我國會計模式研究論文

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摘要：本文對比了中法兩國會計模式的特點和影響因素，并借鑒法國1996年以來會計改革的經驗，對完善我國會計模式提出了一點建議。

我國已加入了WTO，這意味著中國和世界的聯系越來越緊密。我國實行社會主義市場經濟，會計模式的完善既要立足中國的社會環境、歷史文化傳統，又要面向世界兼取各種會計模式之長，適應國際交流和國際協調的發展與會計的國際慣例協調。

法國會計模式的決定因素和會計環境與我國很相象，而且它的改革對我國會計模式的完善也有一定的借鑒作用。

一、中法會計模式的相近性

法國實行有計劃的市場經濟，市場調節與國家計劃指導相結合，強調會計為宏觀經濟服務。這種會計模式的特點有：法國政府在會計規范中占有主導地位，由財政部的“國家會計委員會”全面負責會計的各項工作，這與英美各國由會計職業界自行組織制定會計準則形成鮮明對比；法國的會計模式都是采用法律條文的形式，各項會計計量、揭示、報告方法都有明確的規定，會計科目按照不同層次進行統一編碼，但是會計規范都散見于商法、公司法的有關條例中；在法國稅法和會計是高度相關的，稅收在會計發展中起主導作用，會計規范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。

法國會計體制的這種特點是法國社會政治、經濟、法律、文化等因素共同作用的結果。

首先，政治上法國一直是一個具有高度集權傳統的國家，這樣國家在會計規范中起指導作用就不難理解；法律上，法國的各種法律都具有詳盡成文的特點，與少量成文靠大量判例來補充不同，所以有關會計的法律通過對會計的計量、揭示、報告等各方面具體細致的規定，來保證會計工作的嚴謹合法。

其次，與外向型融資方式不同，法國企業的融資渠道狹窄，中小企業是法國經濟的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而法國大企業的資本構成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于大企業相互之間的投資，股權分散度很低，這就造成了注冊會計師行業的相對薄弱，政府作用相對較強。

再有，法國的文化傳統對會計有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權，天主教占主導地位，形成了一種反商業、反競爭的傳統觀念，導致了國家對經濟干預的增強，體現在會計領域就表現出政府在會計制度制定中的重要作用。

無論是會計體制本身還是會計環境等中法兩國之間都存在著很多

在會計模式方面，我國會計也有三個顯著特點：第一，我國財政部會計司負責會計規范工作。第二，會計準則和制度在中國也是以法律條文的形式公布并實施的，具有強制性。第三，我國的稅務與會計也是長期合為一體的，企業財務通則及各類財務制度的實施其目的都是保證財務會計與稅務會計的一致性。

在會計環境因素方面：第一，中國幾千年的歷史也形成了中國政治體制統一集權的傳統，我國現行的社會主義體制更要求保證中央在國家的核心地位；第二，我國企業的融資來源也比較簡單，國有企業的資金來源于國家，如國有獨資、國有控股企業等，股權構成比較簡單；第三，中國傳統的文化同樣對會計也有著一定的影響。中國人民尊卑禮讓，社會價值高于個人價值的觀念體現在會計規范上，就表現出會計人員普遍認同由政府對會計工作實施統一管理。受儒家文化的影響，人們承受風險的能力不強，體現在會計上，企業和會計人員對于公布會計信息可能引起的風險，比如對股價的波動，投資者的質疑感到不安等，所以，企業和會計人員就對公開披露有關會計信息比較抵觸，從而影響會計信息的透明度。

二、法國會計改革對中國的啟示

隨著法國政治、經濟體制的改革，？996年以來，會計體制也進行了一系列改革，產生了較為深遠的影響。其中一些改革措施對中國會計模式的完善有重要的借鑒意義。

不同類型和不同規模的企業，其所處的經濟環境不同，其編制財務報告的目的也不同，對于一個跨國集團來說，需要通過公司的會計信息系統按照國際會計準則向現有的和潛在的投資者提供相關而可靠的信息；而對于一個中、小企業而言，編制會計報告主要是為了報稅或向有限的股東提供一些信息。而規范這些會計報告提供的信息，就要建立一種適合跨國集團的會計準則，和另一個適合中小企業的特殊的會計準則。

法國的會計改革考慮了這種情況，也就是通過企業會計與合并會計分離來保持會計模式既滿足跨國公司的需求，又滿足中小企業經營需求。在企業會計方面，要求企業嚴格執行《商法》、《公司法》中的有關規定，符合稅務和會計統一的原則。在合并會計方面，公司可按照國際會計準則編制會計報告更好的滿足國內外投資者的信息需求。

中國也存在規模、類型不同的企業，如果要求所有的企業都采用相同的會計制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應企業投資主體多元化的發展趨勢。因此，在我國建設和完善會計模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國改革的經驗，為不同規模和類型的企業制定各自適用的會計制度。現在財政部正在探討進一步改革的方向，思路是以股份有限公司會計制度為基礎，制定統一的會計制度，保留金融、交通運輸等幾個特殊行業會計制度，并專門為個體和小型企業制定一套簡易會計制度。但是這樣的會計制度體系應該是一個開放的系統，隨著環境的變化能夠及時得到補充和完善，在會計制度制定中要留有一定的接口，這樣有助于國家根據世界經濟環境的變化及時和國際接軌，加快會計國際化進程。

另一個可借鑒之處是會計管理體制和監督體系方面。

首先，進行會計管理體制的改革。改革開放以來，我國經濟國際化和金融市場不斷發展，既要求企業提高管理水平、又要求國家放松管制以適應新的市場條件。但是，我國的市場經濟還未完全建立，金融市場和會計職業組織還不夠發達，在短時間內還不能承擔對會計的有效管理，政府對經濟的干預還是十分必要的。所以只能對現有的會計管理機構進行調整和改革，要求政府財政部門進一步簡化對會計的管理工作，加強間接管理；又要充分發揮各有關方面的積極性、創造性，在保持中國特色的同時進一步推動會計職業組織的發展，充分發揮會計職業組織的參謀和咨詢作用，建立健全會計自律性組織，使之配合財政部門做好全社會的會計管理工作。

其次，健全會計監督體系?！稌嫹ā肪褪且粋€有力的法律監督手段，但是它雖然具有法律效力，但卻抽象而原則，會計違法行為實際上是使用會計制度作為判斷標準的，《會計法》沒有真正明確規定會計行為合法與非法的界限，使制裁會計違法行為缺乏直接法律依據。雖然修改后的《會計法》在有關會計違法行為的懲處方面比以前更為具體，但在實際應用中仍存在很多問題。為使會計違法行為的制裁真正有法可依，推動我國會計法制化建設，可借鑒法國的做法，在會計規范機構上進行改革，成立一個類似法國的“會計標準化委員會”的機構，該機構應獨立于財政部門，由國家立法機構授權，成為具有會計立法職能的機構，專門負責制定和頒布重要的會計制度，這些會計制度一經該機構批準頒布，就具備了法律效力，必須嚴格遵守。同時也應加強對會計工作的社會監督，適當的降低行政監督的力度，構建一個集法律性、行政性和社會性子一體的較為完整的會計監督體系。