反腐倡廉新形勢下國有企業會計監督探討

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十八大以來，以為總書記的黨中央新一屆領導集體，站在從嚴治黨、執政興國的全局高度，以巨大的政治勇氣和歷史擔當，加大反腐敗斗爭力度，身體力行，提出認真改進工作作風、密切聯系群眾的八項規定，反對“四風”，“老虎”、“蒼蠅”一起打，使貪污腐敗、鋪張浪費明顯減少，社會風氣出現根本好轉。然而，“四風”具有反復性、頑固性的特點，需要常抓不懈。其中，扎緊制度籠子，重要的配套措施之一應該是加強會計監督。《會計法》明確規定“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充”。“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正”?！稌嫹ā繁砻鲿嫏C構、會計人員是內部會計監督的主體，按照法律、制度實施會計監督，對不合規收支可以理直氣壯拒絕，可以說權威性較高，能夠做到“一夫當關、萬夫莫開”。但是，會計機構的地位，會計機構負責人、會計人員的政策業務水平、溝通協調能力，乃至個人意志、性格特質，內部審計的支撐與再監督都會影響會計監督的實際效果。

一、會計監督弱化的主要因素

1.會計環境影響

一是消極腐敗現象和不正之風以各種方式侵入社會經濟生活，違規違紀、逃避監督、損公肥私現象屢見不鮮，曲解制度，虛假經濟業務，會計信息有些失真。許多人認為信奉“予人方便、予己方便”的哲學，認為“大家在一個鍋里吃飯，很難監督別人”、“公家的事何必那么較真？”還有的人從眾心理、隨波逐流。這些不良思潮必然會影響會計機構負責人、會計人員的行為和價值觀。二是我國社會主義市場經濟處在轉型時期，政策法規、會計制度體系還不夠完善，協調配套性不夠，存在模糊空間甚至被惡意曲解的空間。少數會計人員仗著領導信任，不鉆研業務、學鉆營，不守增收節支本分學老板做派，嚴重的甚至走向違法亂紀的深淵。

2.內部控制不健全

雖然2008年財政部等五部委于《企業內部控制基本規范》，2010年又《企業內部控制配套指引》，2012年5月國資委會同財政部等五部委于發出《加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》，并強調中央企業要統籌規劃、分部推進，制定全集團的整體建設實施方案獲持續改進計劃，經最高決策機構批準后，于2012年8月31日前報國資委備案。但是政策要求經層層打折，推行進度和效果不一，部分單位內部控制基礎仍然薄弱，重點崗位和關鍵業務環節缺乏最基本的業務規范和制衡措施，或將制度束之高閣、或者輕易突破制度限制。加之，對內部審計重視不夠，審計力量普遍比較薄弱，缺乏對會計監督進行再監督的動力和能力。

3.會計監督被淪為擺設

前幾年，國有企業較為嚴重的數量、規模型的粗放式經濟增長與考核方式，使得企業領導為榮譽、地位、利益、升遷等不可明言的目的，授意虛構交易、調節利潤、粉飾業績等行為屢見不鮮。有的慷公家之慨、鋪張浪費，有的假公濟私、職務消費不守約束，有的明目張膽搞利益輸送。部分會計機構、會計人員對反腐倡廉的新形勢、新要求置若罔聞，對廉潔問題麻木不仁，或出于對領導人員的盲從或畏懼，或出于一己私利，置會計監督原則于不顧，對違紀違法行為視而不見甚至出謀劃策、沆瀣一氣，會計準則、財務制度、會計監督淪為擺設。

二、會計監督職能再認識

1.營造良好的會計監督內部環境

會計監督作為一種控制系統，一方面有賴于會計監督系統本身的科學、合理，還有賴于良好的會計監督內部環境。企業內部環境的好壞對會計監督職能發揮作用有著重要影響。企業應該建立健全內部控制，完善報銷制度、成本費用制度、財產清查制度、內部復核審計制度，并將這些制度落實到財務日常核算及管理工作，會計核算、會計監督才能真正做到有章可循，有據可依，會計監督作用才能有效發揮。要加強會計監督是會計法賦予權利義務的宣傳，使單位負責人和業務人員理解和支持會計機構和會計人履職，遵守會計法的相關要求，主動配合會計監督，營造良好的會計監督環境。同時還要落實會計人員保障救助機制，對于堅持原則、奉公守法而遭受打擊報復的，紀檢部門、財政部門要嚴肅處理，以儆效尤。

2．完善會計人員思想政治教育

隨著財務工作重要性的凸顯和會計職業地位的提升，會計工作已經成為令人羨慕的工作；財務部門是所有經濟業務的必經之路，資金密集、信息豐富，會計崗位是典型的關鍵崗位，會計人員具有較為良好的職業前景。但是有權必有責，用權必須受監督。特別是國有企業財務，資金、項目更為充足，體制、機制矛盾更容易顯現，會計人員更容易成為被誘惑、甚至圍獵的對象。因此，要進一步加強財務人員的理想信念教育、主人翁意識教育、法制教育，幫助他們解疑釋惑，引導他們不斷提高思想政治素質和守法意識，激發他們認真履職、強化會計監督的內在動力。

3．加強會計人員業務素質和職業道德培養

作為會計監督主體的會計人員，其思想境界、職業素養、道德水準、業務水平、協調能力對會計信息能否真實、完整、準確地計量與記錄，對政策制度、業務流程能否有效執行，對面廣量大的票據能否保持初心、持之以恒地認真審核，對會計監督能否全面持續起著關鍵作用。會計人員如何面對誘惑、堅守職業操守，既需要用人單位對會計人員德、能、勤、績、廉的深度考察，把好入門關，更需要接地氣、創新有效的思想政治教育和職業生涯的錘煉。

4.嚴格實行違規問責

領導人員的一言一行，是企業文化的風向標，領導人員的喜好會深刻影響企業的治理構架、制度流程，領導人員的支持更是內部監督的保證和支柱。國有企業會計監督，從法規制度、上級監管要求都逐步明確，配套措施也越來越嚴密。不僅《會計法》提出“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”，《國有企業領導人員廉潔從業準則》也明確不得有此類行為。強調，黨和人民把國有資產交給企業領導人員經營管理，是莫大的信任。要突出監督重點，強化對關鍵崗位、重要人員特別是一把手的監督管理。因此財政部門以及國有企業主管部門必須進一步明確企業領導人員的會計監督主體責任地位，讓領導人員扛起組織實施內部會計監督的主體責任。對內部會計監督不到位、財務管理混亂導致損失浪費的，必須按有關規定嚴肅問責。因此，鑒于企業內部會計機構、會計人員最單位業務熟悉情況，業務涵蓋單位經濟活動的各方面、全過程，內部會計監督以法律法規及內部管理制度為依據，具有權威性、強制性、連續性的特點，會計監督可以為國有企業反腐倡廉建設作出新的更大貢獻。

作者:盧友坤 單位:中國船舶重工集團公司第七〇二研究所