水利水電項目估算編制稅金計算探索

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1稅金現行計算依據和辦法

在水利水電工程設計概(估)算編制中，對稅金的計算，現行通用的辦法是依據能源水規(1989)971號文《水利水電工程設計概(估)算.費用構成及計算標準》中的規定，稅金一(直接費+間接費十計劃利潤)x費率，和能源部、水利部水規字(1992)031號文附件一《概估算編制工作中有關具體問題處理意見》中，稅金-(直接費+間接費+計劃利潤)x0.95又[1+營業稅率x(l+城市維護建設稅率十教育費附加率)」x〔營業稅率x(1十城市維護建設稅率+教育費附加率〕的規定進行計算的。971號文中規定了稅金的三檔費率分別為3.21%、3，15%和3.03%，這些數字是依據031號文的公式計算而來的。例如:對于在縣城(鎮)的工程，工程三稅稅率一0.95X〔1+3%(1+5%十2%)〕x〔3%(1+5%+2%)〕=3.147%、3.15%，其中，教育費附加率為2%，依據1990年標準。

2按新稅法稅金計算方法的探討

1”3年以后國家出臺了一系列稅收法規，對舊稅法進行了一定的修改。上述計算稅金的方法是否仍然有效呢?根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院第136號令)第四條:“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額~營業額x稅率(建筑業取3%)”第五條:“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，向對方收取的全部價款和價外費用”;《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例))(國發[1985〕19號)第三條“城市維護建設稅以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納”;國務院《關于教育費附加征收問題的緊急通知))(國發明電〔1994」2號)中“教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納”的規定，可以知道，建安工程應繳納的稅金一建安工程造價x營業稅率火(l+城市維護建設稅率十教育附加率)。魚潭電站毗鄰溫塘鎮，適用5%的城建稅率，工程“三稅”的計收標準應為建安工程造價x3%x(l+5%+3%)一建安工程造價x3.24%。這是現行的財務上的納稅標準。若以預算口徑，則有稅金~(直接費十間接費+計劃利潤)x費率i一建安工程造價x3.24%一(直接費十間接費+計劃利潤)x(l+費率i)x3.24%，即費率i“3•24緯/(1一3•24%)一3.35%。若按水規031號文中的公式計算，則有費率一0.95又(l+3.24%)X3.24%一3.18%。這兩種計算方法存在著一定的差異。前者計算得出綜合稅率一1/〔l一營業稅率X(l+城市維護建設稅率十教育費附加率)」一1，與交通部公路管理司《對公路基本建設工程概預算編制辦法的補充規定》(公設字[1995〕75號文)相符合，得到了驗證。后者的不同主要表現為計取了0.95的系數。筆者認為，0.95是扣除臨時設施費、技術裝備費、勞保基金和施工機構遷移費等4項專用基金后的稅前造價占直接費、間接費、計劃利潤之和的比重系數。這個系數不應計取，因為4項專用基金同樣進人工程造價，成為建安產值即營業額的一部分，應計取營業稅或工程“三稅”。對于這一點，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十四條“條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其它各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度如何核算，均應并入營業額計算應納稅額”闡述得比較清楚。1993年11月以后，執行新的稅法，按全部建安產值的3.24%繳稅。我部提出調整承包單價，要求按直接費、間接費、計劃利潤之和3.35%的稅金進入單價。甲方以現行水工預算文件中最高稅率僅為3.21%為由，只同意計取3.24%的稅金。雖經多番解釋，但由于認識上的差距，終未達成一致。筆者以為:工程“三稅”屬于工程成本，無論多寡均應列入概預算并由建設單位負擔。同時，預算納稅口徑應與財務一致，遇變化時要及時調整工程造價。如此才能防止應繳與實繳稅額出現上文所述的誤差，避免施工企業低進高出，以確保承發包雙方的利益。

3現行計稅辦法應及時修正

水規031號文、能源水規971號文等是根據以往經濟政策制定的，較現行制度存在某些落后之處，有必要及時修正。魚潭工程合同價格依據971號文編制，取定稅率3%，1992年7月調整為3.21%，在較長的一段時間由甲方按規定代扣繳稅，計稅依據是以建安產值扣減一定數量的專用基金后的余額。如此，財務實繳稅額與進入預算的稅額雖未嚴格吻合，但相差不多。

4小結

綜上所述，為順應國家現行稅法政策，在水利水電工程設計概估算編制中，稅金的計算方法有必要調整為:稅金一(直接費十間接費+計劃利潤)x〔營業稅率x(1+城市維護建設稅率+教育費附加率)〕/〔1一營業稅率x(1十城市維護建設稅率十教育費附加率)工三檔費率分別取定3.41%、3.35%和3.22%為宜。