融資平臺內部審計質量研究

導語：融資平臺內部審計質量研究一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

地方政府投融資平臺是一類特殊的國有企業，其依托政府的資源和信用，主要承擔由政府主導的基礎設施建設，是地方政府經濟建設的重要抓手和融資工具。從2015年起，新《預算法》和43號文構建起了新時代地方政府舉債融資的框架。一方面允許地方政府發債融資及引入PPP模式，另一方面剝離融資平臺的融資功能。監管層還在2017年首開違規舉債處罰的先河，地方債監管空前嚴厲。黨的報告也提出要健全黨和國家“全面覆蓋、權威高效的監督體系”。因此提高和完善地方政府融資平臺的治理水平，需要運行有效的內部控制，而內部控制的運行離不開內部審計。企業的內部審計作為企業內部的一種獨立的專業性的監督手段，作為黨和國家監督體系的重要一環，越來越受重視。特別是在審計署頒布11號令《審計署關于內部審計工作的規定》，重新定義了內部審計及其權責，使內部審計機構組織方式在加強，領導地位在提升，工作領域得到拓展，增值服務意識在增強，審計問題整改工作得到深化。

一、內部審計的重要意義

內部審計作為企業風險管理體系的重要的組成部分，是實施內部控制的重要保證，是推動整個內部控制體系成為閉環的重要手段。其完善程度決定了地方政府融資平臺內部控制能力的高低，職能主要是“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動?！弊饔弥饕w現在防范企業經營風險，評價企業經營效果，提升企業經營績效。內部審計質量是內部審計工作的綜合反映和集中表現，體現了整個審計工作的規范性和結果的公允性，以及最終能否有效實現審計目地。

二、地方政府融資平臺內部審計質量的影響因素分析

（一）審計環境。地方政府融資平臺的定位決定了其會承擔政府重大專項任務或者實現特定功能，以實現政府在調節經濟、促進社會發展等方面的戰略意圖。這類業務很難以簡單的經濟收益指標來衡量得失，長期運作此類非市場化業務的地方政府融資平臺，在組織架構和人力資源的配置存在一些天然的弱勢，特別是現在一些政府對融資平臺集團總部人員編制進行了限制，要實現“大企業小總部”的規劃，因此部分地方政府融資平臺內部審計的職能是依附于財務部、風險控制、內部控制等部門，地位不高，人員不足，獨立性弱。另外，地方政府融資平臺管理層對內部審計沒有足夠重視，通常更關注的是企業經營效益，在對審計人員進行績效考核時，指標設置不合理，例如采用被審計對象的民主投票等。內部審計部門的工作缺乏獨立性和自主性，審計質量無法保障。（二）內部審計人員。地方政府融資平臺內部審計質量及效率受內部審計人員的隊伍建設，特別是人員綜合素質的影響。主要存在下列問題：一是入行缺乏統一的嚴格審核標準，后續缺乏強制性的繼續教育，致使業務能力整體偏低，中高端人才數量較少。二是如今地方政府融資平臺都在嘗試轉型升級，提升造血功能，嘗試多元化、集團化的發展；集團內部各個職能及板塊間的專業分工，也需要進行專項監督和管理。然而大多數內部審計人員是財務出生，在涉及不同行業領域，不同專業領域的專項審計時，專業勝任能力不足。三是國有企業內部大多存在著錯綜復雜的人際關系和部門關系鏈，部分內部審計人員的獨立性不足，在發現問題時，因為利益相關而包庇被審計者，大大降低了內部審計的質量。（三）審計方法及信息化水平。隨著我國社會、經濟、文化的飛速發展，內部審計的內外部環境發生了巨大的變化，審計署頒布了11號令，對新時代的審計監督工作提出了新的更高的要求，擴大的內部審計的職責范圍。內部審計不再只是審查本單位的財務收支情況、負責人的經濟責任情況等，還增加了對國家重大政策落實的情況、戰略及經營管理決策的執行情況等的審查力度。內部審計的職責越來越多，對內部審計人員的要求也在逐步提高。在信息化時代下，傳統落后的審計方法，會降低信息處理能力。目前，我國信息化輔助審計系統遠遠落后于審計對象的信息管理系統的發展程度和普及度，且未能建立符合現代風險導向審計理論的軟件。內部審計信息化水平的落后阻礙了內部審計工作質量，加大了風險。（四）監督控制。目前，大多數地方政府融資平臺的內部審計質量控制制度還不完善，缺少對各環節審計工作的質量控制，突出表現在缺乏審計質量好壞的衡量標準和責任事故大小的追究尺度。在實際的成因，找出根源提出有效的解決方案，或者方案不落地，領導不能接受，只注重合規性而忽略實際操作性；有的審計報告的質量考核跟不上，責任追究制度不健全，或是查而不罰，或者處罰力度不夠。這些原因都將嚴重影響后續的整改效果，影響內部審計的質量。

三、提升企業內部審計質量的措施

（一）改善內部審計環境，完善審計管理體系。提高新時代內部審計工作的質量，需要外部環境的保障。現在內部審計相關規定的法律層級不夠高，強制力度不足，國家應該逐步健全內部審計相關的法律法規體系，用更中立性的法律來提高內審工作的約束力和權威性、保障內部審計人員的合法權益。提高新時代內部審計工作的質量，需要建立健全企業的內部控制體系，保障內部審計的獨立性。主要要從兩個方面進行規范，一是需要建立有利于保障內部審計獨立性的領導機制。結合國務院對審計署職能的優化和地方政府融資平臺的實際（缺少非執行董事及獨立董事，整合監事會的監督職能），為確保公司內部審計工作順利推進，保證內部審計有效運行，公司可以不在董事會下設立審計委員會，而是在黨組織、董事會和監事會下設立內部審計領導小組，來提高內部審計機構的獨立性。內部審計領導小組負責人由企業董事長擔任，內部審計工作在其直接領導下開展。內部審計領導小組對內部審計工作實施進行全面領導、決策、部署和指揮。有條件的企業還可以建立總審計師制度，總審計師利用其行政地位和專業知識，能更有效的實施事前監督和提高內部審計在企業中的地位。二是完善內部審計人員的獨立性約束和保護制度。使內部審計人員能夠自覺遵守有關法律法規和職業規范，在精神上是獨立的，在道德上是正直的，不得參與可能影響其獨立、客觀履行審計職責的工作，對審計結果不作重要的質量妥協。（二）提高內部審計人員的專業水平。提高新時代內部審計工作的質量，內部審計人員必須具有獨立性和專業勝任能力。隨著信息化在各個領域的應用，業務模式的創新發展，審計程序的越加復雜，復合型人才的需求也更為的迫切。企業應當加大對內部審計人員的培訓力度，拓寬培訓的廣度及深度，不僅是對審計知識的學習，還應該充分結合業務鏈上的其他專業知識及時更新知識結構。同時完善內部審計隊伍建設，吸引優秀人才投身內部審計工作，樹立起更為積極的人才激勵機制，加強內部審計的團隊實力，從而提升內部審計的工作質量，實現通過內部審計強化公司管理的目的。根據實際情況，當內部審計機構現有的資源無法滿足工作目標要求；內部審計人員缺乏特定的專業知識或技能；聘請社會中介機構符合成本效益原則等情況出現時，建議對內部審計業務實施外包，達到提升內部審計質量的目的。（三）優化審計方法，提高工作效率。提高新時代內部審計工作的質量，需要建立起內部審計質量控制體系。應以風險為導向制定審計計劃和方案，規范內部審計的工作程序、原則及要求等，使得每一步審計程序都有規范的記錄，并固化到信息系統上，使程序制度化，制度信息化，確定質量控制的標準、方法及相關的制度體系，分級復核，保障內部審計結論的準確性，建議的有效性和可行性，保證內部審計工作能夠有法可依有章可循；同時綜合運用各種審計技術手段，特別是計算機技術，互聯網技術和大數據分析技術，加強內部審計信息化建設，建立數據庫，利于計算機輔助審計技術，使內部審計系統對接企業內部管理系統和業務系統，通過挖掘抓取基礎數據、篩選過濾錯誤和陳雜數據、整合分析和處理數據的步驟，添加可視化分析功能，建立數據分析模型，通過直觀、簡潔、形象、立體的圖表方式展現信息，提高內部審計的效率和效果。（四）加強與完善監督職能。提高新時代內部審計工作的質量，需要制定科學全面的質量控制標準，建立和完善可操作的監督機制及考評、獎懲和責任追究制度，有機結合定性及定量的指標，從客觀上降低內部審計人員徇私舞弊的機會，避免其違反職業道德規范。提高新時代內部審計工作的質量，應當在企業中建立大監督體系，聯合多項職能，使監督落地。內部審計機構應當加強與公司監事會、紀檢監察、巡視巡查、法務、組織人事等其他內部監督力量的配合，建立起共享信息、資源、結果，重大事項聯合辦公，問題問責整改共同落實的工作機制。企業應當把內部審計的結果及整改情況作為考核、獎懲、任免干部和相關決策的重要依據，使各項監督落到實處，從而使內部審計服務企業的能力得到全面提升，更好的履行其監督、評價、咨詢、服務的職責。

四、結語

內部審計質量難以量化，是公認的難題，構建綜合、全面、精準、容易量化的內部審計評價體系，是未來研究的一個重要任務。地方政府融資平臺應該通過正確樹立“防范重于糾正，制度促進管理，服務重于監督”的觀念，引入全面風險管理框架，完善公司治理結構及審計環境的獨立性，樹立內部審計工作部門的權威性，提升內部審計工作人員在國有企業管理中的監督管理地位，提高內部審計人員綜合素質，建立審計質量控制制度，關注審計過程，創新審計方法和手段，運用先進的計算機技術，綜合提升內部審計質量。只有充分發揮內部審計在地方政府融資平臺經營中的職能作用，提升企業風險管理的水平，才能合理保障企業內部控制目標的實現。

參考文獻：

[1]凌政偉，李輝.企業內部審計質量影響因素分析[J].財會學習，2016（05）:168-169.

[2]康丹.中小企業內部審計質量控制問題及對策分析[J].金融經濟，2016（20）:102-104.

[3]石萍萍,王宏,趙成柏.國有企業內部審計風險的成因及防范建議[J].財政監督，2017（21）:83-86.

[4]毛瑜華.企業內部審計風險因素及防范措施探析[J].財會學習，2018（01）:149.

作者:黃園瑋 單位:廣西柳州市東城投資開發集團有限公司