中外企業稅務計劃比較探討

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摘要：市場經濟發展到一定階段必然要求企業進行稅務籌劃。近年來，稅務籌劃也漸成為我國企業理財活動的一個熱門話題，對于稅務籌劃，各類企業都表現出了較強的欲望。本文從中外企業在稅務籌劃方面存在的發展差距入手，從應用的廣泛程度、應用基礎和人才儲備三個方面進行了比較研究，并指出了我國企業在依法納稅的基礎上，合理運用稅收政策進行稅收籌劃活動的發展對策。

關鍵詞：稅務籌劃中外比較對策分析

一、稅務籌劃及其特點

在學界廣泛被接受的界定是，稅務籌劃是指企業納稅人在國家現行稅法的許可范圍之內，通過對自身的籌資、投資和營運等生產經營活動預先采取適當的安排和運籌，全面優化收支，在精算以后，確定最佳的納稅方案，使企業既依法納稅，又能充分享受稅法所賦予的權利和優惠政策，以達到合理合法地減稅、節稅的財務策劃行為，以及獲取最大的稅收利益、實現企業價值最大化的經濟活動、具體來講，稅務籌劃具有以下七個特征:(1)合法性，處理征納關系的共同準繩是稅法，企業作為納稅義務人要依法納稅)稅務籌劃也必須在國家法律許可的范圍內，按照稅務政策及相關規定來進行)(2)預先性，在稅收活動中，企業必定是先發生經營行為，然后產生納稅義務，納稅義務通常具有滯后性)如果稅務籌劃在企業重大經濟項目決定之后才進行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅務籌劃在時間順序上必須要在企業重大經濟事項確定之前，提前新型運作)所以，稅務籌劃具有超前性特點)(3)系統性)稅務籌劃是在納稅義務產生之前，權衡不同經濟行為下的稅負輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經營決策，而且還要把它放在具體環境中加以綜合研究，是一個系統工程)(4)可操作性，即納稅人經營活動的經營理念和特點要在稅務籌劃中有所體現，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經濟利益是稅務籌劃的終極目的、)在進行稅務籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業潛在的稅收負擔降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經營和理財方案，給企業帶來凈經濟效益、(6)專業性、稅務籌劃作為一種系統的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等)從學科上看，包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業知識，進行周密的規劃)稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指只有財務、會計，尤其是精通稅法的專業人員才有資格有能力進行企業的稅務籌劃活動;二是各國的稅制隨著現代社會經濟的發展，也越趨復雜，納稅人自身是不足以進行稅務籌劃的)于是，專門從事提供稅務、咨詢及籌劃服務的機構應運而生，這些機構的出現使稅務籌劃呈現出日趨明顯的專業化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的整個過程，可能產生稅金的任何一個環節，都需要進行稅務籌劃、)不僅生產經營過程中規模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業設立之前、生產經營活動之前、新產品研發之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產品類型都要通過稅務籌劃，充分考慮到節稅效應)其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅局限于本企業，還應聯合其他單位，合力探尋節稅的路徑、)

二、中外企業稅務籌劃的對比分析

由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務籌劃的理論還需進一步探討，企業在稅務籌劃方面由于經營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業，具體表現在:

1、國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業尤其是大企業已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法國外企業在作出重要的經營安排和重大的決策之前，首先就把稅務籌劃作為企業總體決策的一項重要內容，緊密結合國家稅法的有關規定和要求，事先進行經營結果的稅賦情況的預測，選擇有利于降低稅收成本，提高經濟效益的最優方案，并依據測算下來的綜合情況，進行科學的決策和合理的實施)然而，在我國，企業的經營管理水平普遍較為落后，許多企業在處理企業與國家之間的稅收分配關系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業的稅收支出，以實現稅后利潤最大化的目標)這主要是因為納稅人尋求稅務籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務機關工作人員業務素質不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發達國家)征管水平的低下，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數稅務干部的濫用職權、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規的機會)很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃)因此，如何提高稅務籌劃的動力是值得研究的問題、2、在國外，許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務、)如日本有AS%以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，20世紀末期，美國還出現了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業稅務籌劃中發揮著顯著作用)稅務會計的職責:一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求)二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現，企業管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效較大，稅務會計得以快速發展)此外，隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環境，跨國稅務籌劃更是已經成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象)稅收籌劃的高度專業性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、3,稅務籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業從事經營活動的一種成本，企業繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業進行所得稅籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額)換句話說，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的)當然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優惠措施、)但我國現行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發達國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準，因此，就為企業進行稅務籌劃提供了比較廣泛的發展空間、)與稽查，為稅務籌劃的發展提供一個良好健康有序的宏觀環境)

2‘做好專門人才培養工作稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救，專門人才是進行稅務籌劃的基礎)成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統籌謀利的能力，精通法律、統計、財務、會計、管理、運籌學等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業籌資、經營、投資等業務情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而做出最有利的決策、)因此企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務籌劃人才的培養顯得尤為重要、3.提高企業經營管理水平企業首先要做好稅務籌劃的基礎工作，規范企業的會計行為，建立科學嚴密的審批機制)在此基礎上，建立完善的信息收集傳遞系統和稅務籌劃數據庫，以實現稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求、其次，企業要提高經營管理水平，在企業經營的各個環節，充分利用現行稅收優惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關條款，以及財務會計的規定，對達到相同經營目的的各種經營手段和方式進行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達到降低經營成本，提高企業經營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制，及時尋找導致風險產生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風瞼、六

三、我國企業進行稅務籌劃的途徑

1‘加快法制化建設

首先以法律形式明確界定稅務籌劃與避稅、逃稅的性質及其構成要件，使合法的稅務籌劃受法律的保護，使稅務籌劃所提供的方案得到法律的支持，為稅務籌劃的發展創造條件)同時，要嚴格執法，提高征收管理水平，減少征管漏洞，加大對偷逃稅款的打擊力度，強化征管參考文獻:[潘海榮企業進行稅務籌劃之關鍵川經濟研究參考，2003(5())L2J孫煒稅務籌劃—企業明智的選擇田山西財稅n}}}}(s}L3J趙宏脫務籌劃之必要性川稅務縱橫，2003(10)L-}l孫建華稅務籌劃的基本策略田江蘇商論，2003(12)