進一步完善管理會計理論體系若干思考

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摘要：會計在各行各業中都有應用，我國會計行業的發展對于經濟有著非常重要的作用，我國政府對管理會計的發展是非常關注的，政府對會計行業的發展起著非常大的引導作用，這不僅讓管理會計體系建立得更加科學，還促進了管理會計理念的發展。要想讓管理會計長久的發展，就必須對管理會計理念框架進行創新，對管理會計的界定進行明確，讓其成為單位內部決策和管理的重要信息系統。文章對管理會計理念體系的發展進行研究，希望能夠更近一步的促進管理會計的發展，讓管理會計能夠更好的滿足企業需求。

關鍵詞：管理會計；概念框架；內部管理；中國特色

管理會計要想得到更加快速的發展，就必須對現有的管理會計體系進行更新，對管理會計從業人員的專業素質提出更加嚴格的要求，只有這樣管理會計才能得到更好的發展。企業必須要加強對管理會計的重視程度，只有這樣才能讓管理會計發展的更加完善。要想讓管理會計體系更適應現代社會發展的需求，就必須找到現在管理會計體系中存在的問題，針對這些問題采取有針對性的措施，還要對管理人員的素質進行提升，定期對會計管理人員進行培訓，讓其能夠更好地適應管理會計體系發展的要求，避免出現跟不上管理會計發展的現象，讓管理會計體系變得更加完善。

一、問題的提出財會

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。財會〔2016〕10號文進一步明確了管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫。其中，基本指引在管理會計指引體系中起統領作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎。財會〔2014〕27號文和財會〔2016〕10號文中對管理會計的界定和看法，對建立中國管理會計體系有重要的指導和規范作用；但其中的一些觀點也許在中國財會學術界尚未取得共識。對此有必要在科學借鑒國內外管理會計研究以及管理會計體系建設的基礎上，結合中國實際進一步深入對管理會計理論與方法的研究。

二、管理會計發展涉及相關理論問題的思考

我國管理會計理論在進行發展的過程中，主要發展的其實只有兩個問題，其一就是管理會計的發展是否能獨立于財務會計之外，是一個專門的會計領域還是一個管理會計的一種活動，這對管理會計的發展來講是非常重要的問題，如果管理會計是個獨立領域的話，就必須建立一個管理會計的理論框架。其二是對于管理會計和其他的學科進行邊界劃分的問題，這在很大程度上關系到管理會計本身理論框架構成，對于這個問題必須要進行詳細的討論，在現代學科的發展過程中，不可避免的會出現一些交叉的現象，在對管理會計的理論進行研究的時候必須要有所側重點，這是管理會計在進行研究時候的一個非常重要的問題，對于這一問題必須要進行明確。

（一）有關管理會計學學科定位的思考

目前管理會計的理論框架研究還并不是非常成熟，在會計領域對于管理會計的獨立性的爭議還是非常大的，這些因素使得管理會計的理論體系和管理會計方法還并不是非常的成熟，還有很長的一段路要走，從根本上來講管理會計是否獨立與財務會計領域，都是為企業提供財務信息的服務，來讓企業的管理更加科學，讓企業發展的更加快速。

（二）有關建設中國管理會計體系的討論

管理會計要想在我國得到更長遠的發展，就必須要帶有中國特色，只有這樣才能讓管理會計得到更好地發展，雖然很多的學者都提到了中國特色社會主義會計，但是對于什么才是中國特色社會主義管理會計并沒有進行一個非常具體的闡述，只是對中國特色社會主義管理會計進行發展、研究以及重點任務進行了說明。要想建立一個中國特色的管理會計，就必須建立管理會計的管理體系，對管理會計的公告制度進行建立，讓管理會計在實際的工作中得到更多實踐的機會，不斷的培育管理會計人才，讓管理會計的隊伍變得越來越大，不斷地結合現代先進的信息技術，讓管理會計得到更好地發展，在這些對于管理會計建設的闡述中，對于如何建設中國特色的管理會計卻沒有進行詳細的說明。很多中國的企業在進行管理會計管理的過程中，是否需要在管理中體現中國特色，或者說是否有中國特色?還有非常重要的一點就是，是否需要建立一個具有中國特色的管理會計理論體系？以及中國特色的管理會計體系所包含的方法和管理理論主要有什么？這些都是需要經過長時間來討論的。管理會計“中國特色”的概念主要是在十三大提出來的，這主要是一種建設中國特色社會主義的一種需要，同時還有一點是非常重要的，那就是中國將放棄走蘇聯的社會主義模式，而有中國特色的管理會計體系建設意味著什么？西方管理會計理論與方法體系中哪些不符合中國國情，需要予以放棄？似乎仍不明確。在這種狀況下提出“中國特色管理會計體系”的概念似乎具有隨意性。

三、有關管理會計學構成內容的討論

管理會計主要是為單位內部的管理進行服務，因此管理會計的主體并不是企業的法人，而是法人單位內部的責任中心，主要包括收入中心、利潤中心、成本中心、投資中心、費用中心等。管理會計主要是對企業的內部管理進行服務，這就使得管理會計不可以以單位法人的資格來開展業務活動，比如：對外進行資金的籌集、進行企業所得稅的繳納、對企業外部進行投資，這些都不應該出現在管理會計的體系之中。

（一）作業成本計算

管理會計主要是運用標準成本計算法、變動成本計算法和責任成本計算法等計算方法，來對成本進行控制和規劃的。作業成本計算和成本計算有著很大的區別，不僅可以為成本管理提供非常準確的成本信息，還可以對損益進行確定，作業成本計算主要的功能并不是對成本進行控制，而是為了對企業的損益進行確定，作業成本的這種計算方法，通常情況下主要被各類在成本會計學里面，并不會被歸類于管理會計中。通過從政府對企業產品進行來對成本進行核算的方式主要是用于對企業的成本核算行為進行規范，對于其是否能夠被納入管理會計的范疇，也沒有非常準確的定論。

（二）基于EVA的業績評價與考核

在經濟學中對于經濟成本是有詳細的概念敘述的，經濟成本主要包括資本成本、財務成本。在企業競爭狀態下的經濟收益動態平衡點，就是企業經濟成本的業務量點，也有很多的觀點認為現代經濟學中的經濟成本是EVA理論的重要基礎。對于投資中心的考核和評價管理會計中都已經提出非常明確的剩余收益的概念，在深圳蛇口工業區的管理實務中，也曾經在20世紀90年代初期推出過剩余收益制的改革探索；但只是曇花一現。

（三）戰略管理會計

現代管理會計在發展過程中，已經逐漸的由傳統管理會計的發展逐漸向著戰略型的管理會計的方向開始發展了。管理會計本身的內部性在逐漸的一步一步被削弱，其外在性的管理在一部一步的加強，很多管理會計的理論和方法以及逐漸的開始向著財務管理的方向發展了，很多理論和方法都有著趨同的發展特征。這成為了管理會計發展的一種必然趨勢，同時在對管理會計進行理論研究的時候仍舊存在著很多的問題和誤區，對于這些學術界都還在進一步的討論中，目前還沒有一個明確的界定。

四、結語

綜上所述，要想讓管理會計得到更好的發展，就必須要引進先進的管理理念，不斷地對現在的管理會計理論進行創新，讓管理會計體系變得更加成熟，還需要重點注意的一點就是，必須積極的在實踐中應用管理會計理念，只有這樣才能避免出現管理會計理念與實際管理會計工作脫節的現象，在管理會計工作中對管理會計的理念進行驗證，讓管理會計更適應企業的需求。對管理會計體系進行不斷的完善，對管理會計的理論和方法進行創新，讓企業的決策變得更加科學。

參考文獻：

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作者:趙麗麗 單位:和信基業投資控股有限公司