商業綜合管理范文10篇

摘要：隨著我國經濟的快速發展，地方政府為了改善人們的生活和居住環境，在不同的區域建立了許多商業綜合體，這些商業綜合體不僅為人們的購物提供了很多便利，同時也為人們的日常娛樂和消遣提供了更加優質的消費環境，對提高居民幸福指數有著重要的積極作用。但是這些大型商業綜合體在消防安全管理中卻也存在許多不足和問題。對此本文做了深入研究，首先闡述了大型商業綜合體的火災危險性，然后介紹了大型商業綜合體存在的消防安全問題，最后分析了大型商業綜合體展開消防安全管理的有效對策。

關鍵詞：商業綜合體；消防安全；安全管理；現狀

隨著我國城鎮化建設步伐的不斷加快，城市的發展規模和建設模式也發生了很大的改變，很多城市開始流行建設商業綜合體，這些大型的商業綜合體不僅可以滿足絕大多數人的購物需求，同時還可以容納更多人一起購物和娛樂。但是也為人們的生命安全和財產安全埋下了諸多安全隱患，如果消防部門不能對這些商業綜合體的消防安全進行有效的管理，很有可能引發火災安全事故，從而造成較大的人員傷亡和財產損失。對此作為消防部門必須要根據商業綜合體存在的消防安全現狀，采取有效的措施進行防范和整改，以此確保商業綜合體的安全。

一、大型商業綜合體的火災危險性

（一）可燃物較多，火災整體荷載較大

通常情況下，商業綜合體的內部會開展很多類型的商業活動，如服飾類、生活服務、餐飲娛樂項目等，隨著經營類型的不斷增多，商鋪也會存放大量的可燃與易燃物品，同時，在經營期間商業綜合體也會產生大量的可燃垃圾。如果商場中發生火災，這些可燃物會馬上燃燒起來，使原本很小的火勢不斷擴大和蔓延。

【摘要】人們生活水平日益提升下，城市中商業綜合體的數量不斷增加，對于單一商業綜合體而言，其所面臨的市場競爭壓力以及內部管理壓力也不斷提升。由于商業綜合體往往兼具餐飲、娛樂和購物等多種功能，其財務管理活動開展中所涉及的層面較多，財務管理與財務分析的復雜程度也相對較大，部分商業總體在財務管理與財務分析上更是存在著明顯不足。本文將對這些不足進行具體分析，并就如何更好進行財務管理與財務分析提出合理化建議。

【關鍵詞】商業綜合體；市場競爭；財務管理

商業綜合體正常運轉和持續發展都離不開強大的內部管理能力予以支持，財務管理作為一種核心管理，其管理狀況好壞與否對于內部管理的各個層面都會產生影響。部分商業綜合體并未認識到財務管理與分析的重要性，相關工作開展的狀況更是差強人意。更為嚴重的是，其財務管理主體對于如何進行財務管理與分析上的改進較為茫然，鑒于此，探尋出與商業綜合體相關的財務管理與分析優化性路徑便十分必要。

一、商業綜合體財務管理與分析概述

商業綜合體財務管理與分析同一般性企業的財務管理與分析在本質上并無差異，但商業綜合體實際業務較為不同，其自身綜合性較強往往會對財務層面工作開展增加一些具體難度。財務管理與財務分析之間雖然具有一定差異，但兩者也具有密切關聯且統一于企業內部管理體系之中。一般來說，較好地進行財務分析才能更好開展財務管理，而財務管理手段在實際選用上也能夠幫助財務管理主體對于財務進行更好的分析?，F代企業管理理論下，無論是在一般性企業，亦或是在商業綜合體，財務管理與分析工作都要得到較好的開展。

二、商業綜合體財務管理與分析中存在的問題

【摘要】隨著社會經濟的發展，城市化進程推進，建筑行業迎來巨大的發展機遇。各地紛紛大興土木，為城市建設各類配套設施，改善人們生活環境，在市容建設上獲得了較好的成效。但不少建筑工程企業仍存在一些質量監督上的問題，對企業自身的發展產生不利影響，成為社會各界關注的重點之一。有效的質量監管，可降低這類問題發生率，從而做好建筑工程質量監管問題的深入分析，探討并落實針對性解決措施，是提高質量監管效率的關鍵。本文闡述了建筑工程質量監督的重要作用，以新鄉萬達廣場為例，對建筑工程中存在問題展開分析，并著重探討如何才能加強質量監督，積極尋找有效措施，以保證工程質量，推動建筑企業的健康發展，為人們提供高質量、安全性強的建筑設施。

【關鍵詞】新鄉萬達廣場；建筑工程管理；質量監督

新鄉萬達廣場是集體驗業態、一站式消費、O2O電子商務線上線下有機結合三功能為一體的新一代大型購物中心。引進241個品牌，其中108個為首次進入新鄉的國內外知名品牌。廣場涵蓋兒童、餐飲、服裝、精品、娛樂、休閑等各個業態，充分滿足新鄉市民一站式休閑、娛樂、購物、體驗的需求。依托萬達自持物業經營優勢和強大商家資源，發揮一站式消費的優勢，充分整合萬達院線、兒童娛樂城、量販KTV、大玩家電玩城、知名餐飲、時尚品牌、時尚購物、家電賣場、連鎖超市、健身中心等功能，其中體驗業態占比達到60%，打造現代化一站式消費區域商業中心，全面提升新鄉市城市品位。新鄉萬達廣場的開業，為當地提供了近萬人次的就業崗位，增加了大量的營業收入，改變了新鄉市的商業格局，為新鄉的商業發展和市場繁榮作出貢獻，對新鄉商業乃至整個新鄉市的發展起到推動作用。

1新鄉萬達廣場工程概述

新鄉萬達廣場由中國建筑第二工程局有限公司承建，區域范圍為新鄉市牧野區宏力大道以南，學院路以西，天太街以北，規劃路以東，總用地面積49588.13m2，總建筑面積121511.64m2。其中：地上建筑面積：96499.61m2，地下建筑面積：25012.04m2。該工程為多層公共建筑綜合樓，在布局上共分為6層，每層有著不同的功能。建筑一層層高5.3m，功能包括室內步行街、零售集合店、次主力店、銀行、娛樂門廳、超市入口等；建筑二層層高5.3m，功能為室內步行街，超市、運動集合店等；建筑三層層高5.1m，功能為室內步行街、寶貝王、電玩、健身等；建筑四層層高5.1m，功能為室內步行街、影城等；建筑五層層高3.0m功能為影城夾層、商管用房，屋頂機房等等；建筑六層（局部）層高5.1m，功能為屋頂機房等。同時，還有地下停車場，可容納1000余個停車位。由于功能綜合性強，可容納人流量大，對建筑防火、防水、抗震等方面要求均較高，不同的功能區設計、裝潢要求不同，在各自美觀、耐久、安全等方面也有不同的標準，質量監管上內容較為復雜。

2對新鄉萬達廣場實施建筑工程管理及質量監督的重要性

第一條為迎接20*年*奧運會，促進本市商業街區的發展，提升首都商業形象，進一步規范財政資金的使用和管理，根據《*市商業流通發展資金使用管理辦法》，特制定本辦法。

第二條商業街區改造資金由市財政在本級預算中安排，從市商業流通發展資金中列支。

第二章適用范圍

第三條符合*市城市總體規劃及*市商業發展規劃商業街區均在本辦法支持范圍。

本辦法所指商業街區包括特色商業街區（含特色市場）和綜合商業街區。商業街區的長度一般為300--800m左右，商業店鋪沿街兩側或單側分布。其中，特色商業街區內經營同類商品或提供相關服務的店鋪數量或經營面積，應占全部店鋪數量或經營面積的50%以上。

（一）特色商業街區根據輻射的范圍和影響力可分為全市性特色商業街區和區域性特色商業街區。

摘要：本文在簡要的介紹了商業銀行綜合柜員制的概念、形式、內涵和特點之后，從人力資源有效性的角度分析了商業銀行的綜合柜員制，這種分析包含了實行綜合柜員制的外在環境的要求，也包含了人力資源內在的本質要求，如人力資源的準備和獲取、人力資源價值的確認和增值、人力資源的報酬和獎勵等。在此分析基礎之后，嘗試性地提出了一些對策建議。

關鍵詞：綜合柜員制；人力資源；有效性

著名的管理學大師（也稱“大師中的大師”）彼得·杜拉克（即德魯克）（Peter·F·Drucker）,其研究企業的理論是從時代、社會和組織所處的外部環境來透視管理，強調管理的人性和實踐性。不管什么樣的社會組織，人的重要性是其“本”。商業銀行亦如此。本文從人力資源有效性的角度來剖析商業銀行綜合柜員制，在此基礎上，嘗試性地提出一些對策建議。

一、商業銀行綜合柜員制的簡介

綜合柜員制是集會計、出納、儲蓄等門市業務為一體，以計算機作為帳務操作載體，由柜員單獨臨柜，獨立處理業務并經后臺復核確認的會計處理方式。實行綜合柜員制有3點明顯的效果：（1）實行綜合柜員制優化了勞動組合，促進了員工整體素質的提高。（2）實行綜合柜員制給客戶提供了及時、快捷、周到的服務。（3）實行綜合柜員制也提升了營業部的整體形象，提高了銀行的整體效率。所以實行綜合柜員制是商業銀行實行集約化經營的必然趨勢。

商業銀行在綜合柜員制的實踐中，探索出了3種形式的綜合柜員制：（1）支行營業部“二合一”的綜合柜員制模式。這種“二合一”模式是通過合并原來的4個會計記賬窗口和6個出納收款窗口為現在的6個“收款記帳柜”，撤銷了原來單一的會計記賬柜口，基本實現了會計出納一體化。（2）分理處的“二合一”綜合柜員制模式。這種模式比較普遍，即綜合柜員制已從原來的出納與儲蓄“二合一”或會計與出納“二合一”進人到會計與儲蓄的“二合一”模式，即通過“232共享器”隨意切換對會計、儲蓄業務，實現在一個終端器上完成會計、儲蓄二套業務的處理。（3）分理處的“三合一”綜合柜員制模式。目前商業銀行研制成功的“三端切換器”，為綜合柜員制的發展提供了技術上的支持?！叭鸵弧钡木C合柜員制是信息技術發展的結果，也是綜合柜員制在實際中應用的結果。

商業銀行營業網點是銀行企業的窗口，其柜臺設置的合理與否，不僅直接影響到商業銀行為客戶提供服務的質量，而且關系到商業銀行對外的企業形象和在同行業競爭中的位置。隨著人們文化生活水平的提高，網絡時代的到來，傳統的營業柜臺設置已越來越不適應商業銀行發展的需要。因此，改善和優化柜臺設置，已成為銀行企業管理者的當務之急。本文擬對當前商業銀行柜臺設置的相關問題，做一深入分析。

一、現行商業銀行柜臺設置存在的缺陷

我國大多數商業銀行，特別是國有商業銀行柜臺設置模式主要是按業務種類進行設置。如設置了人民幣對公業務、儲蓄業務、公積金業務、外幣對公業務、外幣儲蓄業務等柜臺。這種專業化、分散式的柜臺設置是伴隨著商業銀行業務領域不斷拓展而逐步形成的，具有其靈活、方便等特點。它適應了當時的客觀條件，滿足了商業銀行業務擴張的需要。但隨著我國加入WTO進程的加速和銀行商業化改革的深入，商業銀行之間的競爭日趨激烈，這種模式已越來越難以適應當前及今后業務發展的需要，其弊端越來越明顯。具體表現有：

1、不利于商業銀行提供全方位的金融服務和企業對外形象的樹立?？蛻粼谕粻I業網點辦理不同的業務，需在不同的業務柜臺完成。而不同柜臺之間業務量大小不一，有的柜臺客戶排長隊等候，有的柜臺無人問津。增加了客戶等候的時間，客戶難以理解，影響商業銀行企業形象。同時由于柜臺分設，如會計、出納分設兩柜，增加不同柜臺間的票據處理及傳遞環節，影響賬務處理時間。

2、不利于網絡資源和人力資源的利用。商業銀行柜臺按業務種類設置，實行條條歸口對應管理，造成條塊分割不易溝通。且因政出多門，使部門間的協調難度加大。不利于全行實行統一的網絡行動，削弱上級行對營業網絡資源的充分利用。同時也增加營業網點人員統籌安排的難度，使人力資源無法得到有效使用。

3、不利于內控制度的落實。按商業銀行內控制度要求，對不相容崗位不能兼崗，如章、證、押必須分管；會計柜臺要求分設記賬、復核、出納、稽核等崗位。但一些業務量不足的網點，因儲蓄人員與會計人員柜臺嚴格分設，無法兼顧，使混崗現象難以避免，內控制度流于形式。

商業銀行表外業務發展中存在的制約因素

法律法規約束隨著世界經濟與金融一體化的發展，國際銀行業呈現出不可阻擋的混業經營趨勢。盡管如此，基于風險等因素考慮，當前我國金融業依然實施的是分業經營、分業監管模式。我國《商業銀行法》第43條規定，商業銀行在中華人民共和國境內不得從事信托投資和股票業務，不得投資于非自用不動產。商業銀行在中華人民共和國境內不得向非銀行金融機構和企業投資。同時，第3條中規定了允許商業銀行從事投資銀行業務和部分保險業務，這也為商業銀行的綜合經營開了一個口子。分業經營模式不僅造成金融資源的極大浪費，而且不利于商業銀行開展資本市場和保險市場的表外業務，限制了表外業務發展空間。隨著我國金融業的不斷發展和國際競爭的需要，我國金融業出現混業經營的趨勢。如2008年1月，銀監會與保監會簽署《關于加強銀保深層次合作和跨業監管合作諒解備忘錄》，允許銀行與保險公司相互持股?？梢灶A見，我國金融業逐步走向綜合經營已是勢在必行，未來我國表外業務發展的法律法規障礙也將逐漸得以消除。市場環境約束一是社會信用環境的約束。狹義的表外業務本身就是商業信用的一種替代，其發展壯大依賴于良好的社會信息環境，而我國當前還面臨著社會信用意識較淡??；社會信用體系不甚健全；信用的法律保障難以到位等問題。一些地方存在隨意違約、無理拒付、拖延和逃廢債的現象，導致開展表外業務的風險急劇增加。二是市場競爭性的約束。我國金融市場起步較晚，發展更多地依賴于政策環境。利率的上下限管理為商業銀行獲取巨大的利差收入提供了方便。因此，商業銀行創新表外業務的意識依然不是很強烈。三是市場發育程度的約束。一些表外業務的開展依賴于金融市場的培育和完善，如金融衍生品交易市場不活躍，衍生交易類表外業務就難以發展壯大。監管滯后約束一是金融監管依然重表內、輕表外，表外業務風險并沒有引起監管部門和金融機構的足夠重視。宏觀審慎管理理念提出以后，金融監管要求更加重視順周期和系統性風險問題，即將實施的《商業銀行資本管理辦法（試行）》提出了更高標準的資本金要求，但是依然沒有足夠重視表外業務風險。二是監管當局對部分表外業務的管理仍不規范。在概念上較多地采用中間業務概念，而不是國際上通行的表外業務；在管理上對表外業務的范圍和管理沒有統一、明確的規定，使商業銀行表外業務創新缺乏規范和引導，界限難以把握。同時，部分表外業務監管還存在空白。三是現行財務報表對表外業務的披露內容和范圍均無法準確體現，表外業務多數只出現在財務報表的腳注中，使監管部門無法準確衡量和判斷表外業務的風險分布和風險程度。四是表外業務的復雜性和多樣性也加大金融監管的難度。創新意識和體制制約表外業務開發和發展都需要金融創新，當前我國商業銀行表外業務借鑒國外的居多，自身創新開發的很少；各商業銀行表外業務種類高度趨同，缺乏異質性和特色性表外業務品種，這集中反映了我國商業銀行表外業務創新能力不強。同時，由于表外業務創新投入大，收益風險不確定性強，而一項創新性表外業務也很容易被競爭對手所模仿，因此商業銀行開展表外業務創新的動力不強。商業銀行表外業務發展的最大動力來自利潤驅動，只有在傳統業務利潤日漸收緊的條件下，開拓新業務的動力才會越強。此外，商業銀行的管理體制也制約了表外業務的創新。當前商業銀行實行“一級法人”管理下的授權分級管理辦法，基層商業銀行必須按照上級授權范圍進行經營，在表外業務創新上缺乏主導型，而由上級行統一開發的表外業務產品有時難以適應各地市場需要。人才和技術約束商業銀行表外業務創新和發展需要大量的高素質人才，還需要先進的技術設備。表外業務發展需要一批懂業務、會管理、善營銷的復合型人才，這對銀行業從業人員提高了更高的要求。當前我國銀行體系中還比較缺乏善于創新，精于設計和通曉國際業務的高層次、復合型人才，這也成為我國商業銀行表外業務發展的重要制約因素之一。同時，表外業務發展還依賴于先進的計算機和信息網絡技術，服務手段的先進程度影響著表外業務的發展程度，當前，我國商業銀行表外業務的服務手段科技化程度依然偏低，比較缺乏高效快捷的結算支付系統、完善的管理信息系統及通訊網絡。

推動我國商業銀行表外業務發展的對策建議

穩步推進商業銀行綜合經營商業銀行的綜合經營已經成為一種國際化發展趨勢，我國金融業分業經營模式必然向綜合經營模式轉變。商業銀行開展綜合化經營既順應了國際金融業發展的必然趨勢，也順應了商業銀行自身發展的需要。就國內而言，商業銀行的綜合化經營不僅能夠優化金融資源配置，提升金融服務水平，而且將為表外業務發展開辟廣闊的空間。就國際而言，商業銀行的綜合化經營不僅是面對日益激烈的國際競爭需要，而且是我國商業銀行“走出去”的必然選擇。如果能夠順利推進金融業綜合化經營，我國商業銀行表外業務將逐步從以收付、結算類為主的勞動密集型，向以涉及資產業務的資金密集型和以金融衍生品種為主的知識密集型轉變，實現表外業務的結構化轉型。為此，一是需要修訂完善相應的法律法規，如《商業銀行法》、《證券法》和《保險法》等，為金融業綜合經營破除法律上的障礙。二是需要加大政策對表外業務的支持力度，營造一個適度寬松的環境，為商業銀行開展綜合性經營業務提供政策空間。短期內，基于風險考慮，可以從發達國家已經比較成熟的表外業務開始做起，再做比較復雜的金融衍生業務等。優化業務發展的市場環境為推動商業銀行表外業務發展，需要完善相應的市場環境。一是優化社會信用環境。對此需要加大社會信用體系等金融基礎設施建設力度；加大信用宣傳和教育力度以及加大對故意違約、逃債等行為的處罰力度。二是逐步放松金融管制。為了建立更加公平、公正的金融業競爭環境，要破除金融壟斷和行政管制，逐步放開對民間資本進入金融業的各種限制，加快發展民營金融機構，建立完善消費者保護機制等。同時，需要穩步推進利率和匯率市場化，為表外業務的價格形成機制和信息傳遞機制提供良好的市場基礎。三是規范發展債券市場、股票市場、產權交易市場、衍生金融市場等，這些市場的建立完善是表外業務發展的市場基礎。強化表外業務的合規經營和風險防范要構建健全的表外業務公司管理架構和風險控制機制，制定完善各項業務制度并落實執行。要根據日常管理、檢查排查、風險評估等工作中發現的表外業務管理和操作中的問題，及時修訂完善相關表外業務的管理辦法和流程操作手冊。要進一步強化系統建設，實現表外業務的審批流程、風險計量和監測、業務統計等電子化功能，通過系統強化表外業務的風險控制，并且加強對表外業務的風險評估和風險排查工作，合理控制風險敞口，密切關注受內外部環境影響較大的行業及企業的風險情況，防止表外業務風險向表內轉化。加強對表外業務的監管一是需要從觀念上重視對表外業務的監管，把表外業務監管放在與傳統資產業務和負債業務同等重要地位上。二是修訂完善《商業銀行表外業務風險管理指引》和《商業銀行中間業務暫行規定》，對表外業務和中間業務進行清晰地界定和分類，在此基礎上，制定相應的管理和實施細則。三是為適應表外業務發展的需要，應完善會計核算科目，全面核算各種表外業務收入，系統、清楚的反映或有資產及或有負債的相關信息，促使商業銀行更加規范地發展表外業務。在金融統計上，應在分類管理基礎上，建立表外業務分類統計制度，便于相關監管部門監控金融系統風險。四是建立完善商業銀行表外業務監管的部門協調機制，提高表外業務的協同監管水平。加快表外業務創新發展為推進表外業務的創新發展，一是商業銀行需要轉變經營理念，從觀念上重視發展表外業務。表外業務不僅能夠增加商業銀行的經營收入，還有助于商業銀行降低經營成本和增強競爭力。商業銀行應該將發展表外業務作為業務拓展的重點方向。二是商業銀行要加大表外業務的營銷力度。由于表外業務，尤其是創新性表外業務對于消費者來講，很可能是陌生的，如何讓消費者接受是業務成功的關鍵，因此需要加強表外業務的營銷力度。三是完善商業銀行的管理體制。在表外業務創新上，應該進一步下放產品創新權限。商業銀行總部應該鼓勵省分行或支行積極根據本地區的經濟金融發展環境，開發出適應本地區的表外業務。此外，為了激勵商業銀行創新發展表外業務，還需要進一步放松金融管制，提高金融市場的競爭性。加大人才和技術投入力度在人才投入上，一是重視對表外業務人才的引進、吸收和培養。商業銀行表外業務人員配置既可以通過外部招聘，引進和吸收來滿足，也可以通過內部培養來實現。在外部招聘上，尤其要重視從外資銀行引進一批具有表外業務開發經驗的人員，通過學習外資銀行先進管理和開發經驗來提升表外業務發展能力。在內部培養上，尤其要優化內部招聘的選人途徑，選擇有創新意識、專業背景扎實、外語能力強的員工去國內外學習培訓后，配置到相應的崗位。同時，還要鼓勵員工不斷學習進步，參加資產評估師、注冊會計師、注冊律師、證券咨詢人員和基金托管人員等各種執業考試，提升員工的綜合和專業知識水平。二是建立合理的績效考評和激勵制度。表外業務創新性產品的開發具有基礎性，在未投入市場并盈利之前，難以看到其價值，因此對于表外業務創新開發人員，尤其要重視其績效考評和激勵，不僅要衡量其給銀行帶來的直接效益，也要衡量其給銀行帶來的間接效應，可以考慮為研發人員設立攻關基金，獎勵在表外業務創新過程中作做出的貢獻。在技術投入上，對于大型商業銀行，可以考慮自行開發或者與科技機構、大學等合作開發等形式；對于中小型商業銀行來講，最好采取技術外包等形式。

本文作者：王琦瑛工作單位：中國建設銀行浙江省分行

一、我國商業銀行的經營狀況

(一)業務交叉與合作。我國商業銀行在嘗試綜合經營的初期，主要是通過與證券、保險之間的業務合作與創新實現跨行業經營，這種業務合作分為兩個層次:即互為客戶型合作和共同客戶型合作。互為客戶型合作指合作中的一方為另一方的普通客戶，這是一種較低層次的合作，目的在于使合作雙方資金流動更為便捷;共同客戶型合作指合作各方圍繞共同的客戶，利用各自優勢，通過現有業務交叉或金融產品創新形成密切的分工合作關系，與前一種相比，這是一種較高層次的業務合作。

1、銀證合作。2001年7月頒布的《商業銀行中間業務暫行規定》為商業銀行開展基金托管、財務顧問、信息咨詢、證券及金融衍生品等業務提供了法律基礎;明確了商業銀行可以開辦金融衍生品業務，并可以從事信息咨詢、財務顧問等投資銀行業務，使我國銀行業與證券業的相互介入程度越來越深。目前，我國銀行與證券之間的業務合作已初具規模。國內銀證合作業務主要有以下幾類:一是資金類業務，即證券公司利用商業銀行營業網點進行客戶交易資金的存管、支付和結算等，如銀證轉賬、銀證通業務等。二是中間類業務，即商業銀行可以政府債券、企業債券、基金等的承銷、發行、買賣業務，股票開戶業務，發放股利和債券利息等。三是融資類業務，包括在公司借殼或買殼上市的過程中，商業銀行配合證券公司幫助借殼或買殼公司在資本市場上選擇殼資源公司并策劃具體的運作方案，提供項目資金和信息方面的支持。

2、銀保合作。從1999年開始，我國商業銀行與保險公司開始建立頻繁的業務合作關系，合作的業務范圍包括以下幾個方面:第一，商業銀行和保險公司在中間業務領域展開合作，銀行從中收取傭金。商業銀行作為保險人，利用其網絡和柜臺向客戶銷售一家或幾家保險公司的保險產品;商業銀行為保險公司收取或支付保險金;保險公司通過商業銀行實現資金匯劃網絡結算。就商業銀行方面來說，利用現有的銷售網絡推銷保險產品，既可降低邊際成本，又能增加代銷手續費收入，還有助于擴大并鞏固客戶群、提高客戶的忠誠度。第二，商業銀行和保險公司通過信貸資產證券化的方式，將長期的、收益穩定的信貸資產證券化，并將其轉化為保險公司可進行投資的金融債券。資產證券化不僅能提高銀行資產的流動性，開辟新的資金來源，而且有利于拓寬保險公司的投資渠道。第三，商業銀行與保險公司還通過聯合開發房地產抵押貸款和保單質押貸款業務，保險資金進入銀行間債券市場進行回購交易、電子商務、客戶資源信息共享等進行合作。

(二)組織型合作—成立銀行控股公司。組織型合作是指各金融機構之間相互參股或直接在組織結構上結合，使原屬不同行業的業務統一在同一集團下開展，金融業務的開展分別劃歸下屬子公司。金融控股公司即是組織型合作的典型方式，現階段我國很多商業銀行都在積極采取銀行控股公司模式實施綜合化經營，即商業銀行作為控股公司，全資擁有或控股銀行、證券、保險等子公司。根據現有資料可以看出，我國商業銀行組建銀行控股公司走的是“曲線”金融控股模式，以規避國家有關政策的限制。在實踐中，我國商業銀行組建的銀行控股公司主要有中國銀行國際控股公司、中國建設銀行國際金融有限公司、中國工商銀行的工商東亞金融控股公司等。以中國銀行為例，1979年中國銀行通過其香港全資附屬公司中銀香港投資組建了中國建設(香港)有限公司，從事證券發行、銀團貸款、公司上市、收購兼并等投資銀行業務。1996年在英國注冊成立中國銀行國際控股有限公司，將投資銀行業務擴展到國際金融市場，1998年中國銀行國際控股有限公司遷址香港，統一對境內外從事投資銀行業務的機構進行管理。1992年，中國銀行在香港成立中銀集團保險有限公司，1998年又設立了專門從事人壽保險業務的子公司—中銀集團人壽保險有限公司，全面從事各類保險業務。隨著公司業務的發展，中銀國際將業務進一步擴展到了內地市場，2002年中銀國際聯合國內幾家公司在上海成立了一家投資銀行—中銀國際證券有限責任公司，2008年收購了中銀國際基金管理公司。至此，中國銀行股份有限公司除在香港擁有中銀香港集團(100%股份)、大豐銀行有限公司(50．31%股份)等持牌銀行，還控制了中銀國際控股、中銀集團保險、中銀集團投資等子公司。

二、商業銀行經營中存在的問題

2017年，財政部了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》（財會〔2017〕8號）、《企業會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以下簡稱新金融工具準則）。2021年1月1日起，所有執行企業會計準則的公司均已執行新金融工具準則。新金融工具準則的實施，使得應收商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）的會計處理較原準則下更為復雜，涉及到更多的職業判斷。筆者結合實務工作，梳理了新金融工具準則對應收商業匯票會計處理的主要影響以及在實施過程中存在的主要問題及難點。

一、應收商業匯票的列報

新金融工具準則實施之前，應收商業匯票在財務報表中的列報項目為“應收票據”，而新金融工具準則實施之后，應收商業匯票在財務報表中的列報項目可能是“應收票據”，也可能是“應收款項融資”。根據《關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）規定，“應收票據”項目反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因銷售商品、提供服務等收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票；“應收款項融資”項目，反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。因此，應收商業匯票列報于“應收票據”還是“應收款項融資”，取決于其作為金融資產被分類到了以攤余成本計量的金融資產還是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。根據新金融工具準則關于金融資產分類的相關規定，一項金融資產被分類為以攤余成本計量的金融資產還是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產取決于企業管理該金融資產的業務模式。如果企業管理應收商業匯票的業務模式是以收取合同現金流量（即，票據到期托收票據取得現金）為目標，則應分類為以攤余成本計量的金融資產，列報“應收票據”；如果企業管理應收商業匯票的業務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售該票據（例如，在票據未到期之前予以背書或者貼現）為目標，則應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，列報“應收款項融資”。在企業管理商業匯票業務模式的判斷上，實務中主要存在以下幾個問題。1.票據在背書或貼現時不能終止確認的情況下能否將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。實務中，部分企業在票據背書或貼現時不能終止確認票據的情況下，仍將此類背書或貼現行為認定為“出售”該類票據以獲取現金流，從而將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。筆者認為，要滿足“既以收取合同現金流量又以出售金融資產為目標”這個業務模式，此處“出售”必須滿足會計上終止確認的條件。如果背書或貼現不滿足終止確認，實質是以票據為質押獲取相應的借款或者延伸了供應商的信用期，并不能將其認定為“出售”。這種情況下，將業務模式認定為“既以收取合同現金流量又以出售金融資產為目標”是不合適的。因此，若票據在背書或貼現時不能終止確認，則不能將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2.在確定業務模式是否為“收取合同現金流量為目標”時如何考慮背書和貼現（假設背書或貼現時票據可以終止確認，下同）的比例。在確定業務模式時，實務中還有一個困惑是如何考慮背書和貼現的比例。如果企業持有的票據以收取合同現金流量為目標，企業是否完全不能或者只能在很小的比例范圍內進行背書或貼現，否則不得認為管理票據的業務模式是以收取合同現金流量為目標？對于該問題，財政部會計司已通過企業會計準則實施問答（2021年第2期）的方式予以了回復。根據回復內容，如果企業能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業務模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時間內增加不一定與以收取合同現金流量為目標的業務模式相矛盾。即使企業在金融資產的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產的業務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標的業務模式。如果企業在金融資產到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發生）的情況下，金融資產的業務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標。因此，不能因為企業持有的票據存在背書或貼現行為就認為其管理該金融資產的業務模式是“既以收取合同現金流量又以出售金融資產為目標”。如果企業持有的票據以托收為主，同時也存在背書貼現等情形，但背書貼現只是偶發性行為，或者不是偶發性行為但背書貼現匯總起來金額非常小，或者在對手方信用狀況惡化時才進行票據背書貼現，這種情況下，其業務模式仍為“以收取合同現金流量為目標”。3.確定業務模式的單元。在確定企業管理應收商業票據的業務模式時，還有一個關鍵的問題是企業應該在什么層面來確定其管理金融資產的業務模式，即企業應當從集團層面還是子公司層面甚至是將子公司的應收商業匯票分拆成多個組合，在組合層面來確定其管理金融資產的業務模式。從不同層面來看，對業務模式得出的結論是不一致的。例如，假設某集團公司有兩家子公司，兩家公司用票據結算的貨款金額相當，其中一家子公司A公司票據均通過托收來收回現金，另一家子公司B公司則是大部分票據用于背書支付貨款，少部分則通過托收來收回現金。這種情況下，如果從集團層面來判斷業務模式，得出的結論是業務模式為“既以收取合同現金流量又以出售金融資產為目標”，而從子公司層面來判斷，子公司A公司的業務模式為“以收取合同現金流量為目標”。根據金融工具確認計量準則第十六條及相關應用指南規定，企業管理金融資產的業務模式是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。企業應當以企業關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎，在金融資產組合的層次上確定其管理金融資產的業務模式；同一企業可能會采用多個業務模式管理其金融資產。因此，企業應在金融資產組合的層次上確定其管理金融資產的業務模式。就應收商業票據管理而言，主要有以下幾種情形：情形一：關鍵管理人員對集團內不同子公司的票據采取不同的管理目標，對同一子公司的所有票據采取一致的管理目標。這種情形下，應在子公司層面來確定業務模式，此時一個子公司的應收商業匯票被視作為一個組合。情形二：關鍵管理人員從集團層面統一管理各子公司的票據，并對所有票據采取一致的管理目標。這種情形下，應在合并層面來確定業務模式，此時，集團內所有的應收商業匯票被視作為一個組合。情形三：關鍵管理人員對集團內不同子公司的票據采取不同的管理目標，并在子公司內部進一步區分票據組合，對于不同的組合采取不同的管理目標。例如對于某個子公司的某一組合票據僅用于托收而不會將該類票據用于背書或者貼現，而對另一組合票據則既用于托收也用于背書或者貼現，這種情形下，應在票據組合層面來確定業務模式。情形四：關鍵管理人員從集團層面統一管理各子公司的票據，并進一步區分票據組合，對于不同的組合采取不同的管理目標。這種情形下，也應在票據組合層面來確定業務模式。上述四種情形中，情形二、情形三和情形四對企業管理票據的要求較高，尤其是情形三和四。實務中較為常見的是情形一，即各個子公司各自對票據進行管理，因此一般在子公司層面來確定票據的管理模式。結合上述對業務模式的判斷分析，筆者整理了實務中常見的管理票據的情形及其對應的金融資產分類和報表列報項目，詳見表1。

二、應收商業匯票減值的會計處理

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，企業應當以預期信用損失為基礎對分類為以攤余成本計量的金融資產和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產進行減值會計處理并確認損失準備。因此，對于應收商業匯票，無論其被分類為以攤余成本計量的金融資產還是分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產均需要考慮減值問題。對于被分類為以攤余成本計量的票據（列報于“應收票據”），計提預期信用損失準備時借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目?！皦馁~準備”為應收票據的備抵科目，因此，在計提預期信用損失準備的同時，減少了應收票據的賬面價值。而對于被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的票據（列報于“應收款項融資”），計提預期信用損失準備時，并不會減少應收款項融資的賬面價值。這一會計處理在實務中存在一定的困惑。下文以具體案例來說明如何對應收款項融資計提的預期信用損失準備和公允價值變動進行會計處理。【案例】A公司2020年12月31日有商業承兌匯票100萬元。A公司對票據采取的業務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售該票據為目標，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，在應收款項融資核算。2020年12月31日，100萬元商業承兌匯票應計提預期信用損失準備金額為5萬元。2020年12月31日，A公司應如何進行會計處理？分析：分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動有可能是由發生信用減值損失導致的，也有可能是因為其他原因導致的。對于該類金融資產公允價值變動和信用損失準備計提會計處理總體思路是，先確定該類金融資產總的公允價值變動金額，以該金額調整該類金融資產賬面價值和其他綜合收益——公允價值變動，然后再把總的公允價值變動金額中因信用風險而引起的公允價值部分金額通過借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益——信用減值準備”的方式調增其他綜合收益。最終，其他綜合收益中的累計余額體現的扣除信用風險影響因素之后的公允價值變動，而信用風險引起的公允價值變動還是計入了“信用減值損失”中。一般情況下，商業匯票期限短，到期兌付金額確定，因此認為其公允價值變動均是由信用減值損失導致的，故本案例中100萬元商業承兌匯票的公允價值為95萬元，應確認公允價值變動5萬元，而這5萬元公允價值變動均是由發生信用減值損失而導致的，最終都確認在“信用減值損失”中，公允價值變動和預期信用損失準備計提對其他綜合收益的合計影響金額則為零（因為除了信用減值損失外，并無其他導致商業匯票公允價值變動的因素）。

作者：丁琴麗

摘要：同美國等西方發達國家一樣,綜合化經營也是我國銀行業發展和改革的必然趨勢。我國商業銀行綜合化經營的現狀是喜憂參半:一方面,雖然我國商業銀行綜合化經營起步較晚,但發展的腳步卻越來越快;另一方面,與發達國家相比,我國商業銀行綜合化經營存在更多的問題。本文將從我國商業銀行綜合化經營的發展現狀入手,結合我國金融業的實際情況,找出最合適的經營模式,分析存在的問題并制定相應的對策。

關鍵詞：中國商業銀行綜合化經營經營模式問題及對策

1我國的商業銀行綜合化經營的現狀

1.1我國商業銀行經營發展的最新情況

首先來看中國四大上市國有商業銀行工行、中行、建行和交行2009年3季度的凈利息收入和手續費及傭金收入情況:

2009年前三季度,中行實現凈利息收入1,156.1億元,同比下降5.43%;手續費及傭金收支凈額為345.13億元,同比增長8.39%;工行凈利息凈收入1,782.49億元,同比下降9.42%;手續費及傭金凈收入410.61億元,同比增長18.73%;建行凈利息收入1,555.80億元,較上年同期下降7.49%;手續費及傭金凈收入357.63億元,同比增長20.94%;交行實現利息凈收入470.68億元,同比下降6.07%;實現手續費及傭金凈收入85.33億元,同比增長25.23%。