中小企業內部審計外部化研究

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一、內部審計外部化理論概述

我國大多數的中小企業要么剛剛成立，要么處于高速成長的階段，這時的企業發展更多地傾向于利用自身的優勢大力發揮其核心競爭力，開拓市場新渠道，注重內部建設等，往往忽視了財產物資的安全性和會計信息的可靠性，缺乏風險意識等。這種矛盾可以通過采用內部審計外部化的途徑來解決，一方面能使企業更專注于自身經營發展，另一方面內部審計的實效性也能夠得到保障。

（一）內部審計外部化的涵義

內部審計外部化，顧名思義，其是中小企業通過尋求外部資源的協助對自身的經濟活動和內部控制，進行審查和評價的一種咨詢與保證活動，它是將中小企業的內部審計職能全部或部分的分離開來，交由外部獨立的審計組織來履行的方式，內部審計外部化是社會經濟發展和社會分工細化的一種必然結果，最終目的就是為了更好地發揮內審的作用，以實現企業的戰略目標。

（二）內部審計外部化的優勢

內部審計外部化在現實工作中能夠為中小企業提供更專業的技術和服務，以提高審計質量，也可減少中小企業內部審計人員的招募成本、相關培訓費用等的支出。再加上外聘人員可以較為客觀、獨立、直言不諱地闡述問題，也使得審計結論更受到中小企業管理層的關注，審計職能能夠實事求是地發揮出來。由于會計師事務所大多數工作人員都具有特別扎實的專業性知識和豐富的工作經驗，外部審計人員在內審外包業務中，可以結合自己的工作經驗，通過審計對企業財務中存在的問題提出審計意見，有助于中小企業會計基礎工作進一步規范、財務管理能力進一步提高，也可以使企業的會計人員從中學到最新的專業知識，了解最新的稅收政策動向。另外，內部審計外部化具有靈活性，企業可根據自身的需求，更具彈性地選擇外部服務公司的相關資源，還可以使企業更加集中精力專注于核心業務的發展，從而提高企業的核心競爭力，實現可持續發展。

二、中小企業內部審計外部化的可行性分析

在現今瞬息萬變的信息時代，中小企業勢必要權衡來自于生產、銷售、財務各方面的經營風險，并發揮其優勢保持發展勢頭以應對來自國內外、行業間的各種擠壓。因此，中小企業的高層勢必迫切需要通過各方面的嚴格把控以提高經營效率，降低企業風險，這樣一來，中小企業內部審計外部化就成為中小企業領導層的可行選擇。大多數中小企業由于內部控制制度不健全或者因缺乏后續內部審計而顯得內控流于形式化，再加上領導層又多忙于戰略事宜，沒有辦法集中精力投入于具體的管理事務之中，使得很多想法和指導方針因缺乏行之有效的辦法而沒有落到實處，這時的內部審計外部化就顯得尤為重要。

三、中小企業內部審計外部化實務工作中存在的問題

（一）外部審計人員一般達不到內部審計人員對企業的了解程度

由于有投資者或銀行貸款人等的介入，大多數企業被要求出具相關資質證明，這些報告通常都是具有權威性外部的專業機構出具的，但是，外部人員做不到像內部審計人員那樣，對企業的文化、經營等有相當程度的了解，這就無形中延長了內部審計的時間，影響了內部審計的時效性。

（二）外部審計人員忠誠度不夠，容易外泄商業機密

外部審計人員在審計過程中可能會觸及企業的機密，由于外部人員沒有企業歸屬感，企業的規章制度對其沒有約束力，有的人就會借此機會，在行業間泄露各家商業機密以謀求私利，因而，內部審計外部化使企業的機密泄露風險更高。

（三）外部審計人員一般不可能考慮企業的長遠發展

企業經營成果審計一般都是審計近三年的成果，而且都是已經過去的年份，只有企業會為自身的發展做出切合實際的預算，外部人員僅會對審計結果提出意見而不會對未來要發生的經營方向等做出預估評判，故外部人員在審計時大多不會考慮企業的長遠發展目標及經營績效。

（四）市場易被壟斷，審計費用過高

由于中小企業過分依賴外部人員，會使得外部咨詢行業形成壟斷，供需雙方地位不平等導致這些企業處于被動狀態。企業只有在內部審計外部化的過程中，有意識地培養自身的專業性人才，才能逐漸把握主動性，使得內外部資源達到和諧統一。

四、中小企業內部審計外部化的實施對策

（一）強化中小企業管理層的外包管理理念

中小企業管理層的管理理念是決定外包成敗的關鍵。如果企業的管理理念不清晰、不先進，就無法確定內審外包的地位、形式及外包人員的選擇等，進而就無法合理優化企業的組織機構，實現資源的有效配置。

（二）強化中小企業管理層的風險識別意識、明確企業的戰略目標

中小企業的經營和發展勢必伴隨著經營風險和財務風險，企業領導層要是沒有識別風險的警覺意識，就可能失去審計工作的現實意義，使企業陷于經營失敗的尷尬局面。因此，企業管理層必須認清自身所處的階段，強化事前風險意識防控，利用內部審計外部化的價值進行自身建設，進而提高企業的市場競爭力。企業的戰略目標是企業的動力，是企業的風向標，內部審計外部化往往不會考慮企業的長遠發展，因此，企業一定要明確企業的戰略目標，不能讓短時的利益動搖了企業的發展方向，結合內部審計外包的服務功能，最大限度地為企業找出最適合自身發展的舉措，利用核心競爭力開拓新市場，向企業的戰略目標邁進。

（三）積極增強企業會計人員與審計人員的交流

企業管理層應當深刻認識到，內部審計外部化的目的，并不是短期性地獲取審計意見，而是為了提高企業自身會計基礎工作的規范程度，提高企業自身財務管理能力。所以在內審外包業務中，管理層應當要求企業會計積極同審計人員進行合作，積極向外部審計人員提供審計所需的資料和企業信息，并將外部審計人員對企業會計人員的審計評價作為考核依據，促使會計人員積極向審計人員學習，從而提高企業會計人員的業務能力。

（四）建立健全內部審計外部化的法律法規

由于內部審計外部化在國內仍屬新興的業務范疇，為了防止外部市場被壟斷現象的發生，注冊會計師協會應該將該項業務納入統一的治理和指導中來，制定指導性的文件用來規范行業間的競爭秩序，并使得該項業務在法律法規的指引下沿著正確的方向發展。

（五）完善對內部審計外部化的監管制度

較多的中小企業暫時不考慮內部審計外部化的原因是因為其存在風險性，而內審外部化存在風險性的一個重要原因是其缺乏行之有效的監督機制。只有建立權威的標準規范從業人員的行為，再加上建立一套完整的監督體制，加強對從業人員工作的監督力度，才能從維護企業的角度規避內部審計外部化存在的風險，減少企業的后顧之憂。

作者:王婷 單位:遼寧政法職業學院