企業會計政策選擇研究

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提要：本文首先闡述會計政策選擇產生的動因，影響會計政策選擇的因素，在進行會計政策選擇時對利益各方產生的影響，然后針對企業會計政策選擇中存在的問題，提出完善企業會計規章和會計準則、健全法制建設、加大執法力度、加強對企業會計人員教育等一系列解決措施。

關鍵詞：會計政策；選擇；問題；解決對策

一、會計政策選擇產生的動因及影響因素

（一）會計政策選擇產生的動因

1、企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，每個企業都有不同的發展目標和發展文化，就算同一企業在不同的發展階段也可能會有不同的發展目標。隨著經濟環境變化和企業自身所處的發展階段，企業的經營管理人員大多數也會采用不同的發展戰略。管理人員經營思想的體現，企業經營目標的實現，不僅采用不同的經營戰略和措施，而且在更大程度上需要借助于會計政策的選擇。

2、政治經濟利益驅動。企業會計規范旨在制定準則或規章時，要考慮制定會計規范的成本；會計規范使用者要考慮會計政策的選擇所帶來的經濟影響。政府為了平衡各相關方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執行成本降低，就會放寬準則中對一些經濟業務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。

3、合理避稅的需求。避稅能讓企業可以有更多的利潤，實現更大的利益，因此企業就會盡可能的去選擇那些能少交稅或者不交稅的會計政策來進行避稅。企業避稅能為企業減輕稅負、節約資金、增強企業競爭力，也可以使企業的長遠戰略規劃更加合理有效。

（二）影響會計政策選擇的因素

1、國家法規和經濟政策。企業必須在會計法規允許的范圍內去選擇會計政策，同時需要考慮諸如稅法、公司法、證券法、銀行法等經濟法規對會計政策選擇的的影響，尤其要考慮會計政策對企業稅負的影響；國家宏觀經濟政策同樣也會影響企業的會計政策，例如國家支持的新興產業大部分情況下會享受一定的優惠政策，這將會直接影響到固定資產折舊政策、研究與開發會計政策的選擇。

2、經濟形勢。當宏觀經濟不景氣，通貨膨脹情況嚴重時，選擇會計政策應首先考慮經營安全的需要，謹慎從事，會計政策應采取各種建立準備金或改變計價方法等抵御風險；而經濟形勢一旦好轉，市場情況變好，通貨趨于穩定時，選擇會計政策就可以相應大膽些，避免過于穩健保守的會計政策。

3、企業組織形式與資本結構。企業組織形式主要有獨資企業、合伙企業和公司企業三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業的信息公開程度相對來說要低得多，進而對會計政策選擇的影響是不一樣的，上市公司則應該選擇那些能充分的披露會計信息的會計政策。企業的資本結構不同，面臨的財務風險也就不相同，負債比率高的企業，財務風險大，應該更多考慮債權人的權益，使會計政策傾向于穩??；而負債比率低的企業，財務風險較小，企業所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益。

4、企業的經營特點和發展狀況。經營特點包括企業的經營范圍、規模、方式、服務對象、產品結構等。這些方面對企業會計政策的內容和要求會產生直接的影響。例如，高新技術產業的有關研究與開發會計政策與傳統產業的就會不同；往來結算業務頻繁的企業在選擇壞賬政策上應該要更穩妥。一個企業在不同發展階段，需要選擇不同的會計政策。如果企業正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩定期或衰退期更為可行。總之，企業只有在對各影響因素作全面分析與權衡的基礎上，從實際出發，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業會計政策。

二、企業會計政策選擇對利益各方的影響

會計信息的提供者是企業，需求者是其相關的利益各方，包括政府、股東、潛在的投資者、債權人、供應商、顧客以及企業管理當局，這些利益相關方與企業各自有獨立的利益要求，且利益不完全一致。會計信息報告將影響企業、政府、投資者、債權人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。選擇不同的會計政策對企業將會產不同的經濟后果。

（一）會計政策選擇對企業管理者與股東的影響。在現代企業中，為了達到利益最大化，而想要達到企業利益最大化，企業的管理者與股東之間就會簽署一定的獎酬計劃，這都是為了降低成本，獎酬計劃主要包括業績計劃、管理報酬計劃和分紅計劃這三個方面內容。這三方面計劃基本上都是根據會計信息和所選擇的會計政策來制定的，雙方都不能為了個人利益來做出影響他人或公司利益的舉動。企業報告盈利直接決定著企業管理人員和股東的報酬，報告盈利和管理人員、股東的報酬成正比。股東們更看重的是利益，很容易就造成會計信息的不對稱，關鍵是有信息優勢的一方就能利用這個優勢來獲取超額利潤的現象。而企業管理人員面對會計政策選擇的態度是會計政策選擇是維護各利益最大化的企業立場。如果收益低于當年需要支付紅利的最低水平，管理當局則存在減少當年收益的動機，那么盡可能提前確認“收益損失”，來增加原本的期望利潤和分紅。

（二）會計政策選擇對企業債權人的影響。企業的債權人一般都會要求在簽訂的債務契約中規定一定的限制性條款，這樣能夠更加有效地降低風險。限制性條款大多數都是依據會計信息訂立的，對這些條款的監督，同樣也通過會計信息進行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關，進而使得管理層有機會進行會計政策選擇，否則很容易超越規定的界限。雖然加上了限制性的條款，企業也有可能在某些情況下發生違約行為，管理層會選擇不同的會計政策來避免違約行為的發生，然而會計政策的選擇同樣增加了債權人的契約成本。

（三）會計政策選擇對政府的影響。政府作為一個利益集團會通過制定各種管制性的規章制度，慢慢地將對社會資源的控制權或主導權轉移到自己手中。這些規章制度很明顯體現的是政府的意圖，政府制定政策或法規的重要依據就包括了會計信息，政府的意圖就體現在這些規章制度當中。政府不能簡單的理解為單獨的個體，他們還是在不同的條件下代表著有關集團的利益，這樣的目的是為了能夠讓全社會的資源配置達到最優的狀態。為了使企業管理者不引起政治機構的注意，他們會利用會計政策選擇來保護自身的利益。企業管理者的這些選擇行為同樣會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。例如在經濟蕭條期，政府會采取擴張的財政貨幣政策。穩健的會計政策選擇具有一定的抵消作用。比如降低利率水平，以相對增加企業利潤水平，然而低估收益又降低了利潤水平。又比如減稅，由于收益低估，在累進稅制中相應級數就很低，即使減稅也并不能使邊際稅率下降多少，從而減稅對稅后收益的影響就有限，可能難以刺激投資需求。

（四）會計政策選擇對投資者的影響。會計政策選擇的隨意性較大，由于不同的會計政策選擇在企業的會計報表中體現出來的是不同的，造成部分會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。投資者有時候不能從企業報表的會計信息中得到企業運營好壞的真實情況，當投資者進行投資時，如果管理者對投資者隱瞞了不利于企業的會計信息，投資者則不能客觀地評價管理當局的經營業績，那么投資者在進行投資時會有很大的風險，很可能會影響到自身利益。

三、我國企業會計政策選擇存在的問題

（一）會計規范體系自身的缺陷。會計準則是根據一定時期的社會、政治、經濟、文化、科技等特定環境條件制定的，是對以往會計實踐的總結，由于實踐在不斷發展，所以原有會計準則不可能涵蓋所有的新情況，導致會計準則存在滯后性。許多企業往往就利用制度的滯后性粉飾會計報表。再者，缺乏有效的會計政策選擇披露體系。準則規定會計報表附注需要披露重要的會計政策及變更理由、影響數等內容，相關規定零亂分散、泛泛而談，缺乏深入分析，致使大部分信息使用者不能真正了解會計政策對企業財務狀況、經營成果和現金流量的影響，這也使得企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。

（二）我國的法律法規不夠完善。我國目前的法律法規對違反法律而承擔的責任不夠重視，對相關涉案人員或責任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當一部分是很模糊的，這樣的話它對違法行為的追究可操作性不強，關鍵是無法對違法人員或相關責任人造成實質性的約束?！稌嫹ā返谒氖l對隨意變更會計處理方法規定了相應的法律責任，但由于《會計法》對會計處理方法變更的要求依從于國家統一的會計制度對會計政策變更的要求，而我國會計制度并未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，從而使審計、監督組織無法做出是否合法的判斷，造成對企業利用會計政策操縱利潤的不法行為無法做到嚴厲處罰。

（三）公司治理結構不合理，監督機制不健全。會計與公司治理結構之間是系統與環境的關系，公司治理結構這一制度在很大程度上會影響企業會計政策的選擇，會計系統作用的發揮離不開科學、嚴密的企業組織管理和公司治理對它的引導和控制。會計政策是企業管理決策中的一種，要進行決策就必須得研究內部的條件和外部的環境。目前，公司的外部監督機構有工商局、稅務局、財政局、勞動監察大隊，可是工商局除了登記注冊之外只在每年年檢的時候確認公司的運行狀況是盈還是虧。而稅務局和財政局都只是分別負責企業的稅收情況和競爭情況，都只是形式上的監督，其實都沒有相互配合，起不到很好的外部監督或者制約作用。當前，我國企業組織不完善，缺乏必要的內部和外部控制，會計信息成為內部人控制以及欺騙股東等外部利益相關者的工具。同時，我國企業沒有健全規范的公司治理結構，會計系統是在一定治理結構下運行的，所以公司治理必然會影響企業會計政策的選擇。同時，會計系統作用的發揮離不開科學嚴密的企業組織管理以及公司治理對它的引導和控制。當企業組織不完善、缺乏必要的內部控制時，會計信息就可能成為內部人控制以及欺騙股東等外部利益相關者的工具。總之，沒有健全規范的公司治理就不能保證會計政策選擇的科學性和合理性，會計信息質量就會大打折扣，公司利益相關者就無法做出正確的決策。

四、解決我國會計政策選擇問題的措施及對策

（一）進一步完善企業會計規章和會計準則。逐步完善會計制度和會計準則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現社會公平、促進社會資源優化配置的過程。在市場經濟體制下，雖然說給企業一定的會計選擇空間是有必要的，但是從我國的國情考慮，有必要盡量減少企業會計政策選擇，以減少企業利用其操縱利潤，對報表做假的可能性。同時，制定出的會計制度和會計準則不僅符合現實經濟的狀況，又要適應當前經濟的發展趨勢，應盡量適應會計環境的變化，并且在理論上具有適度超前的優越性，從而減少在新經濟現象出現后會計制度和會計準則出現真空地帶的可能性，避免企業在無章可選時自行選擇會計政策，操縱利潤。

（二）健全法制建設，加大執法力度。會計職業道德因素影響會計政策選擇。由于客觀實際的復雜，會計業務處理的方法很多，這就需要相應的政策法規予以指導和規范，以保證財務信息的真實性和可靠性。我國《會計法》應該對隨意變更會計政策的行為加大處罰力度，這樣一來，在相關責任人有犯錯企圖的時候總會首先考慮到由此而付出的代價，當成本相對較大時，自然就會放棄一些負面行動，從而大大降低經濟事件的發生。此外，必須健全法制建設，明確界定隨意變更會計政策的行為，這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補償，讓企業對自身的違法行為受到處罰，又能給企業形成實在的經濟壓力，讓企業承擔相應的法律責任，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的動機。

（三）完善公司治理結構，建立健全企業監督機制?，F代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富、并具有獨立判斷能力的獨立董事，同時也是完善我國上市公司治理結構以及對經理層施行有效監督的重要措施。合理的內部結構是達到會計政策目標的一份保證。建立合理的內部結構，有利于改善企業的治理結構。比如，改善董事會的結構，保證董事會的獨立；提高監事會的獨立性，強化監事會的監事力度；加強會計人員的培訓，要求會計人員不僅熟悉和掌握會計流程業務，而且了解企業的現狀和發展趨勢。不過只有這樣是不夠的，各個部門和人員之間，不能是散的，而應該是相互幫助、相互配合，以此來加強和完善公司的治理結構。在現在的企業制度下，科學的法人治理核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相關合作、相互制衡的機制。在內部，沒有獨立董事的增加獨立董事，有獨立董事的要強化獨立董事的監督作用。在外部，要加強相關部門對企業會計政策選擇的監管力度。信息公開的充分性和準確性能夠有效地遏制企業為了自身的利益而隨意操縱會計政策選擇，損害其他企業的利益。因此，相關部門不能只是表面性的行動，而應該實質有效地擔負起監督企業正確進行會計政策選擇的重任，以督促企業必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進會計政策選擇的健康發展，使企業使用會計更公平更合法。

（四）提高會計人員素質。提高會計人員的自身素質最直接的方法就是加強對會計人員的繼續教育，教育的形式要有多種形式，如果只是單一的就沒有什么效果。對會計人員的教育得從不同角度、不同方向出發，采用多種形式，加強對會計人員的繼續教育，使會計人員具備扎實的會計基礎和充分的判斷能力，同時讓他們充分認識到會計政策選擇的必要性和重要性，并且在工作中做到理論聯系實際，靈活的運用所學的知識，同時還能使他們恪守職業道德，不違反有關法律法規。

作者:鐘駿華 周騰 單位:東北財經大學 大連財經學院

主要參考文獻：

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［2］梁爽.企業會計政策選擇的動因與對策研究.中國鄉鎮企業會計，2014.2.

［3］廖春玲.企業會計政策的選擇及原因分析.財經界，2015.17.