事業單位內部控制存在的問題及策略

導語：事業單位內部控制存在的問題及策略一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：內部控制制度是現代企業管理理論的重要組成部分,對企業乃至整個市場經濟的健康發展都有重要的作用。為進一步提高事業單位的內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》。事業單位內部控制建設實踐證明，健全有效的內部控制，是事業單位加強內部管理、提高資金使用效率和公共服務水平的重要手段。然而，由于事業單位內部控制體系的構建還處于起步階段，仍存在很多認識誤區和問題，從而使構建的內部控制體系尚未達到預期的效果。文章首先闡述了事業單位內部控制的意義和作用，接著剖析了事業單位內部控制建設存在的系列問題，最后探討了加強內部控制建設的改進措施，為事業單位有效實施內部控制提供了參考。

關鍵詞：事業單位；內部控制；信息化

內部控制制度是現代企業管理理論的重要組成部分,對企業乃至整個市場經濟的健康發展都有重要的作用。作為市場經濟的一部分，事業單位也越來越重視內部控制體系的建立。事業單位內部控制建設實踐證明：健全有效的內部控制，是事業單位加強內部管理、提高資金使用效率和公共服務水平的重要手段。然而，由于事業單位內部控制體系的構建還處于起步階段，很多單位對其內涵與職能仍存在很多認識誤區，造成操作層面的一些問題，使構建的內部控制體系尚未達到預期的效果。

一、事業單位內部控制的意義和作用

（一）適應現代經濟發展需要

事業單位對社會公眾提供服務，具有公益性、服務性特點，在推動經濟社會發展過程中起著非常重要的作用。隨著市場經濟的不斷發展,特別是在新舊體制轉型過程中，經濟環境日趨復雜，事業單位面臨的風險也越來越多樣化和嚴峻。要使事業單位健康、穩健發展，更好地發揮公共服務職能，必須針對內部管理松弛、控制弱化等問題，加強內部控制，從而堵塞漏洞、消除隱患，保護國有資產財產安全。

（二）有助于規范權力運行，制約權力

濫用事業單位作為公益性機構，掌握著大量社會公共資源，在對資源進行分配和使用過程中，事業單位應該按照公平、公開、公正的原則，保證資源優化配置。由于事業單位在決策、執行和監督環節還未充分做到不相容崗位相互分離和制約，容易引發濫用職權、串通舞弊或貪污腐敗，將給單位經營發展帶來重大隱患，造成社會資源的極大浪費，極大降低黨和政府的公信力和執行力。內部控制的最基本原則是權利制衡，事業單位可以充分運用內控的制衡原理，使關口前移，有效制約權利濫用，防止舞弊腐敗，為權利規范運行建立起防護罩和保護傘。

（三）有助于提高單位內部的綜合管理水平

強化內部控制已經成為發達國家治理公司的重要手段，對于事業單位，內部控制是提高其管理水平的有效途徑。建立內部控制體系，通過對自身管理進行評估，制訂制度、程序、流程和方法，對市場風險、操作風險、法律風險、聲譽風險等進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正，從而保障單位業務穩健高效運行，確保財務記錄、財務報告信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。

（四）有助于提高單位資金使用效率

事業單位是公共資源的使用者，無論何種類型的事業單位，其正常運轉都離不開公共資金，經濟活動是事業單位共有的業務活動，資產不安全、使用效率低下將對事業單位各項工作的開展產生不利影響，因此在保證單位經濟活動合法合規的前提下，增強資金管理能力，提高資金使用效率是事業單位應該重點考慮的問題。合理保證單位資產安全和使用有效是內部控制的重要目標。通過落實資產管理責任，加強資產的日常管理和定期清查盤點等控制措施，有利于確保資產的安全完整。通過將資產管理與預算管理、政府采購管理等相結合，對關鍵崗位工作人員實施有效的管理等措施，可以優化資源配置，充分發揮資產效能，提高資金使用效益。

二、事業單位內部控制存在的問題

《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施以來，事業單位相繼建立了自己的內部控制體系，了內部控制制度，但許多單位由于缺乏對內部控制體系內涵、本質的理解和把握，使構建的內部控制體系還存在許多問題，達不到預期的效果。

（一）內部控制意識相對薄弱

內部控制的實施需要單位全員參與，內控氛圍是內控建設與有效實施的重要保障，同時內部控制需要單位內部跨部門的溝通和協調，因此單位領導的重視和推動是實施好內控的關鍵。與很多企業不惜投入大量人力、財力構建全面、系統、細致的內部控制體系不同，目前許多事業單位對內控的重要性認識還不夠。有的單位認為所開展的工作業務比較單一，建立內部控制小題大做;有的單位認為內控是財務部門的事，沒有認識到現代內控已經上升到了新的高度，涉及單位的各個方面，成為控制權結構的具體表現；有的單位只重視內控制度的制定，對執行情況沒有狠抓落實，對執行效果沒有進行有效評價;有的單位從思想上抵制進行內控制度的建設，認為這是在給自己設置障礙，缺乏內部控制設計和實施的主觀能動性。

（二）職責分工不夠清晰

內部控制需要單位具備一定的管理基礎，組織層級和業務層級的內部控制均要求單位要明確權責職能和業務權限。組織層面，單位需劃分內設部門、下屬單位和崗位的權利、責任和利益范圍，各部門、單位和崗位要根據其在組織層級內部控制中的地位和作用，按照分工實施各自的功能。內控的設計和實施還需要有組織和人員的保障，有些單位沒有內控職能部門或牽頭部門，導致在內控設計時缺乏總體規劃，實施中出現部門相互推諉現象；業務層面，內控涉及單位的預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等各項經濟活動，各個業務流程需對業務權限進行界定，各自分工，既不能越權管理，又要注意協同合作。但有些單位仍然存在不相容崗位職責交叉、權責脫節、基礎管理工作薄弱等問題，導致內控難以按照制度設計開展，最終不能發揮實質性作用。

（三）內部控制體系構建缺乏有效規劃

內部控制體系構建是一項系統性工作，需要在對自身發展戰略、組織架構、單位文化、業務流程等方面進行梳理和自我評價的基礎上，建立符合自己單位特點的制度。在內部控制體系構建階段，容易出現三種情況。一是有些單位在內部控制體系的構建階段就試圖一步到位，盲目追求全面、系統、細致，最終在實施過程中難以推進，實施部門和推動部門矛盾突出，內部控制體系投資的成本效益大打折扣；二是與“過度”重視相反，很多單位簡單地把內部控制體系建設看作為達到上級部門合規性要求的規定動作，不太重視內部控制體系在單位管理中的應用。雖然他們建立了所謂的內部控制制度，但多數缺乏總體、長遠的內部控制體系規劃?；A工作沒有做到位，家底不清、職責交叉、流程不明等問題沒有解決，或者各業務部門各自構建應用于自己部門的內控體系，內部控制信息分散存在與單位內部不同部門；三是靜態對待內部控制體系。單位的內部控制體系的構建是一個螺旋式上升的過程，隨著單位的發展和實施中的反饋，需要進行動態改進與修正。有些單位對經濟活動風險沒有進行定期評估，內部控制體系往往成了掛在墻上的擺設。

（四）管理手段不夠先進內部控制涉及單位經濟活動的方方面面，是一項系統工程。完善的信息技術控制使內部控制規則嵌入信息系統中，單位在執行信息系統時會自覺履行內部控制規則，使內部

控制變得方便、可靠和高效。隨著信息技術的不斷推廣，事業單位內部控制的信息化會成為一種必然趨勢。單位的信息化程度體現了內部控制體系構建的程度、級別和階段。而目前大多數事業單位對信息技術的應用還很有限，并沒有把內控理念、控制活動、控制手段等要素通過信息化的手段固化到信息系統，實現內部控制體系的系統化和常態化。

（五）制度執行不夠嚴格

內部控制制度要最終發揮作用，制度的落實和執行是關鍵。評價與監督是事業單位內部控制得以有效實施的保障機制，而內部監督是監督與評價內部控制的有效手段。事業單位應建立內部專職監督部門，對內部控制的建立與實施的有效性開展監督檢查和評價，查找和發現內部控制存在的問題，提出改進建議并督促落實整改。但目前有些事業單位沒有建立專職的內部監督部門，或者內部監督制度不完善，表現為人員素質不夠高、崗位設置不夠合理、崗位職責不夠清晰、監督方法不夠科學等。

三、提升內部控制水平的對策和建議

內部控制體系建設的關鍵是流程再造和信息系統建設，所有控制在流程中解決，事業單位應在以下幾方面加強內部控制建設。

（一）建立責任制，切實提高對內部控制建設的重視

加強內部控制建設，應提高單位全體人員對內部控制建設的重視，加強責任制建設。一是加強單位管理者特別是單位負責人的責任意識?！缎姓聵I內部規范》明確規定：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責?！币簿褪钦f，單位負責人在內部控制體系的建立、體系的運行和監督管理方面應當發揮領導作用，承擔總責任。二是單位其他工作人員也應承擔相應的內部控制職責。事業單位內部控制的建立健全和有效實施雖然由單位負責人負總責，但內部控制建立和實施的具體工作需要單位具體工作人員承擔，同時，由于內部控制涉及單位內部管理的各個環節，每個人都是內部控制實施的參與者和內部控制制度的落實者。因此，建立完善內部控制責任制度，明確各崗位的職責，上下合力，全員參與，才能為內部控制機制的建立和發揮作用提供基礎性保障。

（二）夯實單位管理基礎與科學構建內部控制體系相結合

許多事業單位內部控制體系失效源于內部控制體系構建的初期，一方面是由于單位管理基礎薄弱，不具備建立內部控制體系的基礎，一方面是單位在構建內部控制體系時，沒有統籌好單位實際需要和遠景目標的結合，導致內部控制體系失效。因此，事業單位在決定構建內部控制體系時，首先應該摸清自己的“家底”，要對單位的各項資源、職責權限進行系統梳理，評估是否存在職責交叉、權責脫節、分塊管理等問題。在此基礎上，確定風險點并選擇相應的應對策略。這些工作可以由單位內部牽頭部門自己做，同時由于內部控制體系構建是一個技術復雜、涉及面廣的系統工程，事業單位內部部門精力、經驗有限，因此也可以借助外部專業機構進行評估和設計，單位內部牽頭部門做好內外組織協調和總體把關的工作。

（三）加強對內部控制實施效果的內外監督

內部控制實施效果需要內部外部監督相結合。單位內部應建立內部控制監督機構，通過定期對單位內部控制的效果、內部控制環境的改變等進行評估，對單位內部控制體系不斷進行自我修復和完善，以更適應單位內部管理的需要。上級單位等應加強對單位內部控制的外部監督，以行政事業單位內部控制規范為基礎，檢查事業單位內部控制制度制定和實施是否符合規范的要求，對并事業單位內部控制提出合理化建議。

（四）善于開拓創新，用信息化手段提升管控效能

信息化是以計算機技術為代表的信息技術、網絡技術和通信技術，它將企業內部控制以及風險管理的規則嵌入到日常業務流程中，從而固化內部控制的程序和流程，增強業務處理的透明性，減少人為主觀因素。使用人員可以利用信息化平臺，對內部控制的環節、步驟、關鍵控制點、責任者的責權利一目了然，并明確自身在內部控制體系中的位置。信息化平臺可以大大提高制度落實的便捷性，一方面能夠優化單位管理的內部環境，一方面能夠有效實現對內部控制各環節起到監督的功能，從而提升內部控制實施的總體效能。

作者:韓媛媛 單位:國家衛生和計劃生育委員會人才交流服務中心

參考文獻：

[1]財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座[M].經濟科學出版社,2013.

[2]劉永澤.行政事業單位內部控制制度設計操作指南[M].東北財經大學出版社,2013.

[3]張繼德.企業內部控制體系構建、實施與評價[M].經濟科學出版社,2013.

[4]王保平.企業內部控制操作實務與案例分析[M].中國財政經濟出版社,2010.

[5]王德敏.行政事業單位內部控制精細化管理全案[M].中國勞動社會保障出版社,2010.