虛假財務報表的識別方法詮釋

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【關鍵詞】虛假財務報表識別利潤

【摘要】本文從通過關聯交易調節利潤、濫用會計估計、調整收入確認方式,操控利潤等方面披露了常見的舞弊手段,并介紹了報表對應關系識別法、現金流量分析法、應收款項和存貨分析法、分析利潤的來源與時間構成等虛假財務報表的識別方法。隨著經濟的發展,財務報表舞弊的方式越來越多,虛假財務報表這一世界性的難題也受到社會越來越多地關注。

虛假的財務報表不僅侵害財務報表使用者的利益,而且也嚴重破壞市場經濟秩序。因此,通過對虛假財務報表的分析研究,了解其常見作假手段,掌握相應識別方法,并在此基礎上提出解決該問題的對策,有利于維護報表使用者的利益,有利于促進市場經濟秩序的正常運轉。真實性是財務報表的生命價值所在,然而在社會不斷發展,法制不斷完善的今天,企業對財務報表使用者提供虛假財務信息的現象時有發生,該問題已經成為困擾廣大財務報表使用者的首要問題。

一、虛假財務報表的常見舞弊手段

1.通過關聯交易調節利潤

利用關聯交易調節利潤的主要方式包括:(1)采用非公允價格進行購銷活動、資產置換和股權置換。(2)以低息或高息發生資金往來,調節財務費用。(3)通過在關聯方企業“對倒”創造交易量,創造利潤;(4)以旱澇保收的方式委托經營或受托經營,抬高上市公司經營業績。

2.調整收入確認方式,操控利潤

現行會計制度規定可以采取三種收入確定方式:(1)銷售行為完成,無論貨款是否收到,即可視為收入實現;(2)按生產進度確認;(3)按合同約定確認,主要指分期付款銷售方式。同時規定,在確認營業收入時,還應扣除折扣、折讓、銷售退回。企業利用制度的靈活性,根據需要隨時調整收入確認方式,提前或推后確認收入,從而調整各項的利潤,以達到騙貸或偷逃稅款的目的。

3.濫用會計估計

濫用會計估計的主要方式有:(1)變更固定資產的折舊政策,隨意減少或增加折舊費用。折舊費用在公司費用占很大的比重,特別是那些高固定資產的行業,較小的折舊率變化就會引起較大的折舊費用變化。(2)不計、少提減值準備,減少當期費用;如固定資產長期閑置不用、并在可預見的未來不再使用,或者因為技術進步已被淘汰的設備,就應該如實計提減值準備,但很多公司都沒有這樣做。當然如果想虛增當期費用,虛減利潤,則會反其道而行之。

4.利用其他應收款和其他應付款調節利潤

根據現行會計制度規定,其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項。在正常情況下,其他應收款和其他應付款的期末余額不應過大。然而,在現實中,許多企業利用這兩個科目進行利潤調節,導致其他應收款和其他應付款期末余額巨大,往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款的余額不相上下,甚至超過這些科目的余額。

二、虛假財務報表的識別方法

1.分析利潤的來源與時間構成

企業利潤的來源是多方面的,主要包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入和補貼收入等。一般來說,企業的主營業務利潤所占的比例較大,其他利潤來源所占比例較小,有些項目甚至是沒有的。因此,如果一個企業的補貼收入等偶然性項目在關鍵時刻出現異常,往往是企業為了達到融資等目的而辯辭實施的告假行為。另外,還應注意利潤在各個時段的分布是否正常。部分粉飾會計報表的企業前三季度業績不好或很差,第四季度業績突然大增,或者是前三季度業績相當不錯,第四季度卻盈利較少,甚至出現巨虧,這種情況如果不是主營業務出現較大變化,那么就是企業粉飾會計報表的嫌疑較大。

2.報表對應關系識別法

目前,在對財務報表進行分析時,投資者較多的采用財務比率體系,對關聯

公司間的購銷也比較關注,然而很少關注非關聯公司之間因上下游產品關系、生產性企業和其他企業間的業務往來而形成的購銷、應收應付等報表的對應關系。在實際工作中,當出現因產品、勞務等形成的“關聯”公司間的應收應付項目的急劇變動等情況時,應該多加留意,以便能及早發現問題,規避投資風險。

3.現金流量分析法

現金流量分析法是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析,以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。關注企業實現的會計利潤與經營活動產生的現金凈流量之間的對比。通過剔除了投資收益和財務費用的會計利潤與經營活動現金流量之間的對比可以揭示有關會計利潤的信息質量的好壞。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤,意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產。若反差數額極為強烈或反差持續時間過長,必然說明有關利潤項目可能存在掛賬利潤或虛擬利潤跡象。

參考文獻:

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[2]鄭玉忠:淺談現金流量表的粉飾及其防范[J].財會月刊(綜合)2008.11