新經濟下會計控制的問題與策略

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一、內部會計控制概述

內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量,保護資產安全、完整,確保有關規章制度貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制既是一種簡單的財務管理方式，更是一種企業管理機制,是企業內部控制的重要組成部分。內部會計控制作為一種先進的內部管理被企業普遍采用，在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用，是現代企業各級管理者根據財務會計制度規范，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束與監督的管理活動，其意義不僅僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更重要的是提高企業管理質量，提升企業管理水平，實現企業經營目標。

二、內部會計控制的現狀、存在問題

（一）內部會計控制的現狀

目前，我國內部會計控制現狀整體薄弱，大多數公司還沒有意識到其重要性。有些公司把內部會計控制看成是一堆堆的手冊、文件和規章制度，未能起到規范經營活動的作用。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為理由而不按照規定的程序處理，使內部會計控制制度失去了應有的嚴肅性?！皝喖殎喌钠飘a”，“鄭百文事件”，以及“巨人集團的倒閉”等案件的發生，大多是疏于內部會計控制的結果，同時，也說明我國公司沒有完善的公司治理結構和機制來保證內部會計控制的有效實施.沒有從源頭做好此項工作。這就迫切要求從更深層次、更高角度來思考我國公司的內部會計控制問題：

（二）內部會計控制存在的問題

1、內部會計控制的效率低下。亞細亞破產案件就是很典型的例子：該集團于1989年5月開業，一年后就跨入全國50家大型商場行列。然而，1998年亞細亞商場卻悄然關門！這個不爭的事實，引起了轟動。據稱在集團內部根本不需要成本信息，也不需要計算投資回收率，并且不用收集市場方面的信息，會計信息系統由管理層隨意控制以至內部會計控制效率極端低下。

2、財務違法、違紀行為頻繁。當前，無論是從媒介獲悉還是發生在我們身旁的財務違法、違紀行為已是屢見不鮮！數額小的涉及金額是幾千、幾萬元，而數額大的則是上百萬、千萬甚是上億元的資金被侵吞。

3、內部會計控制制度的執行、檢查流于形式。曾是銷售量躍居全國同類產品之首巨人集團為了追求資產的盈利，以超過其資金實力十幾倍的規模投資于一個生疏而資金周轉周期長的房地產行業，而且巨人集團并未向銀行申請任何貸款，不僅使自身財務資源凍結，而且喪失了合理利用財務杠桿作用給企業帶來效益的可能機會。事后巨人集團總裁史玉柱認為“巨人”當時投資失策有他個人主觀方面的原因，同時管理方面也存在很大的問題，比如管理條款多多，面面俱到而沒有重點，導致管理流于形式，沒有真正實現責、權、利的配套。

4、內部會計控制制度缺失、機構設置不健全。當前多數企業的內部控制制度缺失或弱化，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。多數企業內部控制機構不健全、職責不清。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。

5、會計信息失真，不利于企業及證券市場的有效運作。一些企業原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。甚至有些公司為了上市，做假賬，不僅不利于證券市場的有效運作，也導致自身的毀滅。如：鄭百文曾為滬深兩市商貿股中的領頭羊，然而在98年一夜之間，由一個績優股淪為巨虧股。事后據鄭百文一位財務經理回憶說“鄭百文其實根本不具備上市資格，為了達到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報上去，最后蒙混過關”。

三、完善內部會計控制的措施

（一）完善企業內部治理結構，提高內部會計控制效率

科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、制約、牽制的功能，因此要建立一個有效的內部監督體系，一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍；二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度；三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執行內部會計控制較好的，應給予必要的精神和物質獎勵；對于違規違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

（二）提高人員素質,進行崗位輪換

任何內部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。樹立“以人為本”的理念，充分發揮會計人員的主動性和積極性，不斷提高會計人員素質。同時，對職工實行輪崗制度,對輪崗暴露出的制度、管理缺陷要及時采取措施,減少經濟損失。

（三）建立完整的、科學的內部控制評價體系并強化外部監督

為了確保企業內部會計控制制度的切實執行,企業必須建立內部控制自我評估系統,加強對本企業內部會計控制的監督和檢查,及時發現內部控制中的漏洞和隱患,并針對出現的新問題、新情況及內部控制執行中的薄弱環節,及時修正或改進控制政策,以期更好地完成內部控制目標；企業可以聘請注冊會計師對內部會計控制的建立健全及執行情況進行評價,鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法行為曝光,以充分發揮輿論監督的作用。

（四）建立科學合理的內部會計控制制度

目前，我國內部會計控制制度研究范圍一般只面向經營層面，而很少關注治理層面上的內部會計控制，從公司治理角度考慮內部控制制度可以讓員工們更加清晰地看清企業的內部會計控制制度，更大限度地發揮內部會計控制在公司治理中的作用。

（五）實行內部會計控制報告制度

內部會計控制報告是反映企業一定時期內內部會計控制政策、方針、內容、方法和效果的書面文件，該報告可以使各利益相關方能更快地了解企業的情況，促使企業經營者重視企業內部會計控制系統的完善，最終使企業內部會計控制系統更加科學化、規范化和制度化。在內部會計控制報告中，應該包括企業內部會計控制系統的依據、內容、方法、報告涵蓋的時間以及一些必要的保證等內容，并要求董事會在內部會計控制報告上簽字蓋章。