新企業所得稅法下會計問題的研究

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摘要：新的企業所得稅法和新的會計法都已頒布實施，企業在應用新的所得稅法時正常地會遇到一些會計方面的問題，對這些問題作出一些研究和見解。使得企業在今后的應用中能夠更好地運用新的所得稅法。新的所得稅法給企業會計帶來的影響企業能否憑自身協調也尤為重要。更重要的就是協調所得稅法和企業會計準則。

關鍵詞：新企業會計準則；新企業所得稅法；會計信息；差異；影響

近些年，我國國民經濟被快速發展，增值稅在我國是第一大稅種，而所得稅在近些年的發展中也成為了僅次于增值稅的第二大稅種。我國財政的主要來源之一是企業所得稅，所以它也成為我國進行宏觀調控時的重要手段之一。隨著新的企業所得稅法的頒布實施，一部分與之相關的會計方面的問題也接踵而至。

一、與新企業所得稅法相關的會計方面的問題

在經濟的領域中有兩個大的分支分別是：會計、稅法，它們所規范的對象不一樣，遵循的規律也不一樣。它們共同對現代市場經濟起著非常重要的作用。它們既有著緊密相關的聯系，又各自相互獨立于彼此。所以，關于與新企業所得稅法相關的會計方面的問題的研究，必須要以它和新的企業會計準則的比較作為基礎。在這種情況下，在接下來的分析中，新企業會計準則和新企業所得稅法之間的差異會被進行重點分析。也會重點分析在企業的實際操作中，新的會計準則被融入新的企業所得稅法中并且加以協調，讓企業自身的實際情況更加能夠在企業的實際操作中被所得稅給體現出來。

1.分析在宏觀情況下的總體差異

（1）不一樣的目標。和新的會計準則所不一樣的是，國家的財政方面的收入被通過公平的稅負來確保，并且這個還被作為杠桿來進行國家宏觀上的調控，一邊要調節著經濟上的發展，一邊要照顧著社會的公平，以及把公平競爭作為基礎，這才是新企業所得稅法的目標所在。財務會計報告的使用者在新的會計準則規定當中包括：政府、企業的投資人、管理人和其他有這方面需要的部門，以及社會公眾等。在新會計準則的規定中，會計報表的使用者中，只有很小的一部分是稅務部門。兩者相比較過后，新的企業所得稅法和會計準則，以它們作為總體的指導原則來講，會計信息是被它們根據不同的需要以及不同的使用者，而把它給做出了不一樣的處理。（2）所側重傾向的利益不一樣。新的企業所得稅法和新會計準則，它們二者分別與國際的接軌程度有所不一樣。立足于中國的實際發展跟隨著中國的經濟發展，最終仍然是為了經濟社會所服務的可持續發展和和諧發展在為我國的財政收入作出巨大的貢獻，這是新的企業所得稅法所更加強調的。

2.分析在微觀情況下的差異和會計處理在新企業所得稅法下的表現

（1）企業的會計處理在新企業所得稅法下的表現和二者在基本內容上的不同①就公允價值和歷史成本而言。必須用原始的交易記錄、原始的交易憑證來作為它的依據，讓它的驗證標準顯得客觀，是因為稅款的征納時間和范圍這些都是由法律所規定的。所以，會計信息的可靠性剛好就被這種歷史成本原則給強調了。因為上面所說到的這些原因，我們不難看出：歷史成本原則是新的企業所得稅法的基礎，可它并不承認公允價值模式。但是，它在固定資產的盤盈這一方面，卻是吸收了新會計準則在同國際接軌時所吸收的，關于公允價值規定的思想。②就收付實現制而言。企業應該繳納的所得稅的計算原則在企業所得稅法中并沒有給出專門的規定，但是，權責發生制卻是新的會計準則所給出的基礎，意思是應該在當期就負擔的費用或者在當期就已經發生的費用，以及當期已經實現的收入，不管這些款項到底有沒有收入，哪怕并沒有真的收到，也仍然把它計入當期的收入和費用當中。（2）企業的會計處理在新企業所得稅法下的表現和差異要素分類方面的比較①就費用、收入而言。用分期付款的方式銷售貨物的時候，確認收入的實現時，當然就應該按照合同所規定的收款日期來確定，而不能接受公允價值的做法。大家都知道，把國債利息劃入了當期的收益，這是新企業會計準則的規定。但是，在新企業所得稅法中規定的卻是：國債利息是屬于免稅收入的。除這些以外，企業的罰金、罰款、滯納金、開辦費用、分期攤銷以及企業的捐贈支出還有資產的減值損失等等，這些在新企業所得稅法下，都分別有不一樣的規定。②就資產負債而言。雖然會計準則和新企業所得稅法在對于固定資產的初始計量方面保持了一樣的想法，但是，二者在對固定資產的后續計量的相關方面仍然存在著比較大的差異。所以，在利用新的企業所得稅法進行會計處理的時候，一定千萬要注意。稅法在計提折舊的方面放得很寬，但是，會計準則卻并沒有把計提折舊放得那么寬，所以它們有些不一樣。并且還要注意的是，計提減值準備在新的企業所得稅法中并不被承認。

二、企業在新的所得稅法下應該采取的措施

1.可以進行財稅合作。我們大家都知道，會計和稅務它們分別隸屬于不一樣的部門，它們的職責也有些不一樣，這個就是它們二者在立法方面所存在的差異的根本原因。所以，在實際的工作中，非常重要的就是它們相關部門的協調工作一定要做好。

2.在上面所講到的基礎之上，還要再把財稅進行一個適當的分離。因為這兩者之間存在的很多差異，所以，假設使用會計準則進行企業納稅金額計算的話，那么稅收功能就一定會被弱化；那么相反地，假設使用所得稅法進行會計核算的話，就絕對會把會計信息的真實性給降低。所以，在實際的工作中，企業應該采取適當財稅分離的辦法。

3.一定要把政策導向給把握好，并且把公平給體現出來。新企業所得稅法、新會計準則，它們和以前的內容相比較都發生了非常顯著地變化。所以，這兩者在今后的實際操作中的互相協同將會是一個發展的方向，這樣可以讓這兩者之間以后相互依存，相輔相成。把各自的服務主體以及共同的服務主體的公平性給體現出來。

三、結論

新頒布出來的企業所得稅法，把外資和內資的企業所得稅法都統一了，并且稅前扣除的標準也被它給統一了，它還把稅率也降低了。這樣對于建立公平競爭的市場環境還是有利的。不過需要注意的是，新的所得稅法對會計也有一定的影響：外資、內資企業的所得稅會計的處理方法被它統一了；對于會計信息的監督也被它加強了；會計人員的素質也被它提高了等。注意好這些問題，我國今后在會計準則和新企業所得稅法的共同作用下，一定會變得越來越好。

作者:蔡文奇 單位:西南科技大學

參考文獻

[1]楊陽，丁丁.關于新企業所得稅法與新會計準則差異的幾點思考[J].商場現代化，2008（，24）：347-348.