事業單位會計準則內部控制策略

導語：事業單位會計準則內部控制策略一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：2013年1月1日，《事業單位會計準則》正式開始施行，為事業單位內部控制工作提供了發展機遇，也指明了方向。文章從對現行《事業單位會計準則》的解讀出發，明確與事業單位內部控制的契合點，并針對事業單位內部控制存在的問題提出了具有建設性的建議，以期能夠為構建事業單位內部控制體系提供有益的經驗。

關鍵詞：事業單位會計準則；內部控制；資產管理

與舊準則相比，現行《事業單位會計準則》中會計及核算目標有所變化，但是從整體上來看，我國事業單位并未形成完整的內部控制體系，在內部控制實踐方面仍存在一些問題?，F行《事業單位會計準則》的提出，有助于事業單位高效、規范、科學地開展內部控制工作，提升會計信息質量，及時了解內部資金的應用、運轉和分配情況，同時還能有效防控可能存在的內部控制風險。除此之外，現行《事業單位會計準則》對財務管理人員提出了更高要求，借助多元化渠道加強事業單位內部控制，確保各項內部控制工作的順利開展。

1現行《事業單位會計準則》解讀

為滿足事業單位會計制度體系的科學可持續發展，財政部重新修訂了《事業單位會計準則（試行）》，并于2012年通過《事業單位會計準則（征求意見稿）》，2013年1月1日，現行《事業單位會計準則》正式施行。與舊準則相比，現行《事業單位會計準則》在會計核算基礎、財務報告目標和準則定位等方面都進行了不同程度的改進，更加符合我國事業單位的實際情況，且頗具前瞻性與科學性。

1.1準則適用范圍

《事業單位會計準則（征求意見稿）》將“國有事業單位”變更為“在中華人民共和國境內設立的事業單位”，極大地擴寬了準則的適用范圍。而現行《事業單位會計準則》中再次明確了“各級各類事業單位”這一范疇。在附則中，現行《事業單位會計準則》與前兩者相統一，增加了“納入企業財務管理體系的事業單位”和“參照公務員法管理的事業單位”排除的規定，明確界定了企業會計與事業單位會計的界限（見表1）。目前，我國現有事業單位不僅有承擔行政職能的，還有從事公益服務的，通過規范不同性質事業單位會計準則的選擇，有助于防范準則流于形式。

1.2事業單位會計目標

《事業單位會計準則（試行）》并沒有明確“向誰提出信息”，僅僅注重受托責任觀（見表2）。在《事業單位會計準則（征求意見稿）》中，明確了財務報告使用者同時具有決策有用觀和受托責任觀的特點，在現行《事業單位會計準則》中，將財務報告使用者修改為會計信息使用者，將運營成果修改為事業成果，通過種種改進，進一步提升了事業單位的本質屬性。與此同時，增加了“其他利益相關者”，這對于滿足社會公眾參與、監督事業單位會計信息需求具有重要意義。

1.3會計核算

基礎會計核算基礎的變化相對保守，依然沿用收付實現制（見表3）?，F行《事業單位會計準則》中的會計核算采用的是收付實現制，可對部分經濟業務或事項采用權責發生制進行核算，但需要由財務部制定的會計制度規定。在經濟常態化的今天，事業單位與市場聯系愈加密切，單一追求社會效益已經轉變為社會效益與經濟效益并行，事業單位也將面臨更加多元化的投資主體的挑戰，收付實現制顯然并不能滿足日益復雜化的會計核算需求。

2現行《事業單位會計準則》與內部控制的契合點

2.1提高了對會計信息質量的要求

在現行《事業單位會計準則》中，將資產類科目從11個增加到17個，如“在建工程”“零余額賬戶用款額度”“累計折舊”等，并側重于資產的核算、保護以及價值管理；將負債類科目從8個增加到11個，如“長期應付款”“長期借款”“應付職工薪酬”等。上述科目的變更，促進了事業單位的義務履行，并有助于內部控制的精細化管理。

2.2拓寬了會計報告的審計范圍

在《事業單位會計準則（試行）》中，僅僅規范了會計報告體系中的附表、收入支出表和資產負債表等項目。現行《事業單位會計準則》進一步明確了會計報告體系的組成部分，并涵蓋收入支持表、收入支出表和資產負債表等內容，并提出了會計報告的公眾性要求。事業單位會計報告必須經過外部會計師審計，才能為內部控制提供有力保障。

2.3注重資產的變動狀況

《事業單位會計準則（試行）》雖然提出了資產負債表五個要素，但是并不能從根本上表現出真實的財務狀況。現行《事業單位會計準則》則通過“凈資產+負債=資產”的結構關系式，優化了財務會計報表的結構，使其更加貼近于國際財務報告慣例，以此明晰事業單位的結轉結余、支出收入等狀況，及時向外部公布事業單位的變動情況，便于事業單位進行內部控制。

3事業單位內部控制存在的問題分析

3.1單位層面內部控制問題

3.1.1對內部控制的重視程度不夠內部控制作為有效的監管手段，能夠優化工作流程的管理手段，若對內部控制的重視程度不夠，忽視其價值，則難以深入了解現行《事業單位會計準則》，致使事業單位內部控制工作的有效開展陷入停滯狀態。在事業單位實際工作中，大部分業務單元以預算為核心，預算執行的實效性會直接影響到內部控制的結果。當前，部分事業單位存在預算不準確的問題，極大地損害了內部控制實施的有效性。與此同時，工作人員內部控制觀念淡薄，將內部控制視為財務控制，不能滿足現行《事業單位會計準則》的要求。3.1.2內部控制制度不健全目前，尚有部分事業單位內部控制制度不健全。事業單位預算編制主要是針對當下的財務狀況，而非具體的細化項目，使得預算管理缺乏約束力，預算計劃的科學性不高，進而導致事業單位出現會計核算管理不及時、收入不準確、重分配輕管理、缺乏項目支出可行性研究報告等問題。3.1.3內部控制制度執行力不夠一方面，有些事業單位對內部控制的實施效果缺乏評價，難以及時發現內部控制實現與設計的缺陷；另一方面，有些事業單位缺乏獨立的內部控制監督和審計部門，使得原有的部門監督檢查制度僅僅只是展開針對性抽查，所產生的監督檢查作用極為有限。

3.2業務層面內部控制問題

3.2.1預算控制事業單位預算控制方面常見的問題主要包括以下三個方面：第一，財務工作人員的認識不到位，對預算編制比較敷衍，而且由于部分財務人員年齡較大，對計算機的操作較為生疏，容易出現預算編制操作失誤的情況；第二，事業單位的每一個部門均是獨立的個體，彼此間溝通較少，對于預算編制的認識也局限于上級的考核，只注重完成率，不注重完成情況，而且在現行《事業單位會計準則》施行后，依然沿用原來的工作方式與模式；第三，執行全額預算的經驗不足，現行《事業單位會計準則》提出后并沒有進行針對性的部門培訓，導致預算編制參與部門無法及時掌握準則中的調整及變化情況。3.2.2收支管理事業單位收支管理方面常見的問題主要包括以下三個方面：第一，未能定期清查往來科目，如“其他應付款”“其他應收款”等未達項，由于年份久遠，已經無從稽考，造成國有資產流失；第二，財務審核工作不夠細化，如差旅費報銷中報銷了包干處理項目中的其他項目，盡管金額不大，但也存在報銷審批的漏洞；第三，財務自查工作不到位，僅僅依賴于外部審查難以全面發現內控問題。3.2.3政府采購管理事業單位政府采購管理方面常見的問題主要包括以下三個方面：第一，采購與預算計劃管理亟待加強，因供應商信息不對稱，采購部門容易對政府采購資金造成浪費。第二，驗收采購項目管理制度不完善，使得驗收工作流于形式，如未能仔細檢查購買的品種、質量、數量，無法第一時間發現以次充好的情況。同時，為了健全采購相關文件保管制度，即便有所保管也存在遺漏，未能完整地記錄統計數據。第三，事業單位缺乏專門的采購人員，主要由部門獨立采購，但因為有些部門缺乏專業的采購知識，導致資產流失與資金浪費。3.2.4資產管理事業單位政府資產管理方面常見的問題主要包括兩個方面：第一，事業單位的庫存資產、庫存管理、登記記錄、接受者審批等環節缺乏專業的系統管理，無法界定內部控制部門的職責；第二，事業單位的材料控制、會計記錄以及固定資產等方面亟待加強，物料管理部門也未能構建固定的資產賬戶，同時未對固定資產、不定期存貨等進行記錄。

4現行《事業單位會計準則》下的內部控制策略

4.1單位層面的內部控制改進策略

4.1.1構建不相容崗位相分離制度按照事業單位的任務和目標，構建科學的職能部門與工作，明確不同部門的責任與權力，并通過不相容崗位分離制度嚴格把控各項工作的發展方向，從而構建嚴格的監督管理體系。4.1.2整合集體決策制度與授權批準制度事業單位重大業務工作的開展需要經過書面授權批準，對于超越權限的各級管理機構要有相應的規制制度；并且，要采取集體決策制度與授權批準制度相結合的辦法，確保內部控制權力的分離和制約。4.1.3加強審計監督提高事業單位內部審計機構的獨立性，通過構建定期審核計劃評價事業單位內部控制設計的可行性，及時發現問題與漏洞，并有針對性地予以解決，從而確保審計意見落到實處。4.1.4構建績效考核評價制度在事業單位中構建科學的績效考核評價體系，能夠對內部控制各個部門的工作人員進行客觀、公正的評價，繼而約束其行為，實現內部控制的目的。

4.2業務層面的內部控制改進策略

4.2.1預算控制方面第一，提高事業單位財務人員對預算管理的認識，同時加強對財務工作人員的培訓力度，重點提升財務工作人員的計算機水平與業務水平。召開有關預算管理的專題會議，向預算相關部門培訓《事業單位會計準則》的基本思想與變化，并由專業人員解答預算編制的相關問題；第二，加強預算執行，構建預算執行情況監控系統，明確預算追加范圍，規范審核和審批程序，按月或按季度統計、通報事業單位各部門的預算執行情況，并提出可行性的建議；第三，建立全過程預算績效管理機制，將預算編制范圍擴大到事業單位經濟事項的全過程，在注重預算編制的同時，也要重視后續的執行、評價和監督等過程，以實時控制支出業務、政府采購業務的執行。4.2.2收支管理方面秉承“嚴實精細”的理念，結合收支業務的特點選擇控制策略，制定收支管理內部管理制度，明確歸口部門和收支標準等，梳理借款、報銷、審批和審核等流程。與此同時，加強單據審核，做好核算及歸檔工作，形成書面報告并及時向上級部門匯報。4.2.3政府采購管理方面政府采購作為事業單位違規違紀行為的高發區，始終存在不同程度的隱患，為此，必須多措并舉，嚴格履行程序，以避免相關問題的產生。具體可以從以下幾方面著手：第一，嚴格履行采購程序。其中，業務部門為采購發起機構，采購部門為采購實施機構，局黨委為采購決策機構，局財務部門紀檢監察組為采購監督機構，各部門各司其職。第二，健全采購業務內部控制制度。結合現行《事業單位會計準則》以及本地政府部門的有關規定，提出符合事業單位實際情況的《政府采購內部控制管理實施細則》，分發給各個部門，并召開集體會議，闡明細則的基本思想與有關事項。第三，形成預算編制與采購等部門之間的溝通協調機制，研究采購項目的必要性與可行性，并注重專家建議與技術咨詢，避免資源浪費。第四，事業單位要對采購業務進行嚴格保密，避免因采購業務信息外露而形成外部干擾因素，以確保采購流程的公平、公正。4.2.4資產管理方面第一，健全貨幣資金管理制度，在現行《事業單位會計準則》的基礎上制定更具操作性與可行性的貨幣資金管理制度；第二，加強實物資產管控，構建內部管理制度，落實資產管理和使用的責任人，防止資產閑置，并通過資產臺賬管理資產，定期清查、盤點和對賬；第三，構建詳細的材料參數，對材料控制提供完整的記錄，并定期檢查庫存物資，了解物資的參數及明細分類賬，若未能及時找到，則要明確原因并做好后續處理；第四，定期或不定期抽查內部審計庫存，加強合同管理部門、采購部門、資產配置管理部門與財務部門之間的溝通，確保資產的安全。

5結束語

事業單位應正確認識與解讀現行《事業單位會計準則》，并以此為基準點客觀審視內部控制存在的不足，通過多元化、多層面的改進措施，規范自身經濟活動，確保經濟活動合法合規。與此同時，在現行《事業單位會計準則》的指引下，要將國家利益和社會效益放在首位，以推動事業單位更好地實現社會價值。

參考文獻：

［1］盧桂宴.新會計制度下事業單位財務會計的內部控制探討［J］.財經界,2020(26):105-106.

［2］曾翠蘭.新會計制度下事業單位內控存在問題及對策分析［J］.中國管理信息化,2019(20):4-5.

［3］鄭敏.新時期事業單位會計制度下的事業單位內部控制研究［J］.時代經貿,2019,488(27):57-58.

［4］趙紅珍.基于新《政府會計制度》下的行政事業單位內部控制管理與探討［J］.納稅,2020(5):142.

［5］李彩紅.基干新會計準則下事業單位內部控制制度的規范分析［J］.當代會計,2019(2):118-119.

［6］戚秋靜.基于財務管理視角下事業單位會計內部控制策略分析［J］.經貿實踐,2019(1):101.

［7］彭卉.新會計制度下事業單位財務會計的內部控制［J］.中國鄉鎮企業會計,2019(8):257-258.

［8］尹鵬飛.新《政府會計制度》下事業單位內部控制的轉變策略分析［J］.新財經,2019(2):88.

作者：賀彥芳