事業單位貨幣資金內部控制探討

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一、貨幣資金內部控制重要性

內部控制是企事業單位管理效力提升的重要手段之一，是由單位主體責任人及相關管理人員共同實施，涉及到事業單位每一位員工，建立起的一套統一的風險防控體系。通過對各項業務全面控制，確保經濟業務順利進行，以國家法律法規為準繩，確保企業資產安全，確保會計信息記錄真實、完整，可靠，促進企事業單位盈利能力和管理效率不斷提升，最終實現企業發展戰略。建立高質量的內控體系有利于提升企事業單位內部管理水平，有助于加強防范管控制風險能力。內部控制對企業管理作用重大，對事業單位管理中具有同樣重大意義。事業單位是中國特有的經濟體制產物，不以營利為目的，宗旨是為社會服務，其資金來源多為財政撥款，我國近年來越來越重視規范行政事業單位內控建設，于2012年11月29日財政部印發[2012]21號《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行。我國事業單位經濟來源目前已呈多元化，但國家撥款在經費來源中仍占較大比重。貨幣資金是事業單位日常經濟活動物質經濟資源的重要形式，一切事業活動都離不開物質基礎，因此貨幣資金的內部控制是事業單位內部控制管理的重要手段。我國改革現已進入攻堅和深水區，涉及各方面體制機制的完善都是難啃的硬骨頭。建立完整有效的貨幣資金控制制度及流程，對關鍵業務，關鍵風險點實行監管，才能合理保證國有資產完整，內控體系健全有效實施。

二、目前我國事業單位存在的問題

事業單位的貨幣資金主要形式有現金、銀行存款。貨幣資金具有較高活躍性，存在事業單位經濟活動的每個環節，是內部控制的核心，控制風險也比較高。很多事業單位沒有對單位內部控制給予足夠重視，相關的制度建設更是缺失，或者制度已形成制度框架，卻沒有嚴格執行，使制度成為擺設，嚴重阻礙了日常資金管理工作，漏洞百出。

(一)內部控制制度不健全

近年來我國開始逐漸重視行政事業單位內部管理水平，仍有部分事業單位沒有建立健全的內部控制制度，有些單位負責人不能引起足夠重視，認為制度是上級管理下級的制度，“一支筆”現象廣泛存在；印章支票由一人管理；“小金庫”現象屢禁不止；超標準公務接待、公款旅游等官僚主義、形式主義現象普遍存在，都嚴重影響了政府職能發展，對事業單位貨幣資金安全性產生極大威脅。

(二)預算控制意識不強

不編制預算或者編制預算不具體，不按預算執行，任意修改預算，認為預算只是走形式，隨意性很強，使預算難以執行。預算控制是通過編制預算并以此為基礎，通過對事業單位經營活動執行和控制預算執行，并在活動過程中比較預算和實際的差距及原因，然后進行差異處理，是單位管理控制中運用最廣泛的一種控制方法。目前事業單位中還廣泛存在經濟活動中不按規定預算的收入與支出標準執行，不能嚴格監查控制事業單位各部門活動預算執行情況，難以保證經營目標的實現，影響公共服務水平，不利于職責履行，加大了貨幣資金管理控制的風險。

(三)職責權限不明晰

沒有授權審批制度及嚴格的復核制度，關鍵人不簽字或代簽字，特殊事項沒有遵循報告審批流程，崗位設置不合理，容易發生挪用、貪污腐敗行為。對各審批人員職責不明確，容易發生越權審批行為。

(四)信息溝通不暢

各部門間工作不協調，缺少溝通機制。貨幣資金業務各個環節業務較為復雜多變，大多只有涉及項目的少數財務人員掌握業務的全部信息，各部門間由于受人的業務屬性等因素所限，彼此內部信息并不透明，無法實現信息共享，會出現虛假信息或信息有誤的情況發生，大大降低管理效率。另一方面我國并不要求事業單位財務收支狀況對外公開，有障于內部與外部對事業單位貨幣資金的監管。

(五)內部監督機制弱化

事業單位缺少內部審計部門，或者內部審計部門并非獨立執行審計工作，容易受人為因素干擾，有些事業單位審計人員并沒有足夠專業勝任能力，只是作為一個部門存在，無法真正起到監督管理作用，也無法為單位提供決策依據，合理保障事業單位貨幣資金安全、有效地運行。(六)人員職業道德修養較差，缺乏專業勝任能力人員法律法規意識淡漠，知法犯法，或者不能依法依規辦事；學習能力不足；財務人員專業技能欠缺；相關人員對新的法規政策學習不夠深入；貨幣資金內部控制制度形同虛設，不能有效實施。

三、針對事業單位存在的以上問題，提出幾點建議

(一)準備階段

1、事先做好各項制度的搭建和完善預先控制做好貨幣資金的預算管理，內控構建體系與完善，建立健全有效的貨幣資金控制制度，從各個流程環節全面監督。制度的建立應適用本單位業務特點，制度內容盡量具體細化，有明確的部門，每一個控制點有關鍵責任人，職責權限清晰，事業單位內部施行問責制，對貨幣資金的流入、流出的每個環節實現不相容崗位相互分離、制約、監督。2、提高領導層素質，加強全體員工道德修養及法律法規意識作為單位財務工作第一責任人，要不斷加強提高對內部控制意識。對全體員工進行培訓教育，在事業單位內部做好相關法規制度的宣傳與講解，提高員工整體素質，提高法律法規意識。鼓勵財務人員繼續提升專業技術能力，參加相關專業培訓與考試評級，激發財務人員在財務管理工作的創新積極性，提升專業勝任能力，深化道德修養教育，樹立主人翁觀念，才能使制度真正落到實處，在實踐中提高事業單位財務管理水平。

(二)同時控制

1、嚴格執行資金授權審批制度

通過授權、審批、復核等程序不得由同一人負責，堅持相互制衡原則，有效避免貨幣資金舞弊行為發生，保全國有資產完整。

2、適時應用預算控制手段，使貨幣資金得到充分安全有效利用

我國2015年1月1日起施行新預算法，這是20年來首次修改。新《預算法》的施行標志著我國加快建立全面規范、公開透明的現代預算制度邁出了堅實的一步，為構筑事業單位內部控制制度體系，完善貨幣資金管理制度提供有力保障。事業單位執行《預算法》規定，建立單位預算制度，不做預算堅決不能列支，項目變更、終止未經批準一律不得支出，對任意調整預算的，補作預算支出一律不予以列支，將剛性控制與柔性預算相結合等控制方式應用于事業單位內部，保證貨幣資金控合理合法地有效利用。

3、信息溝通促進動態化管理

借助信息化建設,提升事業單位信息化貨幣資金控制體系，提升內部控制風險管控能力。提高事業單位辦公效率,逐步實現事業單位信息化建設,利用信息技術促進信息資源的共享,使單位內部部門之間信息及時有效地采集與傳遞，并促進事業單位與外部信息溝通，確保各層級之間、部門間傳遞準確的經營信息，逐步將單位內部控制方法、流程、措施融入單位信息網絡系統中,實現信息化貨幣資金控制體系，充分發揮現代化信息手段在信息溝通中的作用，全面提升事業單位內部風險控制的動態化管理。

(三)反饋控制

1、建立內部審計與外部監督相結合機制，嚴肅執行問責制

建立與完善內部監督制度,設立具有專業勝任能力的專職稽核部門人員進行定期和不定期監督；同時,應強調內部審計部門的全面性、獨立性、提高內部審計部門的地位。從外部監督來看,結合我國事業單位的特點,應建立以政府監督為主、社會監督為輔的外部監督機制。最后,應明確責任追究制度,針對審計發現的問題在改善的同時應嚴肅追究相關人員責任。

2、組織專人負責貨幣資金內部控制績效考評

績效考評可以提升單位負責人對貨幣資金內部控制實施有效性的認識，事業單位組織專人負責對制度執行情況進行評價，并將制度執行效果納入相關人員績效考評指標中，對資金控制制度的設計和運行存在的缺陷及漏洞提出書面報告，并提出整改建議，單位負責人對擬采用的整改措施做出決策，監督、落實并形成常態化管理。隨著我國近年來深化改革的步伐逐步加快，事業單位內外部管理環境不斷變化，改革已進入了深水區，不能動財務這個底線，事業單位踐行黨中央提出的“三嚴三實”，落實“一崗雙責”，盡快將事業單位貨幣資金內部控制管理水平提升至新的高度，合理保證事業單位貨幣資金使用的安全性、有效性，財務信息真實完整，減少舞弊行為的發生，更好地為社會服務，為廣大人民提供更高質量的服務。

作者:方芳 單位:光明日報社

參考文獻

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