環境會計向外提供報告論文

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編者按：本文主要從信息使用者；環境會計信息披露的問題；對我國環境會計信息披露的幾點建議進行論述。其中，主要包括：環境會計是在環境資源惡化和批判傳統會計的基礎上產生的、環境會計的最重要的職能就是向外提供環境會計報告、投資者及其分析機構一向是會計信息的最主要的使用者之一、銀行、保險公司等金融機構是一支重要的經濟和社會力量、企業管理當局也是環境會計信息的重要使用者、國家作為社會大眾的代表和社會管理者、企業的環境行為將直接使他們受害或受益、我國對企業環境信息披露的比例不高、我國對環境會計計的理論研究起步晚、加強環境會計理論和方法的研究、盡快完善會計準則的制定、加強對環境會計的監督、加強培養從事環境會計工作的專業人員等，具體請詳見。

【摘要】本文從環境會計信息使用者對環境信息的不同需求出發，針對披露中存在的一些問題，就其原因進行探討。文章從環境會計信息披露研究的范圍、準則的制定、外部監督、和會計人員素質等多方面進行剖析，并提出了相應的對策。

【關鍵字】信息使用者環境會計環境信息披露

環境會計是在環境資源惡化和批判傳統會計的基礎上產生的。它是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。

環境會計的最重要的職能就是向外提供環境會計報告，它是指會計要向信息使用者提供環境信息和與環境有關的信息，從而充分滿足他們決策的需要。因此，環境會計的研究應該以滿足信息使用者的要求為目標，做到有的放矢。

一、信息使用者

本文緊緊圍繞信息使用者對環境信息的需求，對環境信息披露中存在的一些問題進行探討。據筆者分析，主要的信息使用者有如下幾類：

（一）投資者。在傳統會計中，投資者及其分析機構一向是會計信息的最主要的使用者之一，這種情況在環境會計中也同樣存在。首先，投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關心企業的環境績效會對企業財務上的安全性和盈利能力產生何種影響。其次，由于投資者素質和修養的不斷提高，道德投資的觀念開始被一些投資者所接受，甚至在有些國家里產生了專門的道德投資機構。道德投資，意指投資者只對那些具有良好的環境意識并主動承擔環境責任的企業投資。那么，這些投資者將會非常重視企業的環境績效，至少會將環境效益與經濟效益并重，他們對于企業的環境信息自然也就產生了需求。

（二）金融機構。在現代社會里，銀行、保險公司等金融機構是一支重要的經濟和社會力量。由于環境問題的日益重要，各種金融機構的基本業務活動中都開始引入了環境問題。在投資者出資開辦企業后，銀行就成為企業日常融資的最主要的對象。銀行在發放貸款時，出于貸款的安全性必須全面分析企業的財務狀況，分析由環境問題可能引發的潛在的負債和風險。與銀行的考慮相類似，保險商也開始關注環境問題可能招致的風險。保險商如果不對企業投保的財產上所隱含的環境風險予以足夠的重視，它們將有可能替企業承擔巨大的環境治理開支從而招致巨大的損失。保險商必須根據企業的環境績效來確定可以接受的投保范圍和基數。為了這種評估，保險商也會非常重視企業的環境信息。

（三）企業管理當局。企業管理當局也是環境會計信息的重要使用者，而且他們可能對此要求的更全面、更具體、更快速，他們需要利用環境會計信息以幫助解脫所承擔的財務和環境責任，幫助實施環境管理和經濟管理的各個有關環節。

（四）消費者。隨著人們物質生活水平的提高，他們越加關心所消費的產品和勞務對于他們是否具有生理上的和經濟上的不利的影響；由于消費者素質和修養的提高，他們會關心自身的消費是否會對他人和地球環境造成危害。當今的市場消費傾向表明，同類的產品和勞務，人們總是愿意購買那些具有良好的環境形象和具有綠色標志的產品和勞務，綠色消費主義的傾向正在逐漸成為時尚，人們正在越來越對綠色商品和綠色企業感興趣。產品和勞務的經銷商們受最終消費者的影響，也開始重視環境問題，他們會關心供應商的產品和勞務在使用中和使用后是否存在環境污染的問題，關心供應商在生產過程中是否履行了環境責任，關心他們所經銷的商品和勞務是否具有綠色標志。所有這一切都要求企業要有一個良好的環境形象，這種形象只能依靠企業不斷地對外披露環境信息來滿足。

（五）政府管理機關。從最一般的意義上說，國家作為社會大眾的代表和社會管理者，對于目前尚不能明確分割給自然人和法人的自然環境之類的自然資源是擁有其所有權的。國家通過無償的方式或者有償的方式將環境資源交付給企業使用，國家當然有權利要求企業管好用好環境資源，有權知道企業對于環境資源所作出的損害或者是貢獻。所以國家是環境信息的一個重要使用者，它根據企業的環境績效采取相應的措施，或者獎勵、或者罰款。同時，企業的環境報告也是政府從宏觀上管理和改善經濟及生活環境的一個信息來源。

（六）企業的員工。員工處于企業生產經營第一線，他們將直接感受到環境污染的危害和環境保護所帶來的好處，他們很關心企業在環境問題上做了些什么以及做得如何。職工了解企業的環境信息，有助于他們評估自身得到的利益，有助于改進他們與企業之間的關系，有助于改進環境管理和提高生產經營的積極性。在實行職工持股制度的企業里，職工就是投資者的一部分；在采取某種形式向職工集資的企業里，職工就是債權人的一部分。所以說，企業要提供職工所關心的環境信息。

（七）社會公眾。一方面，對于身處企業周圍的公眾及其代表組織來講，企業的環境行為將直接使他們受害或受益，他們有了解企業環境信息的強烈意愿。另外，從更廣泛的意義上講，社會公眾的態度對于企業具有更深遠的影響。一個企業的環境形象，將會影響到企業的勞動力供應，影響到企業的正常運營、銷售等一系列環節。甚至可以說，社會公眾的態度將決定著他們是否接受一個企業的存在。企業有必要采取一定的方式，為公眾做出相關和真實的環境披露。

二、環境會計信息披露的問題

目前，在環境會計信息披露方面，無論理論還是實踐方面，我國都落后于發達國家。披露中存在著較大的問題和障礙。首先，我國對企業環境信息披露的比例不高。根據一項調查，它選擇了我國在滬深兩地上市的79家高污染企業，他們分別經營石油、化工、制藥、鋼鐵、造紙等業務。通過對其1999-2002年的會計年報的分析和研究，證明企業中披露環境信息的比率較低。1999年有7家公司披露，占樣本總量的8.86%，2000年有9家公司披露，占樣本總量的11.3%，2001、2002年均有14家公司披露，占樣本總量的17.72%。如此低的披露比率顯然無法滿足信息使用者的廣泛需求。其次，我國企業環境會計信息披露的內容不夠全面。一般只圍繞環保投資、排污費、綠化、環境認證等內容進行披露，對企業整體的環境政策及環境績效都沒有反映。這就使得環境政策不具有連續性和系統性，無法為信息使用人提供長期決策的信息。再次，我國企業環境會計信息披露的方式不規范。北京大學光華管理學院王立彥教授1998年曾對我國企業環境會計信息披露方式進行過抽樣調查，結果表明：1.包括在年度報告中的占36%；2.內部工作會議記錄的占36%；3.單獨報告的占14%；4.包含在會計報表附注中的占9%；5.包含在董事長報告中的占5%。披露方式的不固定性使得行業間缺乏可比性，環境會計環境信息很少以單獨的項目在獨立的環境報告中反映。對信息使用者來講，他們甚至無法獲得所需要的環境信息，企業并沒有建立起與信息使用者之間有效的溝通橋梁。所以，企業選擇何種披露形式至關重要。對于存在的諸多問題，探究其原因可以歸為以下幾點：

一是我國對環境會計計的理論研究起步晚，還沒形成一套完整的信息披露體系。從世界范圍來看，環境會計的研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年的馬林的《污染的會計問題》為代表。其后，西方各國會計理論界將環境問題與環境報告相結合，著手研究環境會計和環境報告，并形成了一些初步的理論框架。而我國20世紀80年代末才引進環境會計理論，環境會計理論與方法體系的不完善，理論上缺少統一的規則、方法和專業標準。使得需要用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏可操作性。如何突破理論上的障礙，避免會計計量單位的多元化與披露信息的多元化所造成的信息的不可比性和不可靠性，是環境會計信息披露有待解決的問題。

二是環境會計準則制定方面的缺陷。由于缺乏環境會計行為規范理論基礎，無法統一規范環境會計核算的對象及披露形式，環境會計核算與信息披露的可操作性差。在這種情況下，大多數企業會選擇低調處理環境會計信息，以減少該類信息披露對企業的負面影響。缺乏了實務探索，環境會計理論更加難以確立，環境會計準則的制定就更加困難了。沒有會計準則的約束，企業披露環境信息的隨意性變大，主動性減弱。

三是外部監督力量薄弱。大多數作為環境會計信息主體的企業，它們并未感覺到公布環境信息對自身有太多影響和壓力，在此情況下，環境會計信息披露不全面與相關性差就不足為奇了。真正可能有助于環境資料公布方面取得進展的是公眾的力量，雖然公眾對環境問題的關注較以前加強了，但是施加的影響力還是較弱。

四是我國財務會計人員素質跟不上。環境會計是由會計學、環境學、生態經濟學、可持續發展學等多門學科交叉滲透而成，這就要求財會人員必須具有全面、扎實的基礎知識與專業知識。但是我國目前的會計人員基本由會計、財務、審計人員組成，目前的財會人員隊伍缺乏相應的環境、生態、可持續發展等方面知識，從而制約了環境會計的有效實施。

三、對我國環境會計信息披露的幾點建議

（一）加強環境會計理論和方法的研究。由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點。對此，會計理論界應對環境會計這門新學科進行深人地探討與研究，力求解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，以突破環境會計信息披露中的障礙。具體來說，建議財政、審計、法律、計量等部門組織有關專家就會計該算體系和計量體系進行調研，著手研究新制度，為環境色會計的實施在制度方面做好準備；成立由經濟、環境、資源、會計管理、法律等多方面專家組成的機構，對環境會計理論、自然資源成本、環境影響成本、產品市場規律、法律體系變動等一系列有關問題進行研究探討，加大理論研究廣度和深度。同時借鑒國外的先進經驗，建立起符合我國國情的理論和實務體系。

（二）盡快完善會計準則的制定。將涉及環境的內容列入會計要素，并制定具體環境會計準則。要求企業在報告中披露環境方面的內容，可以有效的防止企業的短期行為。要使環境會計在實務中得到切實應用，必須遵循公正、客觀、實用、普遍性的原則。對于環保方面差異較大的行業，根據適用性原則可以在統一的環境會計準則的規范之下，另外在行業法規中規定具體措施，以適應不同行業的特點。目前，我國會計界必須盡快彌補會計準則、制度在環境信息披露方面的缺陷，以滿足企業披露環境信息的實踐，以滿足信息使用人決策的需要。

（三）加強對環境會計的監督。企業從自身利益出發往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任履行情況。社會公眾要加強對企業的監督，全方位、多渠道去了解企業對環境的影響。社會公眾要求企業環境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。在此基礎上，政府有關部門和社會中介機構的監督也要發揮作用。由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計可強化對環境會計的監督，有助于環境會計的不斷完善。會計事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、準則和制度，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾。此外，政府要給予環保企業相應的補貼，出臺一系列稅收、信貸方面的優惠政策，激發企業進行環境保護的積極性。

（四）加強培養從事環境會計工作的專業人員。首先，可以組織專業培訓，即對現有的會計人員進行環境、生態、工業、可持續發展等跨學科領域的綜合培訓。借鑒國外經驗，提倡環境技術人員和財務會計人員的共同參與。環境技術人員負責環境保護措施的選擇，財務人員則使用財務指標進行經濟計量、記錄、報告以及評價，加強二者的有效合作。其次，將環境會計的實施作為一項系統的社會工程，從最基礎的社會教育和觀念培養做起。建議國家教育和財政主管部門在培養公民的文化知識和業務能力時，加強環境意識方面的教育。

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