煤業內部控制評價體系研究

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近年來，我國的能源結構進行升級優化，煤炭企業也在積極轉型變化。山西境內的煤炭企業大多都選擇煤電聯產的轉型方式，這種方法只能在短時間內奏效。由于本身經驗不足，調研匱乏，外加本身內部控制評價體系尚未構建完全，導致多元化發展也受到較大阻礙。目前煤炭行業的內部控制體系存在問題主要是落后的經濟體制造成的，其次是內部控制過程冗雜，不適用于當代企業。同時也沒能引進國際先進管理機制，致使內部控制失敗，決策出現問題，利益受到損失。因此，建設內部控制評價體系勢在必行［1］。陽泉煤業是山西省最重要的煤炭企業之一，經過60多年發展，形成了以煤炭為主，化工、電力、貿易、新型產業等都有涉及的綜合企業。陽泉煤業在內部控制評價中也存在一些問題。為改善此現象，現對陽泉煤業內部控制進行評價和研究。

1內部控制評價體系現狀

陽泉煤業自2012年3月公布內部實施工作方案，于同年6月具體實施。而在2013—2014年期間的內部控制評價報告中沒有給出相關評價的依據、程序等。在建成的內部控制組織中，一般由董事會或者監事會來負責內部控制。本公司由審計部負責，而審計部并非獨立存在，與其他各個職能部門并列存在，而且級別較低。審計部缺乏獨立性，來自各個部門的干擾等因素很大程度影響了內部控制評價工作的進程，致使審計工作不準確，無法幫助公司正常做出決定［2］。1.1現有內部控制組織。陽泉煤業現有的內部控制組織是由黨委會、董事會以及監事會組成的，董事會下又由管理層組成，黨委會和管理層對監察委員會、工會、紀律檢查委員會、人力資源部、財務部、發展計劃部、審計部、監事會工作辦公室、安全監察局、法律事務部、新房辦公室、基本建設工程管理部負責。目前，主要由審計部門和監事會工作辦公室負責陽煤集團的內部控制。而這兩個部門又和其他職能部門相同，受管理層管轄，而并非單獨存在，審計部容易受到其他部門過多的干擾，缺乏獨立性，會影響內部控制評價工作進程。1.2人力資源政策評價。引進優秀人才的數量是衡量一個企業核心競爭力的標準之一。能否更多地引進人才，決定企業的人力資源管理機制的良性與否。陽泉煤業集團的前身陽泉礦務局，受傳統的計劃經濟體制影響嚴重，企業人員冗雜，截止2015年底，集團擁有員工超過16萬人。據統計，集團內無實際職位的員工超過22%，人員過多，效率低下，工資成本驟升。由于煤炭行業的特殊性與重要性，需要引入的專業技術人員應該對煤炭領域有較深的理解，有較高的職業素養，公司工資成本的升高限制了專業技術人員的加入。1.3風險評估情況。規避企業可能遇到的經營風險，有效保障企業發展是企業內部控制的目的。企業在逐漸發展過程中，風險評估機制也應逐漸健全。從2014年開始，集團開始進行大規模擴建，在煤炭行業進行減產，在其他輔助行業如鋁電類、化工類、建筑建材地產類進行大量投資，其中包含陌生的行業。這就意味著公司要投入大量的時間、人力、物力對新行業的硬件設施、人才儲備、資金流向等進行管能源技術與管理EnergyTechnologyandManagement2018年第43卷第3期188Vol.43No.3控。換言之，就是利用目前擁有的財產，投資監理一個與之前業務完全無關的公司。2014年全年投資總額達到270億元，超過預期計劃40億元，相比2013年降低13億。其中與煤炭相關的項目79億元，煤化工項目155億元，鋁電等項目12億元，建筑建材房地產物流等項目17億元，裝備制造及新興產業13億元。其中，裝備制造及新興產業項目和服務項目投資為企業之前沒有涉及到的領域，容易發生經營風險。比如在2014年對山西一家食品開發公司進行控股，開發蘋果醋、蘋果酒等系列產品，但數據表明，此次控股，一直都是虧損項目，從長遠看來，并沒有好轉的趨勢，這顯然是沒有考慮到消費者與市場的需求。1.4內部監督的評價情況。內部控制系統需要監督才能正常運行。系統運行過程中，需要對系統進行評估，這樣才能對系統良好運行起到大的作用，幫助內部控制體系發揮優勢，更好地為企業謀利。本公司已經制定了適應本部的內部控制檢查監督策略。這一策略能夠集中控制體系內部力量協助公司發展。然而公司在重要物資、設備、材料進行盤點和抽查制度上有一定的缺陷，發現重要物資只有在購買過程中，才會進行記錄，之后很少進行盤點、抽查，直到報銷為止。

2內部控制評價體系存在問題原因

2.1內部原因。陽泉煤業決策層與管理層尚未完全形成內部控制意識。企業當以營利為目的，而短期內，內部控制評價體系不會起到獲利作用，這使得管理層更愿意將人力和精力投入到短期升值空間大的地方而忽視了長久的利益。其次，內部控制會消耗大量人力、時間與物力。在控制評價結束以后，評價結果還要對外公開，容易泄露公司的機密，傷害公司利益。內部控制自我評價制度有一定的局限性，這一評價體系本身都是企業內部人員進行執行，如果員工發現相關問題，有時也會選擇視而不見。同時因為本公司審計部門級別低，缺乏獨立性，受控于管理、決定層，受其他部門影響較大，很難發揮其監督管控作用。并且由于山西特有的文化觀念，員工與上級之間不會只是單純的被領導關系，因此當下級對上級監督時，往往會考慮到自身利益，從而導致評價質量的下降。其次，員工不愿意配合工作。參與內部評估既耽誤了自己工作時間，也沒有相應的好處，甚至還會破壞自己與同事之間的關系。因此在調查過程當中，員工往往只給出贊成或表揚的答案，并不會對系統提出問題與意見。2.2外部因素。由于我國的基本規范如審計指引、評價指引和應用指引不夠完善，不是很適用于煤礦這種特殊行業。眾多的煤炭企業在進行內部控制評價時，經常會遇到一些棘手、無法處理的情況，從而無法繼續開展相關工作。政府針對這種現象，應該一些具體文件，為像陽泉煤業集團這樣的煤企帶來幫助。其次，政府對內部控制評價監管力度較低。對匯報不規范現象沒有及時提出警示或采取其他措施，有關部門也沒有具體的要求、規定，這使得公司也草草了事，不會在這件事上付出太多精力。最后，陽煤集團的各個部門會雇傭外部的審計機構出具內部控制審計報告，而受雇傭的審計機構由于與集團產生利益往來，在辦事時往往會有所忌憚，因此內部控制評價體系的客觀性和真實性也就大幅度下降。

3結論

通過分析陽煤集團的內部控制評價體系概況、人力資源、其他內部控制制度等問題之后，對內部評價體系的各個方面進行分析，找到了影響內部控制的原因，并對其逐一進行解析。陽煤集團雖然已經建立內部控制評價制度，但并未嚴格執行相關規定。這是由于內部因素包括缺乏內部控制意識、內部控制自我評價制度有一定的局限性等，外部因素包括相關政策不完善、監管力度不大、外部審計不夠真實等因素共同影響的。

［參考文獻］

［1］李冬梅，趙，曹志德.兗州煤業信息系統內部控制的實踐與啟示［J］.財務與會計，2013（1）：19-21.

［2］董鑫.煤炭企業內部控制評價研究［J］.天津財經大學2016，57.

作者:張永貴 單位:太原理工大學