小微企業內部控制問題探討

導語：小微企業內部控制問題探討一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、研究背景及意義

小微企業作為我國市場經濟不可小覷的生力軍，其數量之多、行業分布之廣，對于市場經濟的繁榮與社會的穩定發展起著舉足輕重的作用。2011年溫州老板跑路事件，雖是一場區域性的金融危機，但由此引發民間貸款崩盤、中小企業資金鏈斷裂、銀行不良貸款率上升、國家銀根緊縮等諸多不利因素，使小微企業融資難與信譽差問題進一步升級。現階段解凍小微企業融資渠道，重建市場信譽，復蘇發展是小微企業面臨的緊要任務。發展小微企業就是發展實體經濟，只有實業才是經濟發展最基本、最可靠的“引擎”。在此背景下，小微企業的融資途徑亟待規范與引導。反思小微企業的發展現狀，其中不乏政策性的原因，但究其根源更是與小微企業缺乏戰略眼光、管理不規范、持續經營能力差密切相關。小微企業應建立與完善內部管理，走出經營瓶頸。內部管理建設離不開內部控制制度，內部控制作為一種授權體系和責任體系，對于提高企業內部管理水平和風險防范能力，保障社會經濟秩序的健康運行，乃至提升整個國家的管理水平都具有重要意義。

二、小微企業內部控制框架構建

（一）建立小微企業內部控制的原則

1.適用性原則。應置小微企業內部控制于國家政策、法律、法規允許的基本框架之下，把握程序化規范與原則，同時充分考慮小微企業自身的發展階段與行業特點及市場環境。

2.成本效益原則。尋找行業標桿企業，汲取優秀管理經驗，提升自身經營理念。比照COSO報告，找出企業經營環節的關鍵點，補全漏洞。要認識到沒有不花錢的內部控制，內部控制制度帶來的效益遠大于內部控制成本的付出。

3.重要性原則。針對小微企業不夠完備的會計系統及控制程序，應結合企業自身特點，建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確責任人，規范處理程序。

4.管理者全程監管原則。在內部控制體系的設計、運行、評價、調控等整個內部控制過程中，管理者的參與及對內部控制制度建設的重視程度，直接影響著內部控制制度實施的有效性。另外鑒于小微企業規模小、人員少，致使權責分配、業務流程等缺乏制衡性，通常需采取補償性措施，即對重要崗位人員實行有序輪崗制，企業管理者必須定期或不定期進行監督復核，防患于未然。

5.全員性原則。

（二）小微企業內部控制要素

1.小微企業內部環境。內部環境作為企業建立和實施內部控制的基礎，規定了企業的紀律和架構，關系著企業經營管理的目標與方向：（1）強化小微企業主內部控制意識，完善企業人力資源政策，營造誠實守信、愛崗敬業、開拓創新的企業文化；（2）以人員的職業道德修養和專業勝任能力作為選拔依據，明確各崗位責任、任職條件及工作要求，依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關系、業績考核薪酬掛鉤制度；（3）關注員工價值取向和責任意識，定期對員工進行繼續教育培訓，關鍵崗位實行有序流動制度，全面提升員工素質；引導員工自覺將個人發展愿望與企業發展戰略相結合，最終將內部控制有效融入生產經營全過程。2.風險評估。識別有關生產、銷售、財務等相關業務控制目標的風險，定量及定性分析企業的固有風險（即不采取任何防范措施可能造成的損失程度）和剩余風險（即采取相應應對措施之后仍可能造成的損失程度），確定關注重點和優先控制風險。權衡風險與收益，單項或結合采取風險規避、風險承受、風險降低和風險分擔等風險應對策略。

3.小微企業控制活動。企業采用相應的控制措施，實施內部控制的具體方式如下；

（1）不相容職務分離控制。鑒于小微企業多為業主控制型企業，另一方面受成本約束的限制，企業的治理結構與機構設置缺乏制衡機制。首先要求管理者充分了解市場與行業資訊，熟知國家法規政策，學習行業知識，積累行業經驗，提高自身的經營管理水平與理念，參與制定并帶頭執行企業內部控制制度。第二，建立不定期復查、復核以及崗位的有序流動制度，防止舞弊與錯誤行為的發生。第三，增強員工責任意識，構建經濟社會必須的“誠信、聲譽與信任”機制，形成自發的“內部牽制”。

（2）會計系統控制。健全小微企業會計機構設置，配備合格的會計從業人員，建立會計工作的崗位責任制；合理設置賬戶登記會計賬簿，進行復式記賬；按照規定取得和填制原始憑證，規范憑證傳遞程序，保證會計資料的真實完整；完善財務管理制度，以及費用支出的事前申請與批準制度，保障資金的合理配置。

（3）預算控制。預算控制用于規范企業資源的投入到目標實現的整個過程，使其符合規定的計劃標準及原則。對于實際業績與預算標準的差異，采取措施，防患于未然。表現在：一是全面性，預算控制是對運營預算與財務預算的全方位控制。譬如，優化資本結構，規范投資項目的立項和審批流程，結合企業的戰略規劃和長期預測，做好項目的可行性研究和投資分析工作。二是全程性，預算控制貫徹預算編制、預算調整的事前控制，以及按照企業內部控制流程進行的逐級審批的事中控制，諸如費用、采購及資本支出等涉及現金支出事項的控制，以及驗收入庫資產維護保養的事后控制。

（4）成本控制。由于現代商業環境的變化，企業需要建立戰略成本觀念，跟蹤企業的關鍵成功因素，獲得更準確的相關成本信息。由此，企業管理者需要不斷開拓其成本維度與視野，引導企業由事后的成本管理轉向事前、事中的與作業資源消耗相關的成本過程管理，掌握與運用相關的成本管理方法：作業成本法（即ABC法），該方法是企業戰略成本管理的核心與基礎，作業成本法核算分為兩步：一是資源通過資源動因分配給作業形成作業成本，二是作業成本通過作業動因分配給最終成本對象。通過以上步驟，占現代企業成本較大比重的“制造費用”被恰當地分流形成不作業成本。作業基礎管理（即ABM法），基于作業成本法信息，為企業提供與經營決策相關的服務與支持：一是通過對作業動因的分析，確認作業的增值性，進而改進作業、優化流程，確定成本最低的價值創造方式。二是依據產品與所消耗資源間的聯動關系，引入長期變動成本量，使得利用邊際貢獻更加科學化，進而直接影響產品決策的改變。三是以作業成本法的“產品總成本”視角，幫助企業鎖定盈利能力最強的產品，以及最佳產品組合。四是運用作業成本信息，進行產品有效定價決策。目標成本管理法，目標成本法的關鍵點是引入價值工程，用于產品的設計分析，實現目標成本對產品設計的硬性約束；同時圍繞產品生命周期，引入價值鏈管理、生命周期成本管理以及跨職能團隊組織運作，以促進成本管理的控制與持續改善。

（5）存貨管理。規范存貨的日常管理工作，嚴格進出庫手續，限制未經授權的人員接觸存貨；建立存貨盤查制度，結果形成書面報告，分析報告問題，查明原因，落實并追究責任；依據企業經營計劃，調整確定合理的存貨最佳量。

4.內部控制評價與審計。為保障內部控制的有效性，通常結合企業特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容，建立內部控制評價的核心指標，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，對內部控制設計和運行情況進行全面評價，對于認定的缺陷，確定整改措施；定期聘請注冊會計師對企業的賬目及報表進行審計，出具審計報告，對于存在的問題查漏補缺，保障財務信息真實可靠。總之，內部控制體系不是各種制度的簡單累加，不同企業的性質、規模、經營范圍差異很大，企業應當針對經營管理的薄弱環節，立足企業實際，制定本企業的內部控制體系。對于內部管理薄弱的企業，可以從基本環節做起，定崗定員，明確崗位職責，遵循國家法律法規，保障企業資產的安全與完整，以及提供可靠的會計資料；內部管理規范的企業，可以借鑒本行業大中企業內部控制的成功案例，實施合規和效益化的內部控制框架，層遞式推行內部控制制度建設。

作者:劉曉薩 單位:渭南師范學院國資處

參考文獻：

[1]林森.我國中小企業內部控制存在的問題及改進思路[J].商業會計，2015，（5）.

[2]李光耀，李冰琨.淺議中小企業內部控制存在的問題及對策[J].商業會計，2014，（20）.

[3]財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2013.