅務風險控制的程度和性質其實很大程度取決于企業稅務管理信息系統的性質和特征。如果建立了稅務管理信息系統，則可結合信息系統的特點，檢查企業是否建立有效控制來應對采用信息技術或者人工成分而產生的風險，比如在處理稅務事項時，是否一貫運用實現確定的業務流程或者規則來進行執行，有效控制不兼容職務分離和授權審批的有效性。四、結語通過以上評估程序，企業就能對稅務風險發生的可能性、影響范圍、影響程度進行綜合地評估。結合評估的結果，企業可以合理調配、集中管理資源，確定后續風險管理工作的重點方向和范圍，最終提高整體稅務風險管理的效率和效果。

參考文獻：

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作者：李薇