國有企業內部審計問題解析

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一、內部審計在國有企業中的重要地位

通過內部審計如發現運營中存在問題，審計人員會提出一些專業的意見或建議，促使企業積極主動的改善內部經營管理，對企業發揮著一定的積極建設性作用；通過內部審計可以向企業領導提供客觀、公正的審計資料和信息，為領導們進行科學決策提供重要依據，發揮積極的參謀作用；內部審計可以為國有企業在體制改革、提質增效中發揮保障作用，在提高企業經營效益中發揮著積極的促進作用。

二、國有企業內部審計存在的問題和風險

（一）對內部審計工作存在一定誤解在國企中一些員工對內部審計工作認識不足，對該工作能發揮什么作用并不清楚，甚至還存在一定誤解。比如有些管理人員認為內部審計工作就是調查個人經濟問題、容易產生矛盾、不利于內部團結；還有些管理人員認為內部審計工作會在一定程度制約領導權力的使用。因此審計人員在開展內部審計工作時就可能會遇到各種不配合、人為設置障礙等，使內部審計人員無法客觀、獨立的開展內部審計工作；對于一些被查出問題的個人或組織，在問題面前他們首先考慮的不是如何去改正和完善，更多思考的是這些內部審計人員為什么總是與自己過不去。以上各種情形均會對審計人員的心理產生負面影響，不利于內部審計工作的開展。（二）內部審計獨立性有待提高1.內部審計機構缺乏或缺失必要的獨立性。審計的獨立性可區分為形式上的獨立和實質上的獨立。（1）形式上的獨立表現為內部審計機構在組織形式上接受資本所有者的委托，獨立開展內部審計工作，不受企業內部其他組織機構的干涉，在組織形式上保證獨立。但部分國有企業的現狀是內部審計機構缺失，只有財務部門，沒有獨立的內部審計部門。內部審計工作就轉變成財務部等各部門的部門自查工作，無獨立性可言；部分國有企業雖然設立了內部審計機構，但審計人員和財務人員同處一室辦公、財務經理和審計經理均接受總會計師的領導，獨立性無法得到充分保證。（2）實質上的獨立表現為內部審計機構和人員在開展工作時只接受資本所有者委托事項及相關法律法規和規章制度規定的業務，避免其它無關事項的干擾。但部分國企在內部審計機構在業務構成上存在一定交叉，部分負責內部審計工作的相關人員同時也負責其它部門的一些工作，或者臨時被抽調處理其它非相關業務；或者在組織架構合理性上存在一定問題，未能充分保證內部審計部門的獨立性。如部分企業將內部審計部門隸屬于企業紀委或監察室，導致黨政不分，削弱了內部審計工作的獨立性，進而影響審計質量。2.內部審計人員自身缺少必要的獨立性。部分國有企業內部審計部門沒有制定內部審計人員職業道德準則，使內部審計人員缺乏必要的審計工作行為規范，因為科學的行為規范是保證內部審計工作質量的重要依據；在審計人員來源上，部分國企直接從財務部門、紀檢監察部門等抽調而來，雖然他們具有一定的財務或紀檢監察知識和經驗，但缺乏專業的審計知識和經驗，較難出色的完成審計任務；內部審計人員有一部分是由會計或者管理人員兼任，由于他們承擔著一定的經營管理責任，難以開展獨立的審計活動。（三）內部審計職能定位不準確國有企業內部審計主要精力主要集中在財務數據的真實性、合規性查證，以及生產經營監督上，很少涉及業務層面及內部控制層面，即使涉及業務層面及內部控制層面，由于內審人員專業能力有限，無法深入對國有企業相關業務層面、內部控制層面提出專業服務、管理意見，管理審計應成為國有企業內部審計主要領域之一。（四）內部審計信息化程度不高國有企業內部審計的信息化程度不高，審計方法落后。很多國有企業實現了財務信息化，但是在企業內部審計信息化建設方面卻存在一定缺陷。計算機輔助審計沒有跟上財務信息化的步伐。很多企業沒有實行計算機輔助審計，審計基本以手工為主，審計主要以抽樣審計為主，無法實現審計對象信息全覆蓋。（五）內部審計工作以事后審計為主，缺乏有效的事前與事中審計部分國有企業在內部審計業務開展過程中只重視事后審計，以結果導向為主，主要表現在以下方面：重視財務結果輕視業務過程、重視審計監督輕視審計服務、重視審計形式上獨立輕視業務互動。事后審計雖然能夠對已發生的財務、經營業務的真實性、合法性和效益性做出評價，但如果缺少事前和事中審計環節，即使事后審計發現問題，也已即成事實，有些已無法調整和更正。所以一些事后審計從某種程度上來說已失去實際意義。

三、國企內部審計完善措施

（一）提升對內部審計的認識內部審計作為重要的企業內控手段之一，對企業可持續發展至關重要。然而部分國有企業內控意識不強，對該工作重視度不高；公司員工對內部審計工作不太了解，對此項工作接受度不高。針對這一現狀，企業可以通過創建積極的內部審計文化來進行改變。內部審計的健康穩定發展離不開健全的內部審計文化支持，它是內部審計工作的重要基石和保證。內部審計文化建設可以從三方面進行展開：一是組織方面，確保內部審計組織機構設置的獨立性和工作環境的獨立性；為內部審計機構配備與企業發展規模相匹配的現代高素質的審計隊伍，并提供與之相匹配的業務經費，以確保內部審計部門工作能獨立開展；二是制度方面，企業要明確內部審計部門工作職責、建立健全內部審計工作制度和工作標準，明確內部審計工作內容和工作流程，規范程序，提升工作效率；細化內部審計職業道德規范，建立內部審計工作問責機制，依法依規進行審計，促進內部審計工作質量不斷提升；三是價值觀文化，它是內部審計文化的核心內容，提煉核心內部審計價值觀、創建良好的內部審計氛圍，積極宣傳內部審計工作的價值創造性，而非只起到監督作用。使公司所有員工，包括管理層和普通員工，都能正確對待內部審計工作，并主動關心和支持審計工作，形成積極向上的內部審計文化。優秀的審計文化能對審計人員形成積極的引領和導向作用，激勵他們敬業愛崗、忠于職守，提高他們的價值感和榮譽感。（二）提高內部審計獨立性內部審計的獨立性是審計工作的核心和關鍵，是保證內部審計人員能客觀公正地進行審計活動的前提條件。結合我國具體的內部審計準則和國企的實際情況，可考慮從以下幾方面來提高內部審計獨立性。將內部審計機構放置于公司組織架構中較高層級處，內部審計機構應隸屬于公司組織架構中的董事會或最高管理層，接受其業務監督和指導，確保內部審計部門的獨立性，只有內部審計機構的組織地位得到保障，內部審計工作才可能開展到位和有力。內部審計部門所屬的領導層級愈高，審計部門的權威性和獨立性也會愈高。由董事會或最高管理層決定對內部審計部門負責人進行任免，并履行相應程序；內部審計部門通過制定內部審計章程來明確本部門的職責和權限，并報公司董事會或最高管理層審批，確定該章程的合法性和權威性，以此確保內部審計工作不受其它部門的限制或不良影響。另一方面，要求內部審計人員具備獨立的工作品質和精神狀態。不受外界因素干擾和影響，包括不受客觀環境和人為因素的影響、不受各種個人利益的誘惑。企業可加強內部審計人員的管理與開發，提升他們的專業勝任能力及職業綜合素養；建立有效的內控機制，減少和防范內部審計風險；建立長效的內部審計激勵機制，有效調動內部審計人員工作的積極性、主動性和責任心。（三）內部審計從監督職能向監督、鑒證、服務職能轉變雖然監督和防范企業風險職能仍然國有企業內部審計主要職能，但簽證和服務職能也應成為內部審計的主要職能。隨著內部審計深入國有企業生產經營管理的各個環節，熟悉了企業的管理和運行，同時獨立于財務管理、經營管理、人力資源管理等其他職能管理活動之外，能夠客觀、公正、評價其他職能管理，為企業提供鑒證、管理服務，提出加強管理的建議和意見，提高內部審計工作在企業發展中的增值作用。（四）加強內部審計信息化建設隨著審計對象信息化的發展，國有企業應從加強信息化內部審計人才隊伍建設、建立健全內部審計管理系統、利用輔助計算機審計等方面加強內部審計信息化建設。內部審計信息化只有內部審計人員掌握了，才能發揮其效用，技術需要人的操作。隨著內部審計管理系統的建立和完善，內部審計人員可以隨時檢索、查詢、調閱國家有關政策、制度、法規、內部審計準則等。通過審計信息交流平臺相互交流審計工作經驗，實現審計信息共享，提升審計工作效率。利用計算機輔助審計手段，通過模糊查詢、穿透功能、數據系統化分析等方式，及時甄別出風險較大的領域和環節，發現審計線索，確定審計方向和重點，有利于避免審計的盲目性，有效縮短審計現場工作時間，提升審計工作質量和審計工作效率。（五）從事后審計升級為全程審計針對部分國企內部審計工作只停留在事后審計，不具備風險預警性和前瞻性，缺乏有效的事前防范和事中控制。如何將審計工作從事后審計逐步完善到全過程控制、對企業的營運狀況進行深層次全維度的監督和管理，已成為內部審計質量提高的關鍵所在。事后審計與事中、事前審計應相互配合，使三個環節能有機結合。充分發揮事前審計的有效預防作用，減少決策失誤；充分利用好事中審計的時效性，及時跟進各項審計目標及任務的完成情況，采取有效措施糾正偏差，改善運營管理；事后審計工作可對已發生的經營管理業務和財務收支情況的真實性、合法性和有效性做出系統分和評價，為下一階段審計工作的調整和優化打下基礎，保障內部審計目標和任務的實現。國有企業應建立起現代的內部審計理念，在重視內部審計結果的同時，同樣需要重視內部審計過程。把內部審計工作由以往的靜態審計逐步轉向動態審計，建立起有效的“控制過程、預防為主、持續改進”的內部審計運行機制。

四、結束語

在經濟全球化的背景下，愈來愈多的國有企業加大了對內部審計工作的重視程度，逐步意識到內部審計工作對企業可持續發展的至關重要性。由于我國審計工作起步較晚，運行體系和機制均有待完善，一定程度上影響了國有企業的審計工作效率和效果。但在眾多從事審計工作的相關實踐工作者和理論工作者的共同探索和努力下，國有企業的內部審計工作將會得到長足發展，運行上更趨規范和科學，最終為國有企業的可持續發展貢獻自身的價值。

參考文獻：

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[3]鄭石橋.內部審計制度創設模式：理論框架和例證分析[J].會計之友，2017（2）

作者:瞿暢 單位:中交上海航道物流有限公司