構建經濟責任審計評價指標體系的思考

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摘要:根據高校運營管理特點，建立適用于高校內部審計部門的風險評估模型;使用三角模糊層次分析法，按照風險評價指標，定量計算高校風險防范控制點的風險值;使用敏感性分析法，確定權重量化過程中的敏感性因素，為提高審計效率和決策的科學性提供參考。

關鍵詞:三角層次分析法;高校;風險審計模型;敏感性分析

一、引言

經濟責任審計是我國國家審計中的重要審計模式，其前身是始于1985年的我國離任審計。在我國還沒有出現比較科學的經濟責任審計評價的方法之前，我國是靠著不斷改進的評價指標和考核指標進行評價考核的。我國經濟責任審計評價指標第一階段是建國后至1992年國家統計局頒布了《改進工業經濟評價考核指標實施方案》為止的，主要是具有計劃經濟色彩的評價指標，這類指標注重的是實務量的考核。而從1992到1997年這五年，我國建立了財務業績評價指標體系，在這個體系中淡化了產值的指標而強化了經濟指標，并設計了包括銷售利潤的10向評價指標，提出了經濟效益的考核。評價指標的第三階段是從1998年至今，我國建立了一套綜合的業績評價指標體系，從企業的財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況以及發展能力狀況等方面以及各個小層面建立了一套指標評價體系。經濟責任審計的考核指標我國經歷了2003年的《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》、2006年的《中央企業綜合績效評價實施細則》以及2008年的《中央企業負責人年度經營業績考核補充規定》，這三個考核指標的原則從最初的按照科學發展觀的要求，推動企業提高戰略管理、自主創新、資源節約和環境保護水平，不斷增強企業核心競爭能力和可持續發展能力的原則，到后來的全面性原則、客觀性原則、效益型原則、發展性原則一直到當今的穩步發展原則、行業對標原則、精準考核原則、實事求是原則。2002年我國對于評價體系所采用的方法進行了規定，主要采用功效系數法和綜合分析判斷法來對定量指標和定性指標進行分析，而在2012年，我國專家認為評價發放應該一經濟責任履行報告體系為基礎，從而建立科學合理的經濟責任審計評價方法體系和指標體系，童年孔維偉和張海在經濟責任審計評價體系中引入了層次分析法進行評價，取得了不錯的效果。而隨著我國醫院經濟日益的多元化，對于高校附屬醫院的經濟責任審計工作也越來越重，但是我國尚未有一套可以依據的衛生系統領導干部經濟責任審計實施辦法，也沒有一套比較合適的評價指標和方法。

二、調查方法和結論

本文通過研究分析關于經濟責任審計的具體內容以及高校附屬醫院的實際情況，建立了一套合適的評價指標，并采取了層次分析法做法最終的評價方法。1.評價指標的建立。根據經濟責任審計具體內容可以將評價體系的指標分為貫徹執行國家宏觀經濟政策和任務目標完成情況；重大經濟決策情況；財政財務收支及有關經濟活動的真實、合法、效益情況；內部控制制度健全、有效情況；遵守廉潔從政規定情況；審計決定執行或審計問題整改情況這六個大型指標；將六個大型指標所包括的貫徹執行宏觀經濟政策的情況、貫徹落實上級重大經濟決策部署情況、經濟和社會發展指標完成情況、制定重大經濟決策的規范性情況、執行重大經濟決策的有效性情、財政財務收支及有關經濟活動的真實性情況、財政財務收支及有關經濟活動的合法性情況、財政財務收支及有關經濟活動的效益實性情況、國有資產保值增值情況、內部控制的健全性情況、內部控制的有效性情況這十一個內容作為中型指標；最后將十一個中型指標所涵蓋的具體內容通過國家法律的規定分為28個小型指標。我國2008年頒發的《中央企業負責人年度經營業績考核補充規定》對于中央所屬企業按照穩步發展原則、行業對標原則、精準考核原則、實事求是原則分為優、良、中、低、差這五個等級進行綜合評價。所以對于高校附屬醫院經濟責任審計履行等級的綜合評價，按照優、良、中、低、差五個等級進行劃分。2.層次分析法。層次分析法將影響評價的各個因素按照重大因素，中型因素、小型因素進行分層。小型因素是影響中型因素的因子，中型因素影響重大因素，而重大因素則決定最終的評價。通過求解判斷矩陣特征向量的辦法，從小型因素開始求的各元素對上一層次因素的優先權重，最后再加權和的方法遞歸然后確定總目標的最終權重。首先通過各自因素的影響關系，將重大因素與中性因素以及小型因素的關系找出來，并列出圖標以方便查看。第二步，進行矩陣的構建和賦值。通過判斷各個因素的隸屬關系將具有向下隸屬關系的因素作為矩陣的第一個元素，將隸屬于這個元素的因素依次排列在這個元素后面的第一行和第一列。然后對專家進行詢問，比較因素的重要性，針對判斷矩陣的準則，對因素進行重要性賦值，可以從1-9進行賦值，具體比重詢問專家和領導的意見。最后根據判斷矩陣的性質，在上三角或下三角的相應位置填寫其他元素。在特殊的情況下，判斷矩陣具有傳遞性，并且滿足相應的數學公式，若所有元素的都滿足這個公式，則這個矩陣為一致性矩陣。第三步，計算權向量并檢驗。計算權向量就是對矩陣景象層次排序，就是判斷矩陣中的各低層因素對其上層因素的權重。如果是非一致性的判斷矩陣對每一列歸一化后近似其相應的權重。計算權向量的方法有特征根法、和法、根法、冪法等數學方法，通過這些數學方法對元素的權重進行計算。而在計算完之后，要對這些結果通過數學方法進行一致性驗證，首先計算出一致性的指標，然后通過查表確定相應的平均隨機一致性指標進行比較，確定是否一致，若一致則結果正確，若違法了一致性的原則，則在邏輯上是不合理的。第四步，計算出各小型指標的權重之后，將這些權重分別求和，則這權重和就是所對應的中型因素的權重，然后通過判斷矩陣計算出中型因素對重大因素的權重，將這些權重進行進行層次總排序，最終確定目標權重，從而得到經濟責任審計評價的最后等級。通過層次分析法能夠系統性的將對象所需的最終目標進行確定，并且層次分析法具有很良好的實用性和簡潔性，能夠明確的確定最終的評價等級。3.結論。經濟責任審計是我國治理國家經濟的重要措施和重要途徑。而對于經濟責任審計的評價怎是經濟責任審計中的關鍵的環節，審計評價的基礎就是設計一套科學的、合理的經濟責任審計評價體系。所以構建經濟責任審計評價指標體系在理論和實踐上都是必要且具有意義的。構建體系不僅是一個具有很強系統性的工程，也是一個具有很強的技術性和程序性的工程。從體系框架到程序設計，再到選定評價范圍和對象，選定評價原則和方法，并且有依據的選擇指標，建立指標體系，是一個繁瑣且復雜的過程。本文通過對文獻的研究以及對高校附屬醫院的實際調查，運用相關的經濟學知識以及相關的法律法規，首先建立了一套符合國家要求的指標體系，將高校附屬醫院的評價指標分成了6個大指標以及11個中型指標和28個小型指標[6]。并且通過層次分析法構建了一套高校附屬醫院的評價體系模型和框架，使得高校附屬醫院的經濟責任審計評價有章可循。通過層次分析法對高校附屬醫院建立一套經濟責任審計評價體系，彌補了我國法規上對衛生系統經濟責任審計辦法實施的空缺，但是仍然需要在時間中檢驗和完善。理論是指導理論的金玉良言，而實踐亦是檢驗理論的唯一標準，這是建立這一套體系的最大意義。

三、結語

總而言之，雖然高校附屬醫院的經濟責任審計評價體系到目前為止我國還沒有一個明確的法律法規進行規定，但是通過層次分析法結合《中央企業負責人年度經營業績考核補充規定》將經濟責任審計的評價等級分為優、良、中、低、差五個等級，并用判斷矩陣計算出醫院的最終等級，能夠讓高校附屬醫院的經濟責任審計評價有一個具體的參考和一個實施的方向以及目標，但是這套體系仍需在實踐中加以完善和改進，以期在今后的工作中能夠更加的適應經濟責任審計評價的社會需求和經濟需求。

作者:李曉紅 王明華 姜小明 單位:新疆醫科大學第一附屬醫院

參考文獻：

[1]安宇,張瑩,羅婭等.審前精細化視角下醫院經濟責任審計實效探析[J].中國衛生經濟,2014,33(9):92-93.

[2]蒲丹琳,王善平.官員晉升激勵、經濟責任審計與地方政府投融資平臺債務[J].會計研究,2014,(5):88-93.