會計師事務所審計質量控制分析

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摘要：技術的發展和科技的進步，“互聯網＋”不僅帶來了理念和管理方式的改變，還打破了以往束縛會計師事務所的種種障礙。但無論時代怎樣發展，審計質量一直都是會計師事務所實現長足發展的重要保障。在“互聯網＋”的新型發展模式背景下，會計師事務所的審計質量控制機制面臨著新的發展機遇外，同時也面臨著新的路徑與構建方式。本文既從技術角度，也從會計師事務所內部文化組織角度進行了深刻剖析，提出了優化審計質量工作的相關措施。

關鍵詞：“互聯網＋”；會計師事務所；審計質量控制

一、引言

隨著“互聯網＋”的飛速發展和廣泛應用，各個行業———電子商務、在線旅游、在線房產等發展和運作模式都受到了深刻的影響和改變。信息化時代已經來臨。“互聯網＋”是指利用互聯網現代信息技術，結合云計算、大數據等技術手段，與各個傳統行業相融合，實現“1＋1＞2”的發展模式。這并不是兩者的簡單相加，而是深入到用戶、技術、企業文化與企業價值、產品等方方面面，實現重組和創新，充分發揮規模效應的優勢，從而在資源是稀缺的大背景下，建立更大范圍的以互聯網和信息技術為發展基礎的經濟發展新形態?！盎ヂ摼W＋”具有跨界融合、創新驅動、重塑結構、尊重人性、開放生態、連接一切的六大特征。在20世紀80年代，我國審計制度才剛剛初步建立和實施，主要以人工計算為主；到了90年代，一些審計軟件的應用才逐漸變得普及，以計算機代替手工計算實現了效率和質量的提升；而直到21世紀初，才充分利用互聯網技術和信息技術，實現以審計為本質內容、以互聯網為手段工具的審計業務發展模式，做到了云審計平臺、現場審計系統以及大數據審計系統的新型經濟審計業務模式。審計業務因為市場經濟的發展需求逐漸普及，必然要隨著經濟發展方式的改變而改變，以滿足新時代新時期的發展需要。在這個發展歷程中，審計質量則一直是會計師事務所長足發展和賴以生存的重要保障。如何保證和改善審計質量，不論在哪個時代，都是會計師事務所蓬勃發展和壯大的首要目標。在“互聯網＋”的時代背景下，影響會計師事務所的審計質量部分因素也隨之發生了變化。本文緊跟時展的潮流，在“互聯網＋”的視域下，對會計師事務所的審計質量控制進行了分析。第二部分為“互聯網＋”視域下審計發展的前景，第三部分為“互聯網＋”視域下會計師事務所審計質量控制機制路徑分析，第四部分為結論和展望。

二、“互聯網＋”視域下的審計發展前景

在“互聯網＋”成為新一輪的經濟發展動力之前，我國的會計師事務所在審計質量控制方面存在著難以清楚的頑疾和問題。在事前控制中，會計師事務所存在信息共享欠缺、項目分級不清、風險評估不足三大問題，并直接導致了審計風險的增加和人力資源的外流和浪費。在事中控制方面，存在著人才流失嚴重、人員素質差異、獨立復核不受重視等問題，導致部門經理和項目經理工作人員工作壓力不斷增大，長期超負荷工作；而助理審計員在還未受到充分的培訓和培養時，就需要承擔一部分過重的業務壓力，這最終導致了會計師事務所的審計質量的下降。在事后控制上，由于會計師事務所內對上一年工作的審計業務質量的審查基本是流于形式，根本不能起到監督的作用，因此事后控制也完全不能發揮其真正效用。隨著“互聯網＋”模式的引入，審計業務水平得到了發展和完善。在”互聯網＋“背景下，審計質量的管理會得到全面的展開，在提供個性化的審計服務、推進審計服務水平升級、助力審計服務效率提高、促進云平臺審計建設、促進對大數據進行審計、促進審計法規法律體系的完善、更新審計人員的思維等方面，都將得到全面的深化和改善。尤其是在技術上，”云審計平臺“的建設實現了審計質量控制的自動化和智能化，節約了審計時間，又能大力提高審計效率。

三、“互聯網＋”視域下會計師事務所審計質量控制機制路徑分析

本文從提高信息技術控制質量、提高數據質量、加強內部組織文化結構、完善信息數據庫、建立預警系統和業務系統、建立質量控制系統和人才培訓系統等六個方面對“互聯網＋”視域下會計師事務所審計質量控制機制路徑進行了分析。1．提高信息技術控制質量?！盎ヂ摼W＋”時代離不開信息技術的發展和完善。目前有研究發現，信息技術控制的質量提高，能幫助降低審計費用和控制風險，減輕會計師事務所審計成本，同時提高會計師事務所的審計質量。信息技術（IT）控制的質量提高，在界定質量、職責分離和控制框架遵從性等三個方面都起到了顯著的作用。當控制風險較低，尤其是當監管提高對審計風險評估的敏感性的時候，由于控制質量的提高，審計人員可以更加信任內部控制，從而減少審計的工作量，并收取較低的審計費用。它在會計信息系統中扮演著重要的角色，IT控制是財務報告（IC－FR）內部控制的關鍵因素。最后，相關的行業最新信息，要及時的通過信息技術發往各個項目的合伙人和項目經理等，確保信息的對稱性，避免信息的不完全帶來的決策失誤。2．提高數據質量。有效的質量控制系統是成功的制造商和數據者的基礎。多年來，統計學家提出了許多關于提高數據產品質量的理論和發現。會計師事務所在利用“互聯網＋”技術來提高審計質量的時候，第一步就應該收集各種相關的審計數據，并對搜集到的數據進行準確地捕捉和分析，此外進行質量審計，以確保程序正確識別問題，以節省時間和金錢，確保質量。提高數據質量，就是確保這些數據經過嚴格的質量控制程序，盡可能確保高質量和一致性。在對數據進行分析的過程中，會計師事務所應力圖遵守最佳實踐，特別是在傳播領域，以確保在數據收集和向公眾展示結果時確保統計層面上的可靠實踐。因此，大數據時代背景下，與“互聯網＋”的聯合雖然方便了會計師事務所的傳統工作方式，但是會計師事務所有必要對所搜集到的數據進行質量審核，檢驗目標和檢驗計劃可以確定為以下兩個方面，一是檢測數據質量，二是傳達了質量預期，并根據審計結果提出相應的建議和改進。3．加強內部組織文化結構。內部組織文化對審計質量控制的作用主要在于會計師事務所這一機構本身。會計師事務所在審計質量控制中扮演著十分重要的監督和保證角色，其中內部組織文化的構建在很大程度上決定了會計師事務所聲譽的優劣，而聲譽在提高審計質量控制、加強審計完整性和獨立性方面的作用已經得到了學術界和行業內人員的普遍認可。不同業務、不同規模的會計師事務所體現的審計工作質量必然存在著一定差異，這種差異本身主要就產生于各個會計師事務所之間構建的不同的內部組織文化結構。在影響日益劇增的“互聯網＋”的時代背景下，會計師事務所的內部組織文化結構會受到更多的、來自多方面的價值觀和不同文化的沖擊和挑戰。如何加強自身的內部組織文化結構因而成為“互聯網＋”視域下會計師事務所審計質量控制機制構建的重要部分。內部組織文化主要從對管理層的影響、對審計業務人員的影響和對審計工作開展的影響三方面來控制審計質量。第一，針對會計師事務所內部組織文化對管理層的影響，我們不難發現，管理層尤其是高層人員的經營理念影響制度制定，而制度雖然在一方面起到了約束行為的效果，同時也影響了審計質量。因此，提高審計質量的理念必須貫穿整個管理理念和策略方式，在人力的設置和管理、部門的分配利用等方向上做出合理的控制審計質量的決策。第二，內部組織文化對審計業務人員的思想理念和工作方式也息息相關。會計師事務所可以通過引導審計人員樹立合理、科學、發展的職業理念，潛移默化地將審計從業人員的奮斗目標與會計師事務所的目標趨于一致。此外，提高和完善審計人員的創新合作思想能有效地調動員工工作的積極性，實現會計師事務所的增值和發展。最后，要充分發揮榜樣的激勵作用。對表現優秀的員工給予獎勵，號召全體審計人員學習優秀的工作理念和方式，提高整體人員的工作水平和工作素質。4．完善信息數據庫?！盎ヂ摼W＋”的利用離不開數據的搜集和整理。一方面，會計師事務所應力圖建立項目數據庫共享平臺，方便所有合伙人對數據的查詢、使用和分析。對此，會計師事務所應配備專門的工作人員對數據庫進行定期的更新和維護。另一方面，建立合伙人數據庫。建立此數據庫的目的在于評估和監督合伙人的工作資格和專業素質。通過利用大數據平臺搜集所有合伙人的相關信息，那么該系統就能自動評估和判定合伙人的資質，最終確定最合適的獨立復核合伙人。5．建立預警系統和業務系統。審計風險評估一直是會計師事務所工作的重要方面，由于內部審計機構往往缺乏獨立性、審計人員的專業素質有待提高、風險管理措施落后，審計風險一直居高不下。通過建立風險評估預警系統，統一標準，通過系統自動與數據庫里的進行分析和匹配，則風險因子就能得到有效的監控和限制，并及時受到觀察和清除。業務流程也可以全面實現自動化和智能化。通過建立業務系統，使業務流程得到嚴密的電子化控制，無論是部門經理和項目經理、助理審計人員乃至合伙人，都不能跳過規范的審計程序，直接進入到下一步程序。業務流程的規范，減少了審計過程中遺漏和缺漏，也減輕了各級經理人的工作壓力，避免了人員流動造成的交接錯誤。6．建立質量控制系統和人才培訓系統。質量控制系統主要解決會計師事務所在事后控制中面臨的監督失效問題。通過業務系統抽檢由合伙人和注冊會計師簽字的各類項目，并根據職業水平分級分發給各個層級的工作人員，對后期的質量控制進行嚴密的檢查，使事后控制不再流于形式。至于人才的培養，一方面，在會計師事務所內建立人員儲備庫，定期審核，分為優秀、良好、差三級，有重點地進行培養。另一方面，建立網絡培訓系統，把網絡學習也納入績效考核當中，不斷加強審計人員的專業知識，提高審計人員的專業素養，做好人才的鞏固和培養工作。

四、結束語

會計師事務所審計質量控制的變化和發展使“互聯網＋”時代背景下的必然趨勢。本文從事前控制、事中控制和事后控制三個方面分析了傳統的會計師事務所審計質量存在的問題和弊端，接著引出了在“互聯網＋”視域下審計質量控制的發展前景。在對會計師事務所審計質量控制機制路徑的分析中，本文既從技術角度，也從會計師事務所內部文化組織角度進行了深刻剖析，提出了優化審計質量工作的相關措施。可以說，“互聯網＋”時代的發展，對會計師事務所審計質量控制工作的發展和優化起著非常重要的作用。可以預見的是，通過互聯網信息技術、大數據、云審計平臺等技術的運用，數據、信息、管理、人員等多種影響因素都可實現隨時隨地進行共享。因此，會計師事務所應依托互聯網信息技術，改善審計控制質量，為公眾、企業和政府提供愈加個性化和專業化的服務。

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作者:謝濤 單位:西安歐亞學院會計學院