民航企業會計核算制度

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(一)、為了統一規范民航企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合民航企業實際情況，特制定《民航企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

(二)、中華人民共和國境內的公共航空運輸企業（即“航空公司”）、民用機場和從事民航相關業務的企業（以下簡稱“民航企業”）在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

(三)、本辦法所稱民用機場是指專供民用航空器起飛、降落、滑行、停放以及進行其他活動使用的劃定區域，包括附屬建筑物、裝置和設施。民用機場不包括臨時機場。臨時機場的會計核算可參照本辦法執行。

(四)、本辦法中的票證是指運輸憑證。即與從事民用航空運輸活動相關的憑據，包括客票及行李票、航空貨運單、逾重行李票、航空郵運結算單、退票、誤機、變更收費單和旅費證等用于航空運輸的紙質憑證。電子票證結算辦法另行規定。

(五)、航空公司為生產運營儲備的航空器材作為流動資產管理。航空公司應加強航空器材的實物管理，逐步形成以計算機系統為主要手段的管理模式。

本辦法不涉及航空公司內部航空器材的調撥、移庫、核算等。有關辦法可由航空公司自行制定。

(六)、民航企業應在國家規定的民航基礎設施建設基金的征收期限內計算提取民航基礎設施建設基金。

二、補充會計科目使用說明：

（一）會計科目的設置：

1.本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“國內票證結算”、“國際票證結算”、“民航基礎設施建設基金”、“應交民航基礎設施建設基金”、“航材消耗件”、“高價周轉件”科目，并對“材料成本差異”、“主營業務收入”、“其他業務收入”、“其他業務支出”、“營業費用”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規定。

2.民航企業可根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”、“內部往來”、“特準儲備物資”等科目。

3.民航企業發生的福利費支出，應當據實列支，不再按照工資總額的14%進行計提，如果原“應付福利費”科目有結余的，應當區分情況處理：如果是借方余額，應當借記“利潤分配──未分配利潤”科目，貸記“應付福利費”科目；如果是貸方余額，可以結轉到以后年度使用。

民航系統外商投資企業執行本辦法，按規定設置“應付福利費”科目，并設置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細科目，分別核算從原“應付工資”科目轉入的屬于應付中方職工的退休養老等項基金、保險福利費、國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及按規定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。企業當前發生的福利費在當期損益中據實列支。

4.對于實行本辦法以前發生的尚未攤銷完的高價周轉件修理費用的余額，仍然可以繼續攤銷，實行本辦法以后新發生的高價周轉件修理費，直接計入當期損益。

（二）補充會計科目的使用說明：

1215航材消耗件

一、本科目核算航空公司庫存航材消耗件的計劃成本或實際成本。

航材消耗件是指領用后一次性消耗、通常不能反復修理使用或可反復修理但價值較低的航空器材。

二、本科目的財務處理如下：

（一）航材消耗件增加的財務處理：

1.購入航材消耗件時，根據發票賬單支付物資價款和運雜費、關稅、增值稅等，按應計入航材消耗件成本的金額，借記“物資采購”科目（如采用實際成本核算航材消耗件，則借記“1201在途物資”科目，下同），按支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“預付賬款”等科目。

2.航材消耗件驗收入庫時，根據入庫單，借記本科目，貸記“物資采購”科目，并同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

已驗收入庫但尚未收到發票賬單的，月末時暫估入賬，借記本科目，貸記“應付賬款─暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的會計分錄，予以沖回。

3.供應商對航空公司購買航材消耗件給予的現金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認回扣時，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“材料成本差異”或“營業外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實物時，借記本科目或其他存貨科目，貸記“其他應收款”科目。采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。

因航材消耗件質量等原因索賠，供應商給予的回扣，如能準確對應已入賬航材消耗件價值，則沖減航材消耗件賬面價值，借記“其他應收款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目；已經領用的，沖減主營業務成本。如無法準確對應已入賬的航材消耗件價值；則記入“材料成本差異”科目；采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。

4.隨同購租飛機、發動機等獲得的航材消耗件回扣，直接沖減飛機、發動機等資產的價值，借記本科目，貸記“在建工程”、“固定資產”科目。采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。廠商對飛機、發動機維修給予的回扣，應沖減維修成本。

5.航材消耗件由保稅庫移至完稅庫，根據保稅庫出庫單和完稅庫入庫單，借記本科目，貸記“航材消耗件──保稅”科目，采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。

（二）航材消耗件減少的財務處理：

1.領用的財務處理：

（1）領用航材消耗件時，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。維修部門退回未用的航材消耗件，用紅字作相同的會計記錄。

（2）采用計劃成本進行航材消耗件日常核算的企業，日常領用、發出航材消耗件均按計劃成本記賬，月度終了，按照發出各種航材消耗的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記“主營業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

采用實際成本進行航材消耗件日常核算的企業，發出航材消耗件的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的航材消耗件可以采用不同的計價方法。航材消耗件計價方法一經確定，不是隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

（3）航材消耗件的修理費，直接計入當期損益。發生料、工、費等支出時，借記“主營業務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，采用計劃成本核算的，月末還應結轉維修所用航材消耗件應負擔的材料成本差異。

2.其他減少的賬務處理：

（1）航空公司按照與供應商簽訂的銷售回購協議，向供應商退回不需要航材消耗件時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按航材消耗件賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記（或貸記）“材料成本差異”科目。計提存貨跌價準備的，還應沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目。按實際成本核算的，將其差額確認為當期損益，計入營業外收入或營業外支出。

（2）航空公司對外銷售航材消耗件，按售價，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”科目，銷售航材消耗件應負擔的稅金按有關規定處理；月度終了按出售航材消耗件的實際成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應結轉航材消耗件應負擔的材料成本差異，借記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的，用紅字登記）。計提存貨跌價準備的，還應沖減已計提存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目。

（3）航材消耗件的報廢。

①在用報廢，是指已領用的航材消耗件報廢。其殘料收入沖減當月主營業務成本，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“主營業務成本”科目。

②在庫報廢，是指未領用的航材消耗件因機型退役或其他技術方面原因，導致無法使用而形成的報廢。根據航材消耗件報廢清單，借記“待處理財產損益”科目，貸記本科目，采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。有殘科收入的，借記“銀行存款”科目，貸記“待處理財產損益”科目，殘科收入應交納的稅金，借記“待處理財產損益”科目，貸記“應交稅金”科目。已計提存貨跌價準備的存貨跌價準備，借記“待處理財產損益”科目。報廢損失應于期末結賬前處理完畢，計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損益”科目。

（4）庫存航材消耗件應定期進行清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的應及時進行處理。盤盈的航材消耗件，按照同類或類似航材消耗件的市場價格確定的實際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“待處理財產損益”科目。盤虧、毀損的航材消耗件，按照航材消耗件的賬面余額，借記“待處理財產損益”科目，貸記本科目；采用計劃成本進行航材消耗件日常核算的，還應同時結轉材料成本差異計提存貸跌價準備的，還應沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“待處理財產損益”科目。

盤盈的航材消耗件，應沖減當期管理費用；盤虧或毀損的航材消耗件，在減去過失人或者保險公司等賠款及殘料價值后，計入當期管理費用；屬于由于自然災害等非常原因造成的損失，在扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入當期營業外支出。

（5）出租、出借的航材消耗件在備查薄登記，按協議確認租金收入時，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。租入航材消耗件應支付的租金，借記“主營業務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、航材消耗件應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別（機型）、品種和規格設置材料明細賬（或材料卡片）。材料明確賬根據收料憑證和發料憑證逐筆登記。一個企業至少應有一套有數量和金額的材料明細賬。這套明細賬可以由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。

四、本科目期末借方余額，反映企業庫存未用航材消耗件的實際成本或計劃成本。

1216高價周轉件

一、本科目核算航空公司庫存的高價周轉件的實際成本或計劃成本，以及高價周轉件的領用和攤銷。

高價周轉件是指可反復修理使用、價值較高、具有單獨序號的航空器材。上述三個條件應同時具備。企業應根據本辦法制定分機型高價周轉件目錄，一經確定，不得隨意更改。

二、本科目應設置“在庫高價件”和“高價件攤銷”兩個明細科目，“在庫高價件”明細科目核算庫存高價周轉件的實際成本或計劃成本：“高價件攤銷”明細科目核算高價周轉件的領用及攤銷。企業可根據實際需要，增設“在用高價件”等明細科目，核算已領用高價周轉件的實際成本或計劃成本，以及高價周轉件在企業內部的流動、送修等。

三、本科目的財務處理如下：

（一）高價周轉件的增加的財務處理：

1.購入高價周轉件時，根據發票賬單支付物資價款和運雜費、關稅、增值稅時，按應計入高價周轉件成本的金額，借記“物資采購”科目（如采用實際成本核算，則借記“1201在途物資”科目，下同），按支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“預付賬款”等科目。

2.高價周轉件驗收入庫時，根據入庫單，借記本科目（在庫高價件），貸記“物資采購”科目，并同時結轉材料成本差異實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

已驗收入庫但尚未收到發票賬單的，月末時暫估入賬，借記本科目，貸記“應付賬款─暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的會計分錄，予以沖回。

3.供應商對航空公司購買高價周轉給予的現金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認回扣時，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“材料成本差異”或“營業外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實物時，借記本科目（在庫高價件）或“航材消耗件”科目或其他存貨科目，貸記“其他應收款”科目。采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。

因高價周轉件質量等原因索賠，供應商給予的回扣，如能準確對應已入賬高價周轉件價值，則沖減高價周轉件賬面價值，借記“其他應收款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目（在庫高價件）。如無法準確對應已入賬的高價周轉價價值，則記入“材料成本差異”科目。采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。

4.隨同購租飛機、發動機獲得的高價周轉件回扣，直接沖減飛機、發動機等資產的價值，借記本科目（在庫高價件），貸記“在建工程”、“固定資產”科目。采用計劃成本進行核算的，還應同時結轉材料成本差異。廠商對飛機、發動機維修給予的回扣，應沖減維修成本。

5.高價周轉件由保稅庫移至完稅庫，根據保稅庫出庫單和完稅入庫單，借記本科目（在庫高價件），貸記本科目（保稅），采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。

（二）高價周轉件減少的財務處理：

1.領用的財務處理:

（1）領用高價周轉件時，按實際成本或計劃成本，借記本科目（高價件攤銷），貸記本科目（在庫高價件）。機務維修部門退回已領未用的高價周轉件，用紅字作相同的會計分錄。

（2）采用計劃成本進行高價周轉件日常核算的企業，日常領用高價周轉件均按計劃成本記賬，月度終了，按照本月攤銷各種高價周轉件的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記“主營業務成本”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

（3）采用實際成本進行高價周轉件日常核算的企業，領用高價周轉件的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的高價周轉件可以采用不同的計價方法。高價周轉件計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

（4）飛機、發動機大修領用高價周轉件，按高價周轉件未攤銷部分計入維修成本。領用時，按高價周轉件全價，借記本科目（高價件攤銷），貸記本科目（在庫高價件），按未攤銷部分，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目（高價件攤銷）。采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異，借記“主營業務成本”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

（5）高價周轉件維修時，發生料、工、費支出，借記“主營業務成本”科目，貸記“航材消耗件”、“銀行存款”等科目。采用計劃成本核算的企業，月末還應結轉維修所用器材應負擔的材料成本差異。因適航及服務通告、取消合格證等原因對高價周轉件進行加工、改裝，如高價周轉件功能提高，應增加其賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如高價周轉件功能沒有變化，則視同修理，直接計入當期損益。