審計經濟快速發展工作計劃

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當前，全球性經濟危機對任何一個國家或政府都是一次嚴峻的考驗，面臨這樣的考驗，如何發揮政府宏觀調控作用，保障經濟又好又快發展，是一個值得思考的問題。

為抵御國際經濟環境對我國的不利影響，進一步擴大內需、促進經濟平穩較快增長，中央安排了約4萬億元投資。當我們都在期盼這4萬億投資拉動內需以保證2009年經濟增長超過8%的時候，我們更應該考慮這些投資的效率問題。其實每年中央和地方財政投資的績效一直是審計關注的重點。所謂績效審計，就是更關注資金的經濟性、效率性和效果性。如果這些投資真正能最大限度地實現其投入的效率和效果，那么實現2009年的增長目標確有可能，相反，也許會使我們的期盼像肥皂泡一樣破滅，政府宏觀調控作用也勢必會被削弱。為充分發揮政府宏觀調控作用，審計機關應該及時開展績效審計，加強監督，以保障投資質量，促進經濟的平穩較快發展。

一、開展績效審計的必要性

1.開展績效審計是建立廉潔、高效政府的需要

服務型政府要求其公共資產和人力資源的配置、消耗都必須接受社會公眾的監督，政府部門工作效率的高低、為人民服務責任履行的好壞越來越受到關注。實施績效審計就是在財務審計的基礎上，從政府開支的成本—效益、成本—效果角度來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，這些內容直接反映了政府機構設置是否合理，公務員是否負責，能力與責任是否匹配，是否存在貪污、浪費等問題，從源頭上發現和揭露腐敗現象，促進黨風和政風的好轉，進一步提升黨的執政能力。同時，開展政府績效審計能夠揭示由于個別政府部門工作不力，而導致盲目決策、輕率決策甚至是錯誤決策的問題，也可以揭示由于脫離客觀實際，大搞“政績工程”、“形象工程”，造成嚴重損失浪費等問題，以便更好的樹立和落實科學發展觀、正確的政績觀，促進廉潔高效政府的建立。

2.開展績效審計是提高財政支出效率的需要

經濟學原理告訴我們，資源的有限性和需求的無限性永遠都是一對矛盾，對資金的利用也是一樣，在財力有限的情況下，對財政支出的績效進行經常性的監督和檢查，有利于監督各部門各單位加強對財政支出的控制，保障所有的財政支出合理高效，使有限的資金用在刀刃上，發揮最大的使用效益，從而提高財政支出的效率。

3.開展績效審計是促進經濟發展的需要

經濟發展是社會發展的基礎，審計應該為政府經濟發展目標服務?？冃徲嬕恢币源龠M提高資金使用效益、減少損失浪費、節省資源和保護環境為主要目標，審計機關應該圍繞政府中心工作安排審計計劃，充分發揮審計系統的“免疫功能”，監督、保障資金的使用效益，更好地促進經濟發展。

二、績效審計的特征

政府績效審計作為一種較高層次的審計活動，具有其獨特的特征：（1）審查范圍的廣泛性。政府績效審計的被審計單位含義比較廣泛，既包括政府部門及其所屬單位，也包括其他使用公共資金的單位，因而在審計時涉及的面比較廣泛。（2）審計標準的多樣性。政府績效審計往往缺乏明確的法律制度或指標作為評價的標準。非盈利機構業務活動的績效既有經濟效益，又有社會效益。經濟效益的衡量可運用價值指標，而社會效益難以從數量上概括，需要運用定性標準。因此必須考慮分析各個被審計單位或項目的具體情況進行綜合評定。（3）審計過程的延續性。政府及事業單位的績效，有些可以馬上體現出來，有些則需要經過一段時間才能表現出來。在進行績效審計時如果只對當期業務活動的直接績效進行審查，難以獲得充分的審計證據來全面評價其績效，所以要進行跟蹤審計，即對業務活動的滯后性效益進行審查。（4）審計方法的靈活性。審計內容的變化性決定了審計方法的靈活性。政府績效審計不僅采用傳統的、通用的財務審計的方法，還要更多地采用分析法、論證法、評價法等多種綜合評判方法。審計人員必須根據審計對象、目標的不同制訂不同的審計方案，選擇適當的審計方法。（5）審計結論的建設性。政府績效審計已擴展到經濟、社會、政治等方面，它通過全面評價被審計單位經濟活動和業務活動的“經濟”和“有效”程度，揭示影響績效的問題所在，向被審計單位提出改進建議，指出進一步提高績效的具體途徑和辦法。審計的全過程始終著眼于指出問題所在、挖掘潛力這一中心，著眼于提高效率和增強效果。

三、開展績效審計存在的問題

1.缺乏明確的績效評價標準

在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是績效標準?？冃藴适枪芾聿块T或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。然而，目前績效審計的配套法規很少，還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的績效評價標準，這就增加了績效審計的難度，也必將影響績效審計的質量和審計結論的可信度。

2.相關部門不能足夠重視

目前，進行績效審計較多的領域是投資項目，而對于主要的公共部門，即行政事業單位的經費開支、專項資金，現在還很少開展績效審計；隨著經濟體制改革的不斷推進，企業績效已經越來越成為企業經營管理者的自覺行為，這些企業的績效似乎已不再是政府審計所關注的重點，更多的由企業內部審計所關注，可在企業中存在的一個顯著問題是對外投資的績效問題，許多不良資產是由于投資決策失誤、管理不善而導致的，相關部門并不重視其投資績效如何，只關心短期利益或既得利益，不能足夠的重視投資的經濟性、效率性和效果性，從而造成嚴重的損失浪費。

3.審計人員素質偏低

績效審計具有審查范圍的廣泛性，審計標準的多樣性，審計過程的延續性，審計方法的靈活性，審計結論的建設性等特征，因此，它比一般的財務收支審計更復雜，對審計人員的要求也就越高，目前我們面臨的是審計人員素質單一的問題，大多數審計人員擁有了足夠的財務基礎，而在經濟制度和宏觀層面還缺少足夠的認識，同時也缺少相關學科的專業知識，上述因素也制約了績效審計的開展。

四、積極推進績效審計的對策

（一）建立健全績效審計的法律法規

建立健全績效審計的法律法規是開展績效審計的基礎，也是搞好績效審計的重要保證。因為依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規的形式把績效審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依。在現實的審計過程中，我們遇到許多法律法規滯后的問題，因為近幾年來經濟體制改革迅猛發展，人民生活水平不斷提高，可是法律的制定卻是一個復雜的過程，有時審計人員不得不面對一種很尷尬的局面，而績效審計更甚之。美國、英國、加拿大等國家開展績效審計較早，我國起步則較晚，加之在認識上的一些差距，更制約了績效審計的發展，有些人甚至認為績效審計是個花架子，搞不搞都無所謂，所以在法律法規方面也十分欠缺。這就要求我們解放思想，勇于創新，結合自身發展實際制定切實可行的地方性法規，確立績效評價體系，以應對國家法律法規滯后的問題。

（二）加強培訓，提高審計人員素質

任何事業成功的決定因素都是人才，要想搞好績效審計，不僅要提高廣大審計工作者對績效審計的認識，而且要提高相關的業務水平與技能。審計機關應多渠道廣泛宣傳績效審計，積極廣泛地組織績效審計培訓，讓審計人員逐步掌握績效審計的基本知識，在實踐中能夠結合本專業技能運用績效審計的方法。

首先，可以在對某一領域或行業績效審計前，進行審前培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面使審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面，能夠以聯系發展的觀念看待或解決審計查出的問題。其次，要進行績效審計方法和技術的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。另外，還要進行具體績效審計項目的技能培訓，如統計學、社會科學、計算機技術等。通過培訓，提高審計人員的綜合素質，以適應效益審計的需要。

（三）創新思路，開展績效審計

1.突出重點，抓好政府投資績效審計

績效審計關注基金使用的經濟性、效率性和效果性，目前，美國的次貸危機引發全球金融風暴，我們必須面對全球經濟危機的影響，無法回避的現實是一些企業的倒閉和失業人數的劇增，我國政府迅速出臺刺激經濟增長、拉動內需的政策，4萬億的政府資金投入，體現了政府的實力，而這些投入更傾向于民生和基礎設施的建設，投入后的效果直接關系著黨的威信與執行力，花好每一分錢需要監督，需要每一位審計人以為民負責，為國家負責的高度責任感來監督每一分錢是否用在刀刃上，是否達到了我們預期的目標。為此。我們必須突出重點，抓好政府投資績效審計。

劉家義審計長指出，開展績效審計要圍繞一個目標、抓住兩條主線、突出三個重點、增強四個意識、搞好五個結合、實施六項戰略。圍繞一個目標，即：揭露問題、規范管理、促進改革、完善法制、制約權力、提高績效。抓住兩條主線，即：公共資金的使用效益，包括政府財政資金、特定用途的專用資金、基金；環境資源效益，重點是水、土，因為水、土直接關系到老百姓的切身利益。突出三個重點，即：重大違法違規事件；盲目決策造成的重大損失浪費和國有資產流失；為了單純地追求發展速度，片面地提供優惠條件，造成國家資源的浪費和破壞，造成民眾切身利益受到損害。增強四個意識，即：增強獨立依法審計的意識；增強宏觀全局意識；增強探索實踐的意識；增強理論創新的意識。搞好五個結合，即：財務收支審計與績效審計相結合；審計和審計調查相結合；資金資源審計和其他資源的審計相結合；揭露與促進改革發展相結合；審計機關與非審計機關相結合。實施六項戰略，即：審計環境戰略，要營造一個良好的績效審計環境；分步走的戰略，績效審計不可畢其功于一役，必須大膽實踐、總結探索、循序漸進；人才戰略，要加強人才的培訓；標準規范戰略，要加快標準和規范的制定；技術手段戰略；統籌協調的戰略。

2.強化監督，抓好企業績效審計

市場經濟發展中，企業是主體，企業發展好壞，直接影響經濟的發展，因此，強化內部審計監督，在促進經濟又好又快發展中起著至關重要的作用。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業自主經營，企業的管理者也越來越關注其經濟效益，在管理和經營目標上難免會出現偏頗，甚至出現只追求經濟效益的局面。比如，震驚國內外的三鹿奶粉事件，給國人敲了個警鐘。記得20*年我曾經提出“民營企業應該加強內部審計”的思想，但是并沒有引起足夠的重視，今天再一次提出這樣的觀點的時候我不得不重申內部審計的理念：內部審計的目的在于為組織增加價值，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，最終幫助組織實現其目標。如果企業能在經營管理中注重風險防范，完善管理，那么三鹿事件或許可以避免，甚至根本不可能發生，而企業的這種風險管理如果只等外部審計或其他機構來監督，那等于隔靴搔癢，于事無補。由于審計法的局限性和目前審計力量的不足，政府審計還不能涉及企業的實質，所以只能加強內部審計監督力度。但事實表明，在承德市幾百家規模以上企業中，我們曾以審計局和內審協會的名義給兩百家企業發函要求他們加入內審協會，并指導工作，結果都是石沉大海，足以見得企業并不重視內部審計監督。調研表明，大多數企業根本沒有內審機構，即便有也是和財務一起，形成自己監督自己的尷尬局面。有資料表明，成功的企業都十分重視內部審計監督，我市企業要進一步發展，做大做強，也應該吸取先進的理念，強化內部審計監督，以保證企業獲得最大效益。

3.開拓創新，突破審計體制瓶頸

就我國目前的審計體制來說，政府審計就是國家的“大內審”，績效審計的開展受到了現行“大內審”體制的限制，而且審計監督的深度和力度越大，審計體制的影響就越大，作為高層次審計監督的績效審計就更難以擺脫審計體制的制約。也正是這種“內部審計”性質限制了績效審計對政府層次及其公共資金使用進行深入的監督，限制了現行審計機關審計職責和工作重點從財務審計向績效審計的全面轉移。這是當前搞好績效審計需要克服的問題，因此，我們也只有創新機制，更新觀念，才能更好地搞好績效審計。

就具體審計來說，我們要關注的不僅僅是每一筆資金的損失浪費和財務舞弊，而且要關注在管理中的風險和體制與機制的弊端；我們不僅僅要關注每一筆資金的經濟效益，而且要關注其效率和效果；因為我們清醒地認識到“千里之堤，毀于蟻穴”的道理，無論一開始錯誤有多小，久而久之都可能給國家和人民帶來危害，我們知道“蝴蝶效應”，我們也明白“短板原理”，因此，作為審計不能只局限于監督，還應該注重完善管理，克服組織（包括政府和企業）管理中的短板，發現組織的風險，創新機制，完善經營管理目標，最終使組織實現增值。

創新是一個民族的靈魂，也是事業發展的源動力，面臨存在的各種問題，不斷創新審計思路，探索新的審計方法，審計事業一定會為經濟發展保駕護航，深入的推廣績效審計，兼顧資金使用的經濟性、效率性和效果性，當然也就實現了經濟效益和社會效益的雙贏，最終達到促進經濟發展的目的。