內部審計潛在沖突及解決思路

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摘要：內部審計能夠對組織內部進行監督與評價，正是由于內部審計部門的監督職能，也使該部門與組織內部的其他部門容易產生潛在沖突。如何對這種潛在沖突進行化解，對促進審計部門的發揮職能有著至關重要的作用。鑒于此，本文通過對內部審認潛在沖突的形成原因進行分析，明確內部審計潛在沖突的相關要素，提出了化解內部審計潛在沖突的解決思路，使審計部門的監督與評價職能得以最大限度的發揮。

關鍵詞：內部審計；潛在沖突；解決思路

內部審計的職能在于對組織內部的各種活動進行監督與評價，對企業的經營活動與內部控制的合理性、有效性進行客觀的審查與評價，從而達到促進企業組織目標實現的目的。內部審計部門可以說是企業管理過程中的一項重要治理程序，它能夠對組織活動過程中所產生的風險進行監控、控制與確認，以此發揮治理作用。在內部審計部門中，沖突是不可避免的，其潛在沖突的發生主要集中在企業的管理層、職能部門與審計部門，特別是審計部門和被審計部門的潛在沖突是其主要表現形式。長期以來，眾多學者對審計部門功能的加強大多集中在加強內部審計部門人員的自身素質、溝通能力與審計外包工作，本文則在內部審計潛在沖突問題的解決思路中充分結合了三要素理論，并從組織層面上探討化解審計部門潛在沖突問題的相關辦法。

一、內部審計潛在沖突的形成原因

形成內部審計潛在沖突的原因有三點，其一，由于企業長期以來在組織結構上的不合理及內部審計職能低下等多種原因，美國政府頒布的薩班斯法案（又稱為SOX法案）明確規定了所有上市及擬上市的公司在內部審計方面必須要建立審計委員會，并將內部審計部門的審計結果向審計委員會進行匯報，而這就使內部審計部門的服務對象從原本的企業管理層轉變為審計委員會。內部審計部門一方面要接受企業管理層的雇傭，另一方面還要對企業管理層進行監督與評價，在企業中產生了“雙重領導”問題，使其在扮演角色上存在潛在沖突。其二，內部審計能夠及時發現企業經營過程中存在的問題，進而提供具有針對性的審計建議，以避免企業經營過程中產生重大波動與管理漏洞。而內部審計部門在向管理層與審計委員會提供審計確認時，還要為管理層提供相應的咨詢服務，并由企業管理層將咨詢建議納入到企業流程再造當中，然后再由內部審計部門進行確認，而這就造成內部審計部門在業務咨詢與確認的過程中存在獨立性，進而使其在治理職能上存在潛在沖突。其三，內部審計部門由于自身的工作性質，因此常常需要中斷組織內部其他部門的工作，并將所發現的問題與錯誤匯報給審計委員會或其上級管理部門，而這就造成其他部門因害怕問題被上級領導發現而出現阻礙內部審計部門的行為與情緒，這也使內部審計部門的工作性質及工作方式上存在可能的潛在沖突。

二、內部審計的潛在沖突要素

（一）溝通要素。溝通要素是內部審計潛在沖突中的重要組成要素，如果被溝通者的自身認知或思想與溝通者的信息產生不一致性，便會產生潛在沖突，如果信息超載或傳遞不完全，就會因為個體自身認知、教育及理解上的差異而產生溝通障礙。內部審計部門在將審計結果匯報給審計管理部門時，由于需要應用到大量的專業術語，而這些專用術語的含義如果不能向對方詳細的解釋，便很有可能造成后續實施階段所采用的專業技術與結論產生較大偏差。（二）結構要素。結構要素是企業組織的整體框架，而組織內部的權力分配、管理跨度、群體目標差異及專業化程度均可能產生潛在沖突，通常來講，企業組織的形成規模越大及組織內部成員的專業化程度越高，則潛在沖突產生的幾率也就越高。內部審計部門從根本上來講是為了促進企業所制定的組織目標的實現，而這就使內部審計部門在與企業管理層達成共識時需要花費更多的精力，例如對企業組織內部工作流程的調整，對組織生產工藝的改變等等，如果企業管理層認為內部審計部門不能給企業自身的經營管理活動帶來效益，就必然難以重視內部審計部門，甚至因此而產生厭惡和抵觸心理。（三）個人要素。個人要素也是潛在沖突中的一大組成要素，個人要素主要包括個人的自身價值觀、道德觀、人生觀等組成的價值系統與個性特征，而個體之間所存在的差異也是產生潛在沖突的重要原因。當內部審計過程中審計對象與被審計對象在審計結論與審計方式上看法不一致并且涉及到自身利益時，必然會使個體產生情緒化反應，進而產生沖突。

三、內部審計潛在沖突的解決思路

（一）建立高效的溝通機制。企業組織中不同部門人員的緊密接觸能夠使各個部門間的結合更加深入，從而加強對彼此的理解，進而形成共識，有效降低潛在沖突的發生幾率。因此，建立高效的溝通機制，能夠使企業內部組織跨部門之間的溝通、協商、信息共享更加頻繁，進而降低職能發揮失常導致跨部門沖突的發生幾率。內部審計部門應將溝通作為原則并貫穿于工作中的各個環節，以此消除企業管理層對內部審計工作的抵觸與厭惡情緒，引導企業管理層參與到內部審計工作當中，使其能夠積極配合內部審計部門的工作，消除跨部門沖突。（二）建立高效的培訓機制。建立高效的培訓機制就是使內部審計部門成員深入到其他部門中進行短期培訓，以此加強內部審計部門對其他部門的感知，降低語義理解過程中產生的困難與差異，消除因個體認知差異而產生的溝通障礙，增進審計部門與被審計部門之間的理解，轉變跨部門之間成員的態度與行為，強化跨部門間的合作意識，并有助于促進組織內部員工對各項內控制度的嚴格執行與自覺遵守。（三）樹立與培養正確沖突觀。對于一個過于融洽的企業組織來說，組織內部中各個部門間的關系矛盾是很難表露出來的，而這反而會影響到企業的管理，使企業的發展受到極大影響。此外，企業組織中所產生的矛盾與沖突具有二重性，對于職能發揮正常的企業部門來說，潛在沖突的產生反而能夠使群體工作績效得到一定的提高，進而加快企業組織目標的實現。而對于職能發揮不正常的企業部門來說，潛在沖突的產生會使群體工作績效降低，進而給企業組織目標的實現帶來阻礙，這是企業應當盡量避免的。從本質上來說，企業管理層、內部審計部門與審計委員會在根本目標上是相同的，企業管理層能夠借助于內部審計的職能來對風險進行識別、評估與控制，進而加快組織目標的實現；內部審計部門是通過自身職能來對企業組織進行治理，從而找出組織中存在的漏洞，加強組織職能發揮；審計委員會則負責對企業管理層進行監督，以此保障企業組織目標實現，根本目標的一致性也為跨部門潛在沖突的化解提供了深厚的基礎。（四）建立美好的發展愿景。潛在沖突的產生很大程度上取決于部門間的自身利益，其本質在于缺少使命感與最高目標。而通過在企業組織中建立美好的共同發展愿景，能夠強化企業組織內部各部門間的團隊意識與溝通協作精神，使被審計部門能夠對內部審計部門有一個正確的認知，從而幫助企業來實現組織的共同目標。對于內部審計部門來說，在審計過程中應端正審計視角，時刻牢記為人民服務的正確理念，轉變自身的監督者形象，不能只重視自身的結論與意見，以此消除被審計部門成員的心理負擔與企業管理層的抵觸心理。

四、結語

總而言之，由于內部審計工作的自身性質，這也使潛在沖突的發生是難以避免的，對于企業來說，企業更應采取積極的態度來應對這種潛在沖突。沖突是存在兩面性的，對沖突的管理不應僅僅注重沖突的消除，更應通過適當強度沖突的創設來提高企業組織的群體工作績效，以此加快企業組織目標的實現。此外，企業不僅要建立美好的共同發展愿景，還要從組織層面上建立高效的溝通機制與培訓機制，以此化解企業內部審計過程中的潛在沖突，確保內部審計工作得以有效實施。

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作者:劉紅 單位:陜西地礦九0八水文地質工程地質大隊