公允價值論文：商業銀行業績的公允價值芻議

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本文作者：陳穎工作單位：大連市會計服務中心

公允價值對商業銀行的影響

公允價值對商業銀行財務報表的影響，公允價值的應用對商業銀行的相關業務產生一系列的影響也給財務報表的編制帶來了重大的變革"由于金融會計準則規范，的是金融工具的確認和計量以及相關會計信息的披露，而現金流，量表呈現的是在金融工具計量過程中現金的實際流動情況，因此新準則規定的公允價值的變動在不涉及金融資產的確認或轉移的，情況下，只會引起當期損益或權益的變動，并不會引起現金流量的，變動"由此可知，公允價值對現金流量表影響微小，所以它對商業，銀行的財務報表的影響主要表現在資產負債表和利潤表上"，1.公允價值對資產負債表的影響"新準則規定把衍生金融，工具納人表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動就計人，當期損益，這樣就會更好反映物價變動對商業銀行資產負債的影，響，因而，其資產負債情況就更接近貼近其市場價值"，由于市場風險的存在，在沒有其他資產負債科目變動的情況下采用公允價值計量金融工具會導致商業銀行的資產負債規模因為，公允價值的變動而在一個合理的區間內波動，但若公允價值波動的，波峰與波谷落差過大，就會使銀行的資產負債規模的大起大落，同時，帶動商業銀行資產負債率的大幅波動"另一方面，由于在會計核算，中公允價值和歷史成本計量的同時存在，資產負債表的內容就變得，進一步復雜化，報表使用者就很難從報表的數字上判斷出公允價值，變動對資產、負債及所有者權益項目有多么大影響"，2.公允價值對利潤表的影響"新準則要求對交易性金融資，產在期末按照公允價值對其進行后續計量，并將公允價值的變動，計人當期損益"交易性金融資產公允價值的變動就會發生利得或，損失，若交易性股票投資的股票價格不斷上漲，在確認投資收益之，后，就會使商業銀行的當期利潤增加;若股票價格下降，在確認投，資損失之后，就會使當期利潤減少"由于股市行情的不斷變動，股，票價格就隨之不斷波動，從而引起利潤不斷波動"再就是，在以現，金流量折現法計提出金融資產減值準備的前提下，由于優質貸款，與劣質貸款提取的貸款損失準備有所不同，銀行的當期利潤就會，受納人表內核算的金融資產的質量的影響"但是，由于商業銀行，管理層在選擇套期工具時存在著決策失誤，就會造成套期會計方，法的套期有效性不足，利潤的波動將依據套期有效性不足的程度，而波動，即決策失誤越大，利潤的上下波動就越大"，公允價值對商業銀行風險管理的影響，新準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移，到表內反應"這將對銀行利用衍生金融工具進行風險管理的行為，產生重大影響"，根據新的會計準則，商業銀行必須按持有意圖把金融資產劃，分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供，出售金融資產四類，把金融負債劃分為交易性金融負債和其他金，融負債兩類"這種新的資產分類方式對銀行的風險管理產生巨大，的影響"預期債券投資組合發生了如下的變化:在利率結構上，從，固定利率到可變利率;在證券持有的種類上，MBSS到政府或政府，機構證券;在組合規模上，將縮小證券投資組合;在期限結構上，從，長期到短期;在重新分類上，從HTM到AFS"由于每類資產對各銀，行影響程度不同，且具體分類與銀行的戰略目標有關系，因此銀行，在做實際的資產分類時就必須權衡各種風險"，

我國商業銀行積極的應對之道

反映當前，其特征是從原來的歷史成本原則轉變為新準則，的公允價值計量"而公允價值對商業銀行財務狀況會造成較大，的影響，有時甚至會成為利潤操縱的工具"因此商業銀行實施新，會計準則必須加快實現會計目標和經營管理理念的轉變"首先在業務經營上要做到安全性、流動性和效益性相統一，速度與質，量、規模與結構、風險與資本相協調，從根本上提高銀行的業務，發展質量、增收創利能力和風險管理水平"其次，商業銀行的高，層領導應該從思想觀念上擺脫原來的金融企業會計制度的束縛積極主動地接納新會計準則，使財務報告更加真實地反映商業銀，行的真實經營成果和財務狀況，更好地為管理層的決策提供依據也更好地向投資者以及監管機構提供準確的信息"，建立健全風險管理體系，隨著商業銀行經營活動范圍的擴大，投資渠道的不斷增多，公，允價值計量的金融工具規模、公允價值計量的投資性房地產規模，將會不斷擴大，商業銀行應更加謹慎地確認職工的相關負債，套期，避險活動日益擴大"由于公允價值的潛在影響，商業銀行有可能，利用公允價值操縱利潤，因此銀行必須加強風險管理的基礎環境，建設，才能在會計信息中向利益相關方揭示金融資產負債所蘊含，的風險和管理層應對風險的經營策略"第一，要按照新準則改造，現有的財務會計系統，進一步完善相關業務管理系統，進行業務流，程再造，建立功能強大的數據庫，及時對金融工具的波動情況和影，響實行動態評估、管理和考核;對現有核算系統進行大量改造，增，加投資改進內部系統和程序，使其能實現對復雜金融工具的估值，和處理;提高財務判斷能力，滿足會計核算和信息披露的要求"第，二，要加快研發能正確測算金融工具公允價值的計量工具和科學，的內部評估模型，引人衍生金融工具新的處理方法;對公允價值的，來源進行甄別，并確保在全面報告開始前實施與測試"第三，要對，現有規章進行修改、補充和完善，建立健全內部控制機制，創新業，務流程，切實提高各級行的風險預警、識別、度量、控制水平和，對各種風險的抵御能力，從源頭上遏制各類金融風險"提升資本充足率的管理水平，針對公允價值的廣泛實行可能進一步加劇資本的不確定性的，問題，商業銀行要強化經濟資本管理理念，把實施經濟資本管理制，度作為落實資本充足率監管要求的內部管理工具，建立和完善經，濟資本回報率約束機制，并發揮風險定價戰略引導作用，有效地，約束各級銀行機構風險資產的增長，將資源配置到低風險、高回，報的業務上，從而基本保持風險的增長與資本的增長相協調，使資，本充足率水平逐年提高，不斷增強抵御風險的能力，逐步實現由過，去單純追求規模擴張向內涵式增長轉變"特別是，在做出經營決，策形成資產、負債前，銀行管理層就要確定承受風險的方式和后，續管理的方法，并通過不斷調整優化資產結構，降低高風險業務比，重，提高信貸資產質量，大力發展中間業務、新業務等方式提升盈，利水平".