事業單位會計信息質量建設研究

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摘要：會計信息在當今信息時代變得越來越重要，在各類經濟決策中起著發出重要的作用。隨著事業單位在我國社會服務和經濟發展中發揮了巨大作用，事業單位與社會經濟的關聯度越來越高，事業單位的會計信息也得到了更多地運用，政府和社會各界對事業單位的會計信息質量更加關注。過去，事業單位基本上都選擇預算類的會計核算模式，除了可以知道預算實行的怎么樣，人們很難獲得其他方面的財務信息。因為事業單位的會計信息公開得不多，人們在監督和了解信息并做出選擇方面有一些難度?，F在雖然事業單位會計制度改革，事業單位提供了更多的財務信息，但是事業單位的會計信息質量仍然存在一些問題。本文選擇研究事業單位會計信息質量問題，力圖找出問題根源，探索解決問題途徑，對于提高事業單位會計信息質量具有理論和現實意義。

關鍵詞：事業單位；會計信息

質量會計信息的傳遞是一種經濟面和經濟效果的語言交流，對于會計信息使用者來說，真實可靠的會計信息是非常珍貴的信息支持。事業單位屬于預算單位，預算單位的第一要義是要對利潤和開支進行管理，達到一個和諧的水平。如果在實際情況中利潤比開支大，預算單位一般就會選擇這些辦法來解決：第一，如果在年內產生的支出年底不結賬，轉到下一個會計年度，支出項目隱瞞超過預支的量，延長時限來結算支出。第二，使用虛增應收、暫付往來、虛增收入等來平衡收支。財政機構的《收入支出決算表》能夠全面展示行政事業單位在會計年度的全部收支詳情。事業單位隨著業務要求不斷拓寬，與社會的交集點越來越多，作為相關決策依據的會計信息，事業單位會計信息質量受到越來越多的討論與研究，研究的成果豐碩。

一、前期研究回顧

會計信息質量研究往往與內部控制研究相關聯。內部控制研究國外起步較早，實踐經驗相對豐富，理論研究成果也多，因此我國再造對于內部控制的研究多是借鑒國際相關的研究成果，再聯系我國的實際情況，找出問題提供相關建議。國內的專家們最早研究的是企業的內部控制對企業會計信息質量的影響，隨著我國對行政事業單位的會計信息質量的關注，他們開始研究政府的內部控制對政府的會計管理的作用。2009年王光遠曾經解決其他國家政府進行內控的經驗提出了我國政府部門進行內控的設想，同時間同課題用同種方法進行研究的還有張國清和李建發等等。隨著對于內部控制研究的不斷深入，研究方法也得到了更多的發展，研究內容也逐步回到了我國事業單位本身的情況，對于事業單位的內部控制研究成果非常多，與會計信息質量相關的論文也開始出現。本文研究之前，對于前期相關研究成果進行了學習和分析，力爭能夠實用可操作。

二、關于會計信息失真的理論基礎

影響事業單位會計信息質量的因素很多，相關的理論基礎也有不少。本文根據我國事業單位的特點，選擇了新公共管理理論和委托理論作為本文后續研究的理論基礎。1.新公共管理理論。20世紀70年代，西方國家政府進行了改革，出臺了新公共管理理論（NMPT），主要是在私營企業管理理論和現代經濟學理論的基礎上產生的，透明度較高，對單位的會計信息尤其是披露的質量有了高要求。①對披露信息的要求高。NPMT要求把行政事業單位當作企業，把社會大眾當作顧客。由于兩者之間存在信息不對等的情況會導致公眾不利，所以就要求行政事業單位對大眾披露信息。②更嚴格要求會計信息質量，一定是準確的、科學的。③對管理水平要求更高。行政事業單位要參考優秀企業的經營，吸取經驗運用到自身，市場中的競爭激烈了，參與者積極性也就相應提高了，會更努力地工作。2.委托理論。1960-1970年前后，由于企業面臨著信息不對稱的情況，加上需要提高人的熱情和積極性，相關學者開始研究并逐步得出委托理論。通常情況下，企業的持股人和管理者目的并不一樣，管理者為了自己的利益有時候會損害到持股人的權益。這樣的道理同樣可以用于事業單位，廣大人民群眾把公共資源委托給事業單位來管理運營。詳細地說，也就是群眾繳納稅款的公共資金，加上一些其他的公共資源，都統一交給政府，政府把款項撥給各個事業單位，用來維護和發展社會，給人民提供服務等。范圍面很廣，包括醫療、文化、科技、交通、基礎設施等等，都需要用這些公共資源、資金來進行建設，這些都切實的關系到人民的生活質量。這樣的委托關系同樣可能存在矛盾沖突，事業單位的工作人員有可能禁不住利益的誘惑而挪用了這些公共資金、資源，損害到人民的利益。

三、事業單位會計信息質量問題的癥結分析

1.事業單位會計信息質量缺乏評價指標。在行政事業單位方面的研究，我們國家開始得比較晚，因此比起發達國家還有不少不足之處需要改正。IFAC提出了12項行政事業單位會計信息的質量特征，在我國，各個政府機構、事業單位的性質都不一樣，信息質量的規范標準也不統一，所以評判方面也難度較大。當然，總的會計信息質量評價指標不是事業單位本身能財務天地夠制定和運用的，需要更加財政部門制定一個統一的事業單位會計信息質量評價標準，事業單位在此基礎之上，結合本身的業務特點，進行會計信息質量的評價。有了事業單位的會計信息評價標準，對于提高事業單位的會計信息一定會有很大的幫助。2.事業單位報表信息不完整。我國的事業單位基本采取預決算制來公布情況，對財務、管理等方面不夠重視，報表因此并不完整。第一，預算會計是收付實現制的，跟之后的資金進出并無聯系。預計負債之類的會計信息在收付實現制中都是不出現的，這樣的情況下報表就無法全面展現出財務情況；第二，預算會計無法披露除了現金進出以外的交易，資本、開支都不清晰，運轉的狀況、財政方向也都無法展現，這都會加重財務報表的紕漏；第三，事業單位的資產狀況在總預算會計報表中缺失，這導致群眾在信息不足的情況下監督的權利被剝奪，資產也沒有得到科學合理的使用；第四，事業單位不但要管理日常資源，還需要管理一些特別的資產。如文物古跡，但管理的情況我們無從得知?，F在，事業單位的會計報表內容與格式進行了很大的改革，報表信息不完整的現象得到了很大的改善。3.信息內容可靠性問題。第一，目前被事業單位廣泛使用的預算會計是按照現金制來記錄資產和負債情況，但這種方法的缺點就在于得出的結果會有偏差，不夠精準。根據會計制度，使用中的資產不能被當作資金進行記錄，這樣會在預算中導致資產凈值與實際情況不符，并且時間越久偏差越大，賬目價值比實際高出很多，會嚴重誤導信息的使用人。而關于負債，該種方法只會記錄顯性負債而對于還未產生現金流出的交易就不計為負債。并且，由于審計監督的要求過于寬松，事業單位只需要進行內部審計就可以披露信息，缺乏外部審計的結果就是信息不夠可靠，虛假信息多，信息甚至被隨意修改以達到“好看的”賬目情況。4.收付實現制會計核算基礎的限制。事業單位的財務信息質量很大一部分是被核算基礎影響著的。事業單位基本是通過收付實現制進行會計核算的，這種方法導致信息不夠真實可靠，披露的意義降低了很多。收付實現制只對有現金進出的交易進行記錄和確認，范圍過于局限，由于存在很多實際產生的開支和收入因為還沒有進行現金交易而被忽略，所以會計信息和實際數據有著較大的偏差。信息使用人沒有辦法按照報表來調節收支和進行合理的總結和規劃。按照目前的市場環境，收付實現制已經不適應事業單位的運營了，比如債務中的養老金短缺、擔保情況下的負債等，都被忽視而造成了隱患，該得到的重視關注并沒有得到，問題也就很難解決。不但拉低了事業單位的工作效率，同時也提高了風險性。另外在開支方面，由于實際開支低于賬面開支，導致在做之后的預算時預估過低，會導致之后的經費短缺等問題。5.行政事業單位會計概念框架的缺失。概念框架是整合了各種會計的有關要素和特征，歸納總結出的一個理論論述。要想優化事業單位的會計制度，就離不開一套科學合理的會計概念框架，來幫助提高會計信息的完整度、可靠度、準確度等，從而讓會計信息發揮真正的作用，提高參考和輔助的價值。外國發達國家早已經有了成熟的事業單位會計概念框架，通過學習和借鑒，我們可以參考幾點：第一，會計概念框架可以作為一種參照。當事業單位的會計準則不夠合理，脫離實際無法反應最真實的情況時，可以作為修改參考的參照物，如果是多個準則之間產生了分歧導致不知道該選擇哪一種處理方式時，會計概念框架又可以作為標準定義的參照物。第二，可以作為衡量信息質量的標準。如果信息的使用者對信息的質量抱有懷疑的態度，就可以對照會計概念框架來得知會計要素和目標等信息，從而評判會計信息的質量好壞，是否合乎標準等。

四、解決問題途徑思考

政府資金主要是從納稅人處收到的稅款、罰金等。政府不是為了盈利的機構，是為了大眾的福利而管理這些資源，從而帶來更好的公共設施，讓大眾生活品質提高，所以政府會計要反映出合理運用資源的情況是最重要的。事業單位的財務報表信息質量有保證了，達到會計目標要求的水準了，就可以為信息使用人提供應有的幫助和參考信息，人民就可以通過披露了解真實的資源利用情況。反之，財務報表的信息質量低下，群眾也就失去了知情權，也無法安心的生活。我們要學習國外的優秀例子，并結合我國的情況進行因地制宜的修改，來制定適合我們的事業單位信息質量標準。事業單位會計要反映人民委托其管理公共資源的情況如何，確保人民看到的信息是完整的、不虛假的、精準的、有價值的。人民希望知道事業單位的真實工作情況，所以信息真實是第一要義。事業單位不是以盈利作為目的的，是肩負人民期望和信任的人民的公仆，提供的信息要反映出全國人民管理公共資源的情況，是不是完成了應該完成的任務，履行了應盡的職責。同時，由于事業單位的經濟交易過于繁復，因此應該在披露時劃出重點，讓人民在閱讀時迅速找到最主要的部分，提高效率。相信在各方的努力之下，會計信息質量一定會得到提高。

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作者:呂蕓 單位:金華市東陽市中醫院