會計教授會開展綜述論文

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編者按：本文主要從加入世貿組織對我國會計的影響；公司治理與會計問題研究；現代財務理論和實務研究；審計理論及實務研究；資本市場案例研究；實證會計研究；現代成本管理會計研究；會計新領域及其他研究進行論述。其中，主要包括：加入WTO后,我國參與全球化的步伐在加快、建立健全已初步形成的會計法律制度體系是我國會計改革中必須解決的一個重要問題、各國采用了不同的增長方式去適應經濟一體化和市場化的發展趨勢、企業文化是內部會計控制之魂、財務控制的實質是決定財務活動變化的軌跡、部分代表研究了財務分析方法的應用、部分代表針對國企改革的具體問題進行了深入研究、獨立審計制度是市場經濟社會查錯防弊的一種有效機制、在分組討論中,代表們也交流了自己的研究成果等，具體請詳見。

摘要:2002年中國會計教授會是其成立以來舉辦的規模最大的一次年會。本文就以下八個方面加以綜述:(1)加入世貿組織對我國會計的影響;(2)公司治理與會計問題研究;(3)現代財務理論和實務研究;(4)審計理論及實務研究;(5)資本市場案例研究;(6)實證會計研究;(7)現代成本管理會計研究;(8)會計新領域及其他研究。

關鍵詞:公司治理;案例研究;實證會計研究;非極端的經營現金流量;戰略管理會計

第八屆中國會計教授會由西南財經大學承辦,來自我國大陸及港澳臺地區,美、英、日、韓等國會計學者共400多人出席了此次會議。本屆年會共收到論文270余篇,其中140余篇在會上進行了交流,與會代表主要針對中國加入WTO后的會計、審計與財務改革等一系列問題展開探討,充分展示了會計研究的最新成果及其發展趨勢,現將主要內容和觀點綜述如下。

一、加入世貿組織對我國會計的影響

加入WTO后,我國參與全球化的步伐在加快。全球化為我國的經濟改革提供了機遇和可能,也帶來了風險和挑戰。為經濟服務的會計受到全球化的影響是全面的,涉及到會計思想、會計工作、會計市場、會計研究和會計教育等各個方面,為此,我們要采取相應的對策。

為適應全球化,建立健全已初步形成的會計法律制度體系是我國會計改革中必須解決的一個重要問題。代表們一致認為,在會計的國際協調過程中要保持會計的中國特色。其中,郭道揚教授比較分析了大陸法系與英美法系會計法律制度體系建立和形成的基本特點后得出:會計法律制度體系建立涉及到社會政治經濟的各個層面,而維護與保護市場經濟下的所有者權益問題是會計法律制度建立的出發點和落腳點,還必須始終注意解決會計法律制度體系的制定機制和執行機制的統一性問題,并伴隨著環境的變化進行適時修訂和補充。代表們還認為,我國應積極參與國際會計事務和合作,通過深化改革提高會計水平并形成自己的會計特色,進而取得在國際會計組織和事務中應有的地位和發言權,有效地維護國家利益。

中國入世后將在更寬更廣的范圍內直接參與國際競爭,競爭的關鍵要素是人才。因此,人才培養是當務之急,更是長遠之計。對會計而言,就是培養適應全球化的會計人才,這就要求改革現有的會計教育體系,代表們就此提出了各種建議。

二、公司治理與會計問題研究

20世紀末,隨著世界經濟的巨大變化,各國采用了不同的增長方式去適應經濟一體化和市場化的發展趨勢,提出了不同的公司治理方式去應對信息時代的沖擊和知識經濟的挑戰。世界范圍的公司治理熱促進了包括會計控制在內的全部控制理論的重大發展。

公司治理與會計信息密切相關。對此孫錚教授在研究論壇的發言中指出,高質量的會計信息不但有助于公司治理效率的提高,而且最終能夠通過公司治理機制的渠道來提升公司的經營業績,推動整個經濟的持續發展;反過來,高效的公司治理機制能夠形成高質量的會計信息。而來自美國南加州大學的RobertTrezevant教授則從東南亞國家的富有家族控制的上市公司相關的信息去尋找內幕交易的證據,發現印尼、馬來西亞、菲律賓和泰國的富有家族控制的上市公司的價值相關信息在公開之前就已通過內幕交易反映在股價上,進而去理解公司治理結構如何影響信息在股價上的反映,并認為具有越多內幕交易機會的公司,其股價信息含量也越多。

在理論方面,代表們提出了以下觀點:(1)企業文化是內部會計控制之魂,認為內部會計控制正是融入了企業文化,才有可能通過“自控”實現其目標;(2)融資結構是公司治理結構的基礎,應優化融資結構,并建立有效的償債保障機制、培育機構投資者、提高銀行對企業的監控能力、發展資本市場和經理人市場來創造融資結構發揮治理效應的條件;(3)財務治理是公司治理的核心,公司治理中的任一領域均需通過財務治理來界定與協調各利益相關主體在財權流動和分割中所處的地位和作用;(4)財務控制的實質是決定財務活動變化的軌跡。

在實踐方面,有的代表對安然事件進行反思,認為獨立董事制度是美國模式公司治理結構的關鍵,而獨立董事獨立性的喪失是安然公司破產的根源,得出獨立性是獨立董事制度的基石和靈魂。有的代表則針對我國涌現的家族公司上市潮分析家族上市公司治理結構可能出現的問題,提出了家族上市公司治理結構下的內部會計控制構建應關注的問題。

三、現代財務理論和實務研究

我國在經濟改革過程中遇到了許多與財務相關的問題。解決這些問題既要有理論的指導,又要經得起實踐的檢驗。近年來,有關財務問題的研究越來越多,但重點還是放在資本市場和上市公司的財務問題上。本次年會則比較全面地探討了現代財務理論及其基本實務問題,并提出了一些很有價值的對策和建議。

在理論方面,趙德武教授在研究論壇上的發言將財務問題歸結為財務資源的配置、利用及其效率問題,集中介紹了財務理論的一些基本觀點,并由此來重構財務管理的基本理論框架。孫芳城等以可持續發展理論為指導,對傳統財務管理目標“企業價值(股東財富)最大化”觀進行了深刻的反思,提出了企業可持續發展下的“收益合理化”新財務管理目標觀及收益合理化曲線,并以經濟學理論為基礎給出了企業可持續發展方程式及可持續發展基本途徑。郭復初教授則剖析了加入WTO對中國財務管理實踐的主要影響,并提出了對策。

部分代表研究了財務分析方法的應用,就我國公司決策層有效運用杠桿提出了建議;有的代表在綜合考慮企業股東和債權人的利益基礎上,設計了最佳激勵契約;還有的代表認為運用財務失敗預警模型是財務分析方法的提升;探討以合并報表為基礎而非母公司報表為基礎計算存貨及應收賬款周轉天數來分析企業經營績效;提供了對財務估價模型的修正,用以較準確地評估公司的價值。

部分代表針對國企改革的具體問題進行了深入研究,分析資產管理公司作為一個過渡性機構的歷史使命及其退出障礙,指出組建投資銀行是資產管理公司發展的根本出路;有的代表就國有股回購、國有股配售、協議轉讓方式對各方的財務效果進行分析,指出不同類型的國有持股上市公司應根據其自身的特征和具體情況選擇適用的方式,債轉股實際上只是政策實施的起點,而非目標,股權的成功盤活和企業經營機制的真正改善才是關鍵;在深化我國國有企業的改革中應從動態角度把握產權結構和資本結構,債轉股和股轉債的調整模式都值得高度重視。

四、審計理論及實務研究

獨立審計制度是市場經濟社會查錯防弊的一種有效機制,注冊會計師擔負著過濾會計信息風險、確保會計信息質量、降低會計信息識別成本的重任。2001年以來,我國獨立審計質量受到了全社會的空前關注,本次年會主要圍繞如何保持審計的獨立性這一問題展開討論。

李若山教授從著名的厄特馬斯判例展開,論述了在銀廣夏事件中中天勤會計師事務所的法律責任,并指出在目前很不成熟的中國證券市場上,只有積極采取各項措施,明確各方責任,切實保護投資者利益,才能使證券市場向良性和理性的方向發展。

代表們提出了“審計控制論”,認為審計在本質上是一種特殊的經濟控制。有的代表研究了會計師事務所內部的委托問題,認為要保證會計師事務所的社會公信力,就必須解決會計師事務所中的人力資本的“偷懶”和非人力資本的“濫用”問題,合理分配剩余索取權和控制權。有的代表指出審計人員的理性是有限的,對審計人員行為的管制非常重要。有的代表則針對雙重審計的結果進行研究,發現目前境內審計凈利潤仍顯著地大于境外審計凈利潤,境內注冊會計師的獨立性是無法令人滿意的。還有代表提出了模糊審計的改進方法,探討了電子商務審計的一系列相關問題。

五、資本市場案例研究

美國杜蘭大學李志文教授就實地研究方法的應用來談中國的會計研究。中國處于雙重變革的特殊經濟下,西方多年積累的研究成果通常不適用于中國,因此,我們應該從實地研究開始,腳踏實地為中國積累經濟與管理的有關知識。他認為在中國如果沒有仔細深入的實地研究,大樣本的實證研究將顯得空洞和虛假,并指出實地研究和案例分析的異同點。實地研究和案例分析都以實際案例為出發點分析問題,但實地研究屬于學術研究范疇,在方法論上嚴格于案例分析。

宋衍蘅采用實地研究方法,對深圳賽格集團做了深入的分析,挖掘上市公司配股及變臉的前因后果,從而對中國上市公司的圈錢游戲有了較深的認識,認為“一股獨大”并不是中國上市公司的癥結所在,股東權益不對等、缺乏相應的市場機制、存在便捷的隱性投資收益獲取渠道,才是問題的關鍵。劉峰教授等則討論了新潮實業合并新牟股份的案例,認為這是一次政府導向型合并,合并的動因主要來自政府直接或間接的干預,研究結果表明,該合并并沒有明顯的資源聯合效應,市場反應也不明顯,但政府通過放寬政策來降低其給企業帶來的負擔,從而促成合并。

六、實證會計研究

20世紀70年代以來興起的實證會計理論被介紹到中國已有十多年的歷史。短短10年間,我國的實證會計研究已經取得了長足進展,在有效市場檢驗和盈余管理等方面初顯成果,向學術界展示了一種新穎、務實的研究方法的魅力。未來的實證會計研究將在會計理論研究中占據重要地位,但規范性研究并不會因此而衰落,相反,高質量的規范性研究將從實證會計研究中得到巨大的支持。一些國內院校已在大力推行實證會計研究。

美國會計學會前副會長、休斯頓大學C.S.AgnesCheng教授介紹了她們針對盈余和經營現金流量的信息含量的實證研究結果,發現在公司估價中只有非極端的經營現金流量才對盈余起信息補充作用,同理,只有非極端的盈余才對經營現金流量起信息補充作用,且在盈余是極端的而現金流量是非極端時現金流量才成為主要的業績指標,因此她建議投資者和研究人員在評估盈余和現金流量的信息含量時應考慮到這兩個變量的極端情況。美國卡內基—梅隆大學的ZhaoyangGu討論了分析師先前關于盈余信息預測無效性的研究設計問題,主張后驗盈余水平由于在預測誤差和盈余水平的關系有誤導而不能作為解釋變量,相反可用預測的盈余和以前的實際盈余作為解釋變量,另外應該考慮對壞消息的反應不足和對好消息的過度反應的選擇性解釋,實證研究表明極端的盈余水平和盈余變動與導致樂觀主義的較高預測分布相聯系。

張為國教授則從會計信息的編報與使用、審計意見的質量與作用、公司財務和公司治理三個方面綜述了歷年來中國證券市場會計與財務問題的實證研究成果,總結了我國會計和財務研究在研究方法、研究思路、研究范圍和研究隊伍等方面的進步,也指出了現有實證分析的問題所在。陳曉、劉琦對我國契約、封閉型證券投資基金投資組合季度公報的信息含量進行了研究,結果表明,證券投資基金投資組合季度公報具有一定的信息含量,在一定程度上影響了組合中上市公司股票的交易價格與交易量的變動,但難以得出“證券投資基金能夠穩定市場、吸收系統風險”的結論,相反在一定程度上,由于信息的作用和證券市場的不完善、信息的不對稱,原本用來增加證券投資基金運作透明度的組合公報反而成為了引致部分股票交易波動的源頭。陳信元、朱紅軍通過實證研究發現,不同類型高管人員更換的公司表現出顯著不同的經營業績變化趨勢,從總體來看,低劣的經營業績能夠對高管人員的更換產生顯著的影響力,但是高管人員的更換并沒有在短期內對經營業績產生明顯的促進作用,只是帶來顯著的盈余管理。

另外的相關實證研究有:(1)對同時發行A、B股的上市公司在1997-1999年3年發放股利的行為進行了研究,結果表明,A、B股市場對股利政策的反應存在著顯著的單向Granger因果關系,即A股市場顯著地影響著B股市場,但B股市場不影響A股市場;(2)針對上市公司不分配股利逐年增加的態勢,選取中國上市公司1998-2000年3年的相關數據進行檢驗,發現各個年度對上市公司股利分配政策有顯著性影響的因素是不一樣的,且上市公司股利分配政策是不連續的;(3)以上市公司2000年度財務報告為研究對象的實證結果表明,上市公司的盈余管理受到監管政策很大的影響,但是注冊會計師并沒有揭示出上市公司這種盈余管理行為,注冊會計師的審計質量令人堪憂。

七、現代成本管理會計研究

本次年會的一個特色是在全國著名的大型企業四川長虹集團舉辦現代成本管理會計運用研究的現場報告會。通過交流,會計學者直接把新的觀念和方法傳遞給會計實務人員,體現了研究成果的應用價值。美國南加州大學的林文雄教授認為,戰略成本管理的主要目的是由財會人員參與制定現代成本管理制度,提供正確、相關、及時的成本與收入等資料和信息給企業經營管理者作戰略決策,以提高競爭力,實現企業長期目標。他分別介紹了平衡計分卡、價值鏈分析、目標成本法和作業成本法這四種戰略成本管理方法,并指出戰略成本管理制度實施成功的因素。潘飛則以許繼電氣為例具體說明作業成本法的應用,并指出作業成本法與作業成本預算、作業成本管理和作業成本決策組成了一個完整的系統。還有代表研究了構建戰略管理會計理論體系的原則、方法、邏輯起點以及戰略管理會計理論體系的內容。

在主題學術報告中,余緒纓教授提出了從“物本管理”到“人本管理”的轉變,分析了管理與管理會計的人文性在管理決策和知識管理上的體現,認為智力資本管理同管理會計更有內在的“親和力”。林萬祥教授從宏觀成本理論的角度,探討影響企業業績評價的宏觀因素及其對策。他主要分析了宏觀決策成本、企業社會成本、社會責任成本和社會環境責任成本對企業業績的影響。

在分組討論中,代表們也交流了自己的研究成果。中國臺灣管理會計學會名譽理事長李宏健把作業成本法與傳統的標準成本會計加以整合,認為可以對當代的制造費用密集的制造環境提供決策上相關的信息。Wen-HsienTsai等研究了在能力擴張時混合產品的作業成本決策中數學方法的應用。Wen-JeengDing則分析了使用現有的平衡計分卡系統將遇到的問題,提出了對其衡量指標體系的改進建議。還有代表提出了管理會計研究中的問卷調查法的改進建議,介紹了管理會計的新領域———環境管理會計。

八、會計新領域及其他研究

經濟的飛速發展對會計信息提出了更高的要求。會計要主動去適應環境變化,才能更好地為經濟服務,因而,對會計新領域的研究顯得尤為迫切。許多會計學者積極投入到了會計新領域的研究,不斷有新成果產生,展現了會計的生命力。

來自美國芝加哥伊利諾大學的陳立齊教授作了關于全球性政府會計準則的主題報告。他認為政府會計及其財務報告的目的是更好地維持和經營公共資財,并解除受托責任。政府會計的核心問題有會計與預算的關系、非互惠平等交易及補助、政府特有資產及債務責任和非貨幣計量的績效等,而國際會計師聯合會制定的國際公共部門會計準則尚未正視這些問題。他還提出了改良建議,即確認各國的多樣化、評價當前的實務、為全球性統一提出有說服力的論據,并指出在當今原則比準則更重要。徐國君教授在提出三維簿記、三維會計構想的基礎上,即在資產、權益兩個基本要素的基礎上將“行為”作為第三維基本要素納入會計系統,針對三維會計可行性作進一步論證。有的學者全面歸納了公允價值的運用范圍及其理論基礎,闡明了研究和采用公允價值的現實意義,并概括了國際會計界有關公允價值計量和披露及其審計的最新成果。

一些代表研究了人力資源會計,有的提出了解決人力資源價值難以確認與計量這兩大難題的基本構想:即細分化—定量化—價值化—貨幣化模型(SQVC-MODEL);有的提出了新的人力資源價值計量理論,即當期價值理論;有的指出平衡計分卡和導航儀的實踐是管理控制系統的創新設計,通過揭示企業智力資本的存量和流量,有效地反映了智力資本的影響。部分代表則從經濟學角度研究和解釋會計問題,認為問題的根源在于委托人的股權資本成本未被計量以及人的人力資本未被作為資本加以確認和計量,而資本成本會計和人力資本所有者權益的計量將對理論產生較大的沖擊。還有代表研究了數字經濟等對傳統會計的挑戰。