戰略管理會計在金融控股類公司的應用

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會計管理結合金融控股企業在戰略管理會計的有關知識基礎和實際操作經營，可以發現大部分都處于早期水平。伴隨市場經濟成長以及現代企業制度的發展，金融控股企業需要應對不斷提高的監管力度以及同行的壓力，在計劃準備、資源歸納以及產融結合等方面應該使用更合理適當的模式來確立和進行。世界范圍內的金融交易增多，信息技術越發成熟，金融業的專業獨占地位不復存在，開始走向一體化進程，金融行業內競爭越發白熱化，機構之間開始增加業務來往與合作，金融行業的需要不僅僅是機構的需要，已經變成多方位的需要和投資經營理念。按照相關準則和規定的定義，金融控股企業指的是在相同的控制權利下，接受管控監督的對象需要清晰明確的進行兩類及以上的銀行、證券或保險交易，并且不同的交易要有不一樣的資本條件。在業務組成上，金融控股企業擁有特別的多種多樣屬性，在法律范疇內，它是一種擁有控股企業的類別。現在世界范圍內的發達國家大多有用比較完善的金融控股企業，比如瑞士銀行、匯豐銀行等。

一、文獻研究回顧

史密斯夫婦認為戰略的發展分為四個步驟，包括階段判斷、開支研究、市場調查、評估反思。這種研究給戰略管理會計打開了新的道理認為戰略和運營理念的組合是由于企業的業績管控步驟和數據指標存在關聯導致的，因而產生了以績效為基礎的戰略管理會計。之后他們設定了把戰略開支管控和戰略方案及效果評價結合在一起的模型，促進了成本結構的深入發展。我國相關學者認為傳統的管理會計已經落后于現代企業管控模式，企業尋求進步必須進行持續的更新和升級。同時并沒有無缺陷的戰略管理會計系統，不同的企業需要研究自身情況并了解存在的缺陷，在實際操作中持續改進和升級，尋求到最科學合理的管控制度。利用對價值鏈的研究，了解同類競爭存在的優缺，市場狀況研究等模式來總結出目前商業銀行的成長水平及未來走向，描述了戰略管理會計可以一定程度上減少自己的缺點和不足，提高自身優勢和競爭力。另外有研究者發現不同的戰略管理會計模式在不一樣的企業中能夠發揮截然不同的效果。大部分的企業業績評估和管控機制都產生了嚴重的變動，變動的關鍵點是是否利用了戰略績效評估體系，把環境的可變性當作研究變量來實驗戰略績效評估體系能否給企業業績造成嚴重影響。

二、戰略管理會計的理論分析

（一）戰略管理會計的特點。1.把重點放在競爭的外向性與相對性。戰略管理會計不單單能夠把企業戰略作為切入點，還能夠把競爭戰略當成研究重點。所以企業在進行戰略管理的會計架構前提下就并不是單獨的個體，會因為外界環境的變化以及行業內競爭企業的作用產生變化，應該和競爭企業結合在一起來進行研究和討論。2.準備的信息應該同時存在財務性與非財務性。企業使用管理會計，不但能夠獲得自己和競爭企業的財務水平情況，也可以獲得包括市場配比、績效水平、經營辦法等非財務信息，讓企業的管理者在思考和決定時，不但能考慮企業的橫向數據也使用價值鏈等模式來獲取縱向數據，這樣可以更深入地全面了解企業狀況和所處環境水平，幫助企業成長。3.使用的措施應該靈活豐富。把戰略管理會計作為基礎，他是一種綜合理論結合起來的結果，戰略管理會計不但包含了業務與活動的本質以及流程的規律，同時著重指出了委托理論涵蓋的激勵制度。參考了健全的經濟學、管理學、哲學等相關理論，戰略管理會計才能夠更加靈活豐富，使用不同的模式改進企業的組織結構、各項資源、業績水平等各種因素綜合考量。（二）戰略管理會計的階段及方法。戰略管理會計給衍生品和相關業務提供支持與幫助。所以戰略管理會計不但涵蓋了從企業層次戰略到競爭水平戰略的綜合考量，也囊括了戰略管理在戰略環境和戰略決策、戰略實施與管控、戰略監督和培訓的完整過程。而前提就是實施與管控，也就是把戰略分解成普通的運營行為，進行傳輸和交流，優化資源配比，確保實施順利的步驟。和這些相對應的戰略管理會計在實際操作中主要表現成三種理念：在環境中生存的理念，按照環境變化和波動準備好針對性的解決辦法；成本優先理念，需要企業不斷鍛煉提高水平來達到成本優先；管理和反思理念，在起草目標并努力的過程中一定要在戰略前提下進行，把過去的經驗和教訓進行反省避免日后再犯。

三、金融控股公司的理論分析

金融控股公司是全方位發展的企業，和分業體制不一樣，并不是只有唯一的法人、營業執照、業務種類，但也不是混業體制那樣。具有這幾個體征：1.控股企業擁有數個子公司金融機構，子公司金融機構能夠在各個業務范圍開展經營活動和管控活動雖然也會被相關部門監督管理，然而母公司可以把所有子公司的投資計劃、資金進出、風險等因素保持全面的管控。2.金融控股企業最為強有力的突出優點是不同子公司在資源方面能夠實現協作。在母公司的綜合架構內，子公司們可以運營資源共享的特點在產品和資源之間實現協作，在業務和部門之間實現產品整合，創造有效的關鍵優勢及各方位的競爭價值。3.金融控股企業使用資本控股系統，可以利用不同法人之間的控股層級聯系，最大限度地實現財務杠桿。借助最大的財務杠桿，可以幫助企業進行并購時達到低開支的擴張，把管理的不變開支劃分到更多的產品投放，并且借助統一的品牌及綜合性業務，提高品牌效應。

四、實地調查發現的問題及對策

我們經過相關研究和調查，參考了大量的實際案例，歸納總結發現戰略管理會計被運用到金融控股企業時面臨的普遍不足：（一）關注的僅是財務指標，缺乏約束制度?，F在的監督管理部門在對金融控股企業進行業績考評時僅僅讀取了財務相關信息，重點放在財務指標上。我國的財政有關部門的規范條例給金融控股企業有了更明確的規范準則包括風險預防、獲取資金、資本管控、開支管理、利潤配比、信息質量這六個重點。然而這項條例的關鍵點依舊是會計利潤指標，而沒有針對有關企業進行限制和管控。同時相關部門進一步把金融企業分為四類來實施績效考核。包括銀行、保險、證券及其他金融?？冃Э己酥笜酥饕剂苛耸找嫠?、運營發展、資產規劃以及還債水平等指標。但是根據具體的指標情況來看，數據的獲取方式基本上依靠會計信息資源以及相關財務報表，重心和關鍵點始終停留在財務指標方面，同時針對不同的指標給予不一樣的影響比例，最后統一計算出應有的績效水平。監督管理部門針對財務指標的強制性評價條例致使金融控股企業平時在展開運營管理時過分關注財務指標是夠達標。過度重視業務水平和利潤數額，致使金融控股企業只在乎眼前利益，僅僅在意達到監管指標要求，甚至調整篡改財務信息，對企業長期發展沒有好處。（二）產品結構分散，協同效應發揮不足。按照業務模式參考，金融控股企業發展面十分廣，包含了銀行、保險、證券等等。所以組織架構基本上由行業和義務線進行統一規劃，把行業行之不一樣的子公司作為金融控股企業下屬的業務運營體。但這種管理模式缺乏主動性，也不夠細致金融產品之間互相影響，加上不斷有新型金融工具產生，讓不同的金融產品缺乏清晰明顯的界限。所以金融產品的劃分需要持續進行，監督管理部門針對有關的金融產品需要加強監管力度，保證他們處于嚴格監管和市場秩序內。在現在廣泛運用的組織架構中，金融控股企業在全部體系范圍內要完成集團層面的實施，包含資本的配比和提升、風險管控、相關工作者等，子公司不但要研發新產品，還要進行運營管控等活動。不斷業務之間的影響和交融讓企業的管控難度上升，運營和管控的責任人難以明確，致使企業綜合運營效率低下。擁有子公司的金融控股企業在進行業務協同方面必然會面臨不足。（三）管理會計方法的發展不夠完善。管理會計方法主要因為效率高而可以在企業中持續生存和成長。過去的標準開支、預算管控、差異化研究等管理會計方法，可以輔助企業在經營的時候優化生產質量和速度。把管理會計方法實施到金融控股企業中，因為金融行業的特點而無法采用成本控制的手段。所以舊的管理會計模式不能很好地運用于金融控股企業，大部分企業都會使用單一或混合的模式，來使用簡易且便于實踐的管理會計方法，舉例來說包括平衡記分卡、EVA體系等，重點放在財務水平和財務數據密切關聯的業績評估上面?？紤]到企業戰略階段的完整性和綜合性，僅僅使用能夠對某一階段進行操作的管理會計方法具有局限性，不利于企業綜合發展戰略模式。在跟財務關聯的管理會計評估體系內，金融控股企業需要把不同的業務進行獨立評價，同時展現的都是針對財務信息開展的業務質量考核規范。所以在金融控股企業的管理會計方法只能當作財務會計的幫助手段之一，不但無法展現出企業內部不同部門之間協作的力量和效果，也無法給企業未來的內部融合協作帶來支持。（四）金融控股企業沒有足夠的風險管控能力。金融控股企業覆蓋了多種多樣的金融業務，所以需要承擔的風險十分繁多，包括普通金融企業需要承擔的利率風險、行業風險、外匯風險等等，還需要防備企業層面的管理經營風險、道德風險等。金融控股企業沒有完善的風險管控系統?，F在的金融控股企業進行的風險管控制度發展已經走到了較好的階段，然而實施的風險管控和內部要求都過于集中在財務和法律上，并沒有根據戰略出發來全面地考量企業所需應對的風險。

五、總結與意見

經過調查和研究，我們發現在內部控制和風險管控制度的設立和防范處理風險的表現上，金融控股企業還存在不足和漏洞需要改進。我們希望金融控股企業要把戰略管控、財務管控和風險預防都融合在一起，進行系統性的處理和改進。金融控股企業的戰略管理會計在今后的改進過程中需要注意的重點還有協同進步。所有的價值過程的進行都無法單獨實施。在金融控股企業進行戰略管理的過程內，需要和別的業務管理流程進行有效的資源整理及配置。這種整理和配置不但涵蓋了部門之間的協作和共同進步，同時也涵蓋了人才資源進行綜合性的發展和教育。特別要關注財務管理和風險管控的協作與共同進步。金融控股企業在進行戰略管理會計系統的建設中，不但要給企業設定出科學、適合的管理會計準則和步驟，同時更關鍵的是要讓企業高質量地進行戰略管理會計的實際操作，實際操作過程中要依照管理會計的理論基礎，更應該參考企業相關的財務管理信息和資料，以及風險管控水平及實踐經驗。

參考文獻：

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作者:章紅霞 單位:浙江浙商匯悅財富管理有限公司