小議當代校園的經濟責任審計

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本文作者：黎克雙工作單位：吉首大學商學院

高校經濟責任審計存在的主要問題

1.審計機構不健全，審計獨立性不高根據《教育系統內部審計工作規定》及《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》的相關規定，對于規模較大的高校，應設置獨立的內部審計機構，配備足夠的內部審計人員。但據統計，教育部直屬的75所高校中，與紀檢監察等部門合署辦公的較多，獨立設置內部審計機構的不到50%，地方本科院校和高職高專學校，設置獨立內部審計機構的比例將更低，由于機構的不健全，審計人員配備偏少，極大地影響了內部審計的效果。同時高校的內部審計接受學校行政領導，其人員、經費等要服從學校的整體安排，發表的審計意見會受到學校內部人際關系的干擾，而且內部審計只有建議權，沒有處置權，使內部審計的獨立性受到一定的影響。2.先離后審現象普遍，經濟責任審計存在滯后性《審計署“十二五”審計工作發展規劃》要求，各單位要堅持任中審計與離任審計相結合，加大任中審計力度。由于我國干部管理的保密性，高校的經濟責任審計大多是“先離任，后審計”，在領導干部任期屆滿、調動、辭職、退休等離任后才進行審計。據中山大學審計處錢華同志的問卷調查顯示：目前采用先審后離方式的高校僅有11.4%，采取先審后離和先離后審相結合方式的高校為8.6%，可見高校經濟責任審計主要以先離后審為主[1]。由于經濟責任審計的滯后性，被審計人已離開原單位，甚至得到提拔重用，對審計查出問題往往不了了之，無法得到被審計人或原單位有效地配合，繼任領導也有新官不理舊賬的思想，導致審計結論難以落實，喪失了經濟責任審計的監督功能，造成審計與任用的脫節，阻礙了經濟責任審計作用的發揮。3.缺乏審計評價指標體系，經濟責任界定難度大目前經濟責任審計法律法規還不健全，特別是高校經濟責任審計評價的指標體系尚未出臺，研究也不充分，要對領導干部任期經濟責任進行客觀公正評價缺乏依據。高校經濟責任審計對象的崗位較多，不同的崗位采用不同的經濟運行模式，其考核方式與評價指標也不一樣，而高校在領導干部任職時基本上沒有簽訂明確的任期經濟責任，使得領導干部的經濟職責具有一定的不確定性。隨著高校經濟活動越來越復雜，要準確界定和評價高校領導干部的經濟責任，區分出直接責任與間接責任、主要責任與次要責任，缺乏考核依據和政策法規標準，只能避重就輕、對相關問題泛泛而論，無法達到經濟責任審計的目標，增加了審計的難度和風險。4.審計人員綜合素質不高，難以滿足審計工作需要高校的審計人員大多是從財務崗位轉換過來的，受到人員編制與專業的限制，高校內部審計在人員配置上比較“精簡”，在知識結構上缺乏計算機、工程管理和金融等方面的專業技術人員，能熟練掌握審計、計算機等知識的復合型人才更少，使高校內部審計隊伍的整體力量不強。高校領導干部一般采用聘任制或任命制，如遇干部換屆、交流時，大批的領導干部需要集中進行離任審計，受到審計隊伍、人員素質、審計時間與審計成本等方面的限制，必然造成審計任務繁重與審計力量嚴重不足的突出矛盾，難以將領導干部在任期內履行經濟職責的情況進行總體評價，導致審計缺乏深度和廣度，影響了經濟責任審計的質量和效果。5.部門之間配合協調不夠，審計成果運用難根據“兩辦規定”，各級黨委和政府應當加強對經濟責任審計工作的領導，建立由紀檢、組織、人事、審計、監察等部門組成的經濟責任審計工作聯席會議制度（以下簡稱“聯席會議制度”），以強化經濟責任審計工作中的組織協調，解決工作中出現的各種問題，發揮各自部門的優勢，形成經濟責任審計工作的合力。目前，國家審計的聯席會議制度已經建立，組織協調較好，但多數高校還未按要求建立聯席會議制度，審計部門與其他部門的協調溝通很少，基本上處于單兵作戰的狀態，在資源共享、整體作戰方面配合不夠，影響了經濟責任審計作用的發揮。同時經濟責任審計的審計報告，一般只報送給委托部門和被審計人及所在部門，審計結果公開的程度有限，導致審計意見和審計建議難以落實，審計成果的運用沒有得到較好體現，降低了審計的權威與警示作用。

深化高校經濟責任審計的對策思考

1.完善審計法律法規，改善審計工作環境經濟越發展，審計越重要。審計發展的歷史經驗表明，每一項審計法律法規的出臺，都會推進審計實踐工作的向前發展。如1999年5月由中共中央、國務院兩辦頒布的《黨政領導干部和國有企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》（中辦發〔1999〕20號），標志著我國經濟責任審計制度已經初步確立，有力地促進了經濟責任審計工作的發展，據統計，1998年至2010年10月，全國各級審計機關共完成領導干部經濟責任審計41萬多人，其中：黨政領導干部38萬多人、國有企業領導人員3萬多人[2]，使得經濟責任審計在全國范圍內得到廣泛開展。因此，隨著經濟體制改革的深入和審計事業的發展，需不斷完善健全經濟責任審計的政策法規，改善審計工作環境。首先，進一步修訂完善《審計法》、《審計法實施條例》以及相關經濟責任審計法規，明確賦予審計機關應有的職責和權限，提高審計監督的地位，規范審計工作程序，保證審計執法的順利實施；其次，教育主管部門根據高校教育審計的特點，制定相應規章制度細則，建立適應高校的審計管理體制，增強審計的獨立性，為高校內部審計創造良好的工作環境；再次，高校要進一步提高認識，廣泛宣傳，加強對經濟責任審計工作的領導，從機構、人員、經費等方面積極支持配合內部審計工作，提高審計的地位與權威，充分發揮內部審計的作用。2.規范評價標準，建立高校經濟責任審計綜合評價體系如何準確評價高校領導干部的經濟責任是審計工作的一個難題，要客觀公正地做好這項工作，審計部門與審計人員除了認真負責、實事求是、不摻雜主觀情感因素外，還應做好以下工作：首先，要根據高校的工作性質與實際情況，建立高校經濟責任審計的指標評價體系，將定量評價與定性評價有機結合起來，并隨著高等教育事業的發展，不斷修改完善指標評價體系，為全面準確評價高校領導干部經濟責任提供科學標準；其次，按照權責對等的原則，對高校各部門和下屬單位制定任期經濟責任告知書，明確各自經濟責任，強化領導干部的經濟責任意識，為經濟責任審計打下良好基礎；再次，內審部門要注重把握審計評價的嚴謹性，堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”原則，緊扣“經濟責任”進行評價，審計什么就評價什么，審計到什么程度就評價到什么程度[3]，對已經超出審計范圍或審計無法取證的事項，審計不作評價。3.審計關口適當前移，將離任審計與任中審計相結合按照《審計署“十二五”審計工作發展規劃》，要堅持任中審計與離任審計相結合，逐步加大任中審計力度。高校經濟責任審計工作要適應高校發展與審計工作的需要，主動與組織人事、紀檢等部門協商，合理制定年度審計計劃，采取任前監督、任中控制、離任評價相結合的審計方式。高校內部審計要突出“內向性服務”的特點，由單純的事后監督轉移到事前、事中與事后全過程審計監督上來[4]。將審計關口適度前移，充分發揮經濟責任審計的預防監督職能，不斷加大任中經濟責任審計的力度，讓高校的經濟責任審計形成全方位、多種組織形式并存的格局。對于任期已滿三年或三年以上的領導干部，應根據崗位經濟責任的重要程度和審計力量的實際情況，逐年安排一定數量的任中經濟責任審計，以強化對經濟責任審計結果重視程度，提高審計整改的力度與效果；同時對于領導干部正常的崗位交流、職務任免等情況，應認真做好離任審計，以保障國有資產的安全完整，加強領導干部的廉潔自律意識。4.加強審計隊伍建設，提高經濟責任審計質量高校內部審計人員的政治素質、敬業精神和業務技能等是提高內部審計質量的決定因素[5]。隨著高等教育事業的發展，經濟責任審計給審計人員業務素質和品德操行提出了更高的要求，高校內部審計機構必須注重審計隊伍建設，嚴格遵守內部審計人員職業道德規范，加快審計人員知識的更新和知識面的擴展。根據審計工作的需要和經濟責任審計的要求，有針對性地進行后續教育，增強審計人員的專業勝任能力、判斷能力及組織協調能力等，努力提高審計人員的綜合素質。同時要不斷加強審計制度化、規范化建設，做到依法審計、依法處理，要規范審計程序，加強經濟責任審計質量控制，嚴格審計復核制度，增強風險防范意識。根據高等教育事業發展的實際情況，進一步創新經濟責任審計工作，全面推進經濟責任審計工作程序、技術方法、制度建設、評價體系、結果運用、責任追究等方面改革創新，探索改進經濟責任審計的方式方法，細化高校不同類別領導干部經濟責任審計的操作流程、審計組織方式，深化經濟責任審計的內容，充分發揮審計的綜合效能，推進經濟責任審計質量和水平的提高。5.整合資源，協調配合，建立審計成果共享制度高校領導干部的經濟責任審計從一定意義上講是一個系統工程，無論從審計年度計劃的制定，還是審計項目的實施、審計結果的運用等等，都絕非僅僅是審計部門一家之事，要加強多部門的緊密協調與配合，建立由組織、紀檢監察、審計、資產等部門組成的經濟責任審計聯席會議制度，把協同作戰的理念貫穿經濟責任審計的全過程。首先，審計部門應根據審計人員的實際情況，加強與組織、紀檢等部門的溝通協調，合理運用審計力量，制定切實可行的年度經濟責任審計計劃。其次，在審計實施過程中，要加強與組織人事、紀檢監察等部門的聯系，為審計提供相關資料和線索，有針對性地開展經濟責任審計，依法客觀公正地對領導干部的經濟責任進行全面評價。再次，要完善審計結果的運用整改機制，建立健全經濟責任審計情況通報、審計結果公告、審計整改以及責任追究等結果運用制度，不斷提高審計工作和審計結果的透明度，有效地共享經濟責任審計成果，切實將審計成果作為干部任用、規范管理的重要依據。