集團閉環式內部審計模式探索

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一、前言

作為企業風險防控、內部管理的重要一環，內部審計工作的創新與發展一直是企業所關心關注的；如何將內部審計工作與企業的經營管理、風險防控等緊密的結合也一直是業界所探索與研究的方向。就目前而言，重業務審計輕管理審計，重專項審計輕全面審計，重審計實施輕問題整改，重計劃擬定輕成果應用的現象普遍存在于企業內部管理當中。如何改變這一現狀，將企業內部審計工作引向深入，充分發揮監督防控作用，為企業經營發展更好的保駕護航。經過探究與實踐，我們提出以“重制度建設，重流程設計，重機構完善，重隊伍培養，重項目實施，重問題落實整改，重審計成果應用”的企業內部審計管理思路，力求從審計計劃提出，審計項目實施，被審計主體問題落實與整改，相關部門依據審計結果實施跟蹤監督處置及成果應用的多角度維度出發，構建起“閉環”的審計監督管理新業態。

二、HJ集團內部審計工作現狀

作為企業，HJ集團已經建立起了以企業“內部審計工作制度”為基礎，“內部審計規范”為依據，“內部控制審計辦法”、“后評價工作管理辦法”等為輔助的制度體系，同時，以企業“經濟責任審計流程”、“經營效益審計流程”、“經濟責任審計聯席會議制度”等相關流程細則也已完善。相關制度、辦法、流程的建立，使企業審計工作得到了進一步規范。但就企業內部審計的監督而言，經過多年審計工作的實施與開展，我們發現，往往存在著內部審計工作制度規章不全，致使內部審計無章可依；機構人員調整不科學，造成審計質量下降；審計成果(結果)得不到重視及應用，致使審計發現的問題得不到有效監督與整改等諸多問題。HJ公司面臨著以下突出問題：

1.內部審計管理體系尚待完善

目前HJ集團內部審計管理體系，僅在集團總部層面設立了獨立的審計部門，并配備了專職審計人員，但下屬成員單位層面均未設立審計風險控制部門或專職人員。集團總部和成員企業內部審計兩個層面的管理存在斷檔和真空，沒有形成完成的上下聯動監督體系。

2.審計功能發揮不完整

從HJ開展的審計項目實施情況來看，基本還處于以財務收支審計為主的基礎審計階段，雖然近年來試點進行了招標、物資采購、銷售等管理型審計的拓展，但仍屬探索階段，以基于財務、帳表、會計憑證記錄為基礎的經營審計思維仍需轉變。

3.審計監督尚顯滯后

企業的內部審計功能發揮還不夠完整，與事前預防、事中控制、事后跟蹤評價的審計要求還有很大差距。對下屬企業開展的審計，大多是發生在成員企業經營活動的事后，缺少對成員企業日常經營活動和重大經濟行為事前和事中的控制與反饋，對其日常生產經營過程缺少必要的審計監督和評價。

4.人員少影響企業內審工作深入開展

目前公司僅集團層面設置了專門的審計部門——審計部，但專職審計人員僅9人，無法滿足審計工作要求。5.審計成果應用尚待強化審計工作完成后，相關職能部門在考核、管理、監督等工作中對審計成果的應用尚待提高，專項問題追蹤追查沒有得到重視和利用；審計問題整改還沒有得到被審單位的高度重視，部分單位的整改過程存在應付，沒有落到實處切實整改。

三、構建“閉環式”的審計管控模式

1.從制度入手，構建“閉環”的審計制度模式

在內部審計不斷強化的今天，先行建立起規范健全的規章制度體系是保障企業內部審計工作進行的前提。HJ集團以集團層面相關規章制度為基礎，以各分子公司辦法細則為補充的閉環的制度體系。(1)從建立健全規章制度入手，完善兩個層級的審計制度體系在兩層規章制度建設為基礎，努力建設一套由上而下，上下聯動的審計規章制度體系，保障公司審計監督工作的實施與開展。集團層面：形成以“HJ集團內部審計工作制度”為基礎，以“各專項審計實施辦法”為支撐，以“各項審計流程規范”為細化，以各年度“審計工作要點”為具體工作指引的審計規章制度體系，為企業的審計監督工作提供有力的政策依據和理論支撐，搭建起科學規范的內部審計制度體系。如下圖所示：成員單位層面：各成員單位在公司審計工作制度的規范下，適時建立制訂本企業的監督管理規范和辦法等相關制度，對本單位的所有經濟業務構建起監督管控機制。通過規范、辦法的執行，強化責任意識、監督意識，形成依規辦事，合法經營的良好局面。(2)從重構審計流程入手，形成上下聯動、齊抓共管的審計監督體系為適應企業發展，將原有審計流程基礎上進行重構與調整，強化審計監督前移和后傾，審計部注重頂層設計與全面監督，各成員單位則在集團相關審計監督流程的指導下強化本單位的監督管控。通過兩級審計流程規范建設，形成以公司層面審計監督為主，各成員單位監督管控為輔，上下聯動，全程貫穿的審計監督新格局。

2.從具體審計業務實施入手，構筑閉環的企業內部審計業務體系

通過經濟責任審計、經營管理審計、“三公”經費專項審計等專業項審計的開展，建立起與企業發展相適應，與企業經濟業務緊密結合的閉環式審計監督模式。經濟責任審計閉環：即在公司干部管理系統中選定領導人員，由人力資源部門下達審計委托書，審計部根據調(離)任時間擬定審計工作計劃，按經濟責任審計工作流程實施進點、約談、現場調查、協查等審計工作。審后結果報公司領導、人力資源、黨委工作、紀檢監察等部門進行結果應用、人員評價、問題追責。經濟責任審計模式規劃圖經營管理審計閉環：經營管理審計是所有分子公司及經營主體，一個會計年度或某一特定時期經營管理情況實施的全面綜合審計。經營管理審計閉環，即每年初審計部按公司生產經營計劃及上年各成員單位生產運營情況制定審計工作計劃。通過對被審單位全面審計，找出其生產運營過程中存在的問題與短板，幫助企業尋找解決問題的辦法及路徑。審計后針對存在的問題審計部實施跟蹤與監督整改，督導被審計主體上報整改方案、階段及整改完成報告，并對整改完成情況評價。專項管理審計閉環：專項管理審計閉環是對公司運營管理過程中不同系統，針對其業務職能實施的專項審計。公司通過專項管理審計的實施，及時發現管理過程中存在的問題及漏洞，從業務流程、管理線條入手對相關制度、辦法、流程、規范進行審計梳理，對具體操作管控進行審計，力求發現問題、堵塞漏洞，找出解決總理的辦法，提出改進的建議。跟蹤落實整改，對發現問題的整改落實情況被審計主體及時上報整改方案及階段和完成情況報告，審計部門對整改完成情況進行最終評價?！叭苯涃M及領導人員履職待遇專項審計閉環：針對“三公”及職務消費的審計，構建起“審計實施”與“審計成果”應用兩個階段相銜接完整閉環。審計實施由審計部門負責具體操作，成果應用則由黨委、人力、紀檢等部門依據審計報告負責監督、追究與問責?！叭苯涃M及職務消費專項審計閉環模式規劃圖工程項目預結算審計閉環：強化三級審核機制，形成建設主體一級審核(業務單位)、工程預結算審核中心二級審核、審計部三級審核的聯動監督體系，各司其職,分步把控，確保工程預結算工作的準確，努力降低企業經濟成本。

四、結語

通過審計監督體系的健全與完善，努力將內審工作從以監督為主的評價、裁判型向評價監督、參謀助手、服務建議型轉變，將內部審計的內控作用與企業發展實際充分結合、全面鋪開，使審計監督更加精準高效有力，使審計成果得到充分有效應用，從而為企業的科學健康良性發展保駕護航。

作者:劉勇 單位:北方華錦化學工業集團有限公司