公立醫院內部審計路徑探索

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摘要：本文以廣西某三甲醫院為例，從內部審計環境、內審人員結構分布、內審工作范圍、內審信息化建設等方面，分析目前公立醫院內部審計工作存在的問題，并探索新時代背景下公立醫院應該如何實現內部審計全覆蓋的問題。

關鍵詞：公立醫院；內部審計；現狀；全覆蓋

一、引言

內部審計作為醫院內部治理的一部分，正在日益受到重視。2015年中辦國辦印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》及相關配套文件，要求要全面履行審計監督職責，實現審計工作全覆蓋，也為內部審計工作明確了未來努力方向。2017年11月新修訂的《衛生系統內部審計工作規定》中也明確“內部審計工作堅持全面覆蓋、應審盡審”【1】。那么，公立醫院內部審計工作現狀如何，未來如何實現全覆蓋、充分發揮內審作用？是現階段內審人員需要思考的問題。廣西某醫院是國家性綜合三級甲等醫院，是廣西臨床醫療、醫學教育、醫學研究、醫療保健及疾病預防的中心，是廣西?？婆鋫渥铨R全、醫療設備最先進、技術力量最雄厚、規模最大的現代化綜合性公立醫院。該院現有編制床位2750張，職工人數近5000人，年門急診服務患者近300萬人次，年手術5萬余臺次，年收治住院患者10萬余人次。也是全國文明單位、全國衛生計生系統先進集體、全國百佳醫院、全國百姓放心示范醫院、全國愛嬰醫院、全國綜合醫院中醫藥工作示范單位的獲得者。該院審計科成立于1992年，現配備審計人員7名，是全區醫療衛生系統審計力量配備最強的內審機構。該院審計團隊在醫院黨政領導班子的關心支持下，立足醫院實際，開展了多種形式的審計工作，在醫院的平穩健康發展中為醫院節約了資金，為促進各類經濟行為的規范發揮了重要的“免疫系統”功能，較好地發揮了內審監督、服務、管理和增效的作用。本文以該院內部審計情況為例，分析當前醫院內審工作存在的不足和困難，嘗試探討未來公立醫院實現內部審計全覆蓋的可行路徑。

二、公立醫院內部審計工作現狀及存在問題

（一）內部審計環境有待進一步改善。首先，內部審計制度還不夠完善。目前，醫療衛生系統缺乏一套系統的、完整的、權威的、應用性強的內部審計操作指南，公立醫院內部也普遍未制定完整規范的審計工作手冊。這就導致內審工作無章可循，對同一項審計工作具體該審什么、怎么審較為隨意，不同的審計人員確定的審計重點不一樣，有些也沒有嚴格執行審計工作程序。這就嚴重影響了內部審計的規范性和審計質量，增加審計人員風險。其次，醫院內部對內審工作缺乏了解，重視程度不夠。該院內部審計工作由分管副院長主管，對比《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》中“內部審計應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作”【1】的要求還有差距，這很大程度上影響了內審的獨立性、權威性。再加上被審部門對審計工作的不理解，認為內審就是“挑刺部門”、“砍價部門”等，導致內審定位比較混亂，職能不清或錯位，影響內審工作的效率和效果。（二）內部審計人員專業能力不夠。隨著內部審計領域的不斷擴大，審計層次的不斷提升，對內審人員的要求也越來越高。僅有財務、審計、經濟專業人才已遠遠不能適應審計工作的需要，還需配備工程、管理、計算機、法律等方面的復合型人才。觀察圖1，可以發現該院內部審計人員專業分布較為集中，會計、審計、經濟專業人才占86%，其他只有工程專業1人，無計算機、法律等專業人才，不能滿足日益多元的審計工作要求，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，也影響了審計工作的質量。另外，內審人員的職業繼續教育體系不健全，導致內審人員的知識體系更新滯后。目前主管部門組織的針對衛生行業內審人員的系統培訓較少，少數內審人員只能與會計系列人才一同競選參加財政部門組織的類似高端會計人才培訓計劃，所學習的大多是財務會計、管理會計方面的知識，而對審計工作所需的其他專業知識系統學習較少。醫院內審人員要獲取其他專業知識，只能參加社會培訓機構組織的培訓，培訓質量參差不齊。如該院2017年內審人員大多只參加了年度會計繼續教育培訓，少數人員參加了社會培訓機構組織的政府采購政策培訓，學習范圍較窄，且缺乏系統性，學習效果較弱。（三）審計范圍較狹窄，審計工作的廣度和深度不夠。受人才限制等客觀因素的影響，目前公立醫院內部審計范圍比較狹窄，普遍存在審計廣度和深度不夠的問題。觀察廣西某三甲醫院2017年度內部審計工作開展情況，不難發現，目前審計工作還主要集中在對醫院業務活動及財務資料的真實、合法、合規性上，其中物資采購審計共完成2436項，審計金額占全年內審工作的82%；基建審計完成11項，審計金額占全年送審金額的2%；對下屬食堂的財務審計完成3項，審計金額占13%；而內部控制審計僅開展1項?！缎l生系統內部審計工作規定》中要求的預算審計、領導干部經濟責任審計、風險管理審計、資產管理績效審計等目前均尚未開展，審計覆蓋面不全，對加強單位管理、完善單位內部控制的作用發揮有限。具體見圖2、圖3。（四）審計信息化建設滯后。目前，該院審計工作還主要依靠手工操作，醫院對內部審計信息化建設的資金支持較少。審計人員未能進入到醫院各部門信息管理系統內部，審計工作與醫院信息系統脫節，對醫院的運營情況缺乏整體全局了解，內審人員不能方便獲取審計所需的各項數據，導致審計工作效率低，審計與業務融合的效果較差。

三、公立醫院內部審計全覆蓋路徑探索

（一）進一步構建和諧的審計環境。一是主管部門要進一步加強指導，統一執業標準。要加大對醫院內審工作指導和監督的力度，盡快制定統一的衛生系統內部審計執業標準、要求以及考核制度。內審部門也應在此基礎上結合工作實際，盡快摸索制定出一套詳細的、可操作性強的審計工作手冊，使內審工作有章可循。二是醫院應加強對內審工作的組織領導，實行院長主管、其他院領導配合協助的管理模式，推行總審計師制度，進一步提升內部審計的獨立性，為內審工作營造良好的環境。三是加強對審計工作的宣傳，利用多種渠道向醫院職工宣傳審計工作政策、展示審計工作成果，讓內審工作獲取醫院職工更多的理解和配合。（二）進一步加強審計人才隊伍建設。一是擴大審計人才的專業領域，醫院在配備內審人員時應突破財務會計專業，適當引進計算機、法律、管理、工程等專業復合型人才。二是探索在醫院內部建立審計人才庫，人員從醫院審計、財務、基建、設備、后勤、藥品、科教等管理部門選拔產生，將醫院不同領域的人才力量進行合理科學統籌，緩解審計人才不足及知識短板的問題，滿足不同審計項目的不同專業需求，為審計全覆蓋提供人才保障。三是完善內審培訓體系，主管部門要加強對內審人員的系統培訓，可以借鑒會計人才的培養方式，多組織一些高層次的審計培訓，例如“十百千”、領軍審計人才培訓等，培養一批業務基礎扎實，具有前瞻性、宏觀思維能力的高素質內審人員；同時，通過舉辦內審人員交流會等形式，讓內審人員互相學習交流、取長補短。醫院內部也應大力支持內審人員多渠道、多形式、多層次的審計業務培訓和交流，可以探索讓內審人員到財務、設備、基建、后勤、藥品、臨床醫療等部門進行輪崗，使內審人員對醫院各業務部門的管理有更深層次地接觸了解，提升內審人員業務與審計相融合的理念，促進內審人員更好地為醫院發展服務。（三）探索建立區域性審計中心，開展交叉審計。可以以主管部門為統領，以轄區公立醫院為參與體，建立區域性審計中心，統籌區域審計力量，優化審計資源配置，并在醫院之間開展交叉審計，促進醫院之間實現互審互助。一方面審計人員對醫院業務、運營管理流程等比較熟悉，另一方面通過交叉審計還能讓內審人員學習其他醫院先進的經驗，同時也更能滿足獨立性需要，有利于客觀、公正地提出審計意見和建議。例如，該院上級單位目前已探索成立了審計中心，實行單位領導、區域各附屬醫院院長分別任審計中心主任、副主任的領導機制，成員囊括各附屬醫院所有審計人員。審計中心的主要職責是開展領導干部和各附屬醫院負責人任期經濟責任審計、對預算金額500萬元以上重大項目進行抽檢抽審加大監督、組織審計人員業務培訓等，審計中心有權調配區域內全部審計人員。（四）努力向增值型審計業務轉型。謝立娟（2015）【2】認為內部審計為組織增加價值，主要是“通過咨詢服務等為組織提供增值服務”和“通過對組織控制的評價來防止組織價值遭受損失”這兩種形式，內部審計增值領域主要有內部控制、風險管理、組織治理這三個方面。未來醫院內審人員要努力適應當前醫改新形勢，適應醫院發展對內審工作的新要求，樹立審計與醫院醫療業務融合的觀念，開拓創新，不斷向管理審計、績效審計轉型。要在現有內審工作基礎上，進一步挖掘內審工作的寬度和深度，探索開展內部控制和風險管理審計、經濟責任審計、預算審計、決算審計、績效審計等增值型審計項目，實現內部審計對醫院經濟業務、管理運營的全覆蓋全監督，提升內部審計價值。（五）加快推進審計信息化建設。隨著互聯網技術的蓬勃發展，大數據、云計算等現代信息技術成為內部管理的重要工具。醫院的業務運營、財務核算、資產管理等也都已逐漸信息化、網絡化，醫院經營管理和內部控制措施也將固化于信息系統中。因此，內部審計的技術方法也要跟隨這些而調整，要加快推進以“大數據”為核心的審計信息化建設，助推醫院內部審計全覆蓋。建議衛生行政主管部門統籌規劃，根據行業特點，收集、提煉、研發一套適用衛生行業的內部審計信息系統。醫院也要重視審計信息化管理，可以借助第三方力量，建立內部數字化審計平臺，將該平臺與醫院各部門業務系統對接，實現醫院管理信息數據共享，這樣審計人員可以實時、方便地獲取審計所需數據，提升審計工作效率。同時，要建立審計信息共享平臺，可以由衛生行政主管部門牽頭，在全區公立醫院間建立一個審計信息共享中心，實現審計資源共享，使審計工作少走彎路。（六）適當進行審計外包。針對目前公立醫院普遍存在的審計任務重、審計力量薄弱的情況，建議公立醫院可以適當將一些不涉及機密的、涉及面廣、需要較高知識結構的審計工作外包給社會中介機構，再由內審人員對其進行復核。如該院目前已將一定金額以上的工程預算、結算審計進行外包，緩解了工程審計人員不足的壓力。未來也可以適當將預算審計、經濟責任審計、內部控制審計等綜合性強的項目進行外包。同時，要建立外包業務準入退出機制，強化對社會審計機構的考核評價以及責任追究，降低外包業務可能產生的風險，提高外包審計質量。

參考文獻：

[1]《審計署關于內部審計工作的規定》，中華人民共和國審計署第11號令；

[2]謝立娟，增值型內部審計在衛生系統的實證研究[J]，中國總會計師，2015（1）：56-59；

[3]劉穎，我國公立醫院內部審計的現實困境與解決路徑——基于問卷調查的分析[J]，商業會計，2017（11）：43-46；

[4]何霞，加強公立醫院內部審計工作的建議[J]，中國內部審計，2017（8）：76-77；

[5]劉穎，公立醫院內部審計存在問題及原因分析——基于對河南省公立醫院的問卷調查[J]，中國內部審計，2016（6）：39-42；

[6]北京國家會計學院審計與風險管理研究所，2013年度中國企業內部審計行業調研報告——一項基于問卷調查的分析[M].

作者:肖文娟 單位:廣西醫科大學第一附屬醫院