獨立審計論文范文10篇

[摘要]獨立審計質量不高是當前審計界急需解決的問題。本文從獨立審計需求演變分析入手，指出隨著審計需求者范圍的擴大，審計質量并沒有隨之提高。審計質量與審計需求產生了背離。認為這種背離究其原因在于審計產品的有效需求不足。而在公司制企業大量存在的今天，導致審計產品有效需求不足的根本原因實質上是公司治理問題。最后，本文提出了改善公司治理結構，拉動審計有效需求，提高審計質量的對策。

[關鍵詞]獨立審計；審計需求；審計質量；公司治理

一、獨立審計需求演變

(一)受托經濟責任與獨立審計的產生

眾所周知，受托經濟責任的存在是獨立審計產生的前提。一方面受托經濟責任建立在互相信任和忠實性基礎上，即財產所有者愿意把擁有的資源交托給受托人經營，并相信其將以最大的善意履行受托責任和完成委托人的利益目標；另一方面受托經濟責任關系的雙方常常存在潛在的利益沖突，即資源所有者擔心由于受托人過失或故意的行為，使自己的資源和利益目標受到損害。正是這種潛在利益沖突，使資源所有者為了維護其利益，需要對受托經濟責任的履行情況進行審查評價；而受托人基于這種潛在利益沖突的存在，會對自己承擔的受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量，并定期編制各種受托責任報告，為委托人審核受托責任的完成過程和結果提供信息。為了證明自己的經營成果，向資源委托人索取報酬，解除資源委托人對他的潛在懷疑，受托人也需要對自己的報告進行審查和評價。正是由于這種委托人與受托人雙層的需要，才有獨立于他們兩者之間的第三方，即注冊會計師提供鑒證的服務，所以就有了獨立審計的產生與發展。

(二)金融市場、受托關系與審計需求者范圍的發展變化

摘要：隨著我國資本市場的逐漸完善，注冊會計師職業得到了快速、持續的發展。然而由于我國市場起步較晚，內外部環境的不健全等，注冊會計師與上市公司之間審計關系失衡、審計市場競爭過度導致事務所對客戶不當要求難以抵御等，以至于先后出現了“瓊民源”、“紅光實業”、“銀廣夏”等重大審計事件。問題的產生有很多原因，我們主要對影響注冊會計師審計質量的關鍵因素進行分析，提出改進的意見。

關鍵詞：獨立審計；質量

1影響獨立審計質量的因素分析

1.1上市公司治理結構對獨立審計質量的影響

公司治理亦被稱為公司治理機制、公司治理結構等，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企業中有重大厲害關系的團體、投資者、經理人員、職工之間的關系，并從這種聯盟中實現經濟利益。有效的公司治理結構能給公司的管理人員以適當的約束，使它們的行為符合股東的利益，并且在公司經營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經理。然而我國上市公司內部治理不健全，國有股“一股獨大”的股權結構使得大股東操縱上市公司成為可能，因而，上市公司的財務報表會明顯地帶有傾向于國有大股東的跡象；另外，在所有權和經營權相分離的上市公司企業中，由于股東對經營者的授權越來越大和股權的日益分散，加之我國所特有的“所有者缺位”和“內部人控制”的獨有現實，使得企業為經營者所控制的趨勢日趨明顯。在這種情況下，由于經營者和所有者的目標不一致，上市公司就失去了對獨立審計的需求，更不用說高質量的獨立審計了。

1.2事務所規模對獨立審計的影響

論文關鍵詞：公司外部治理;獨立審計;審計合謀;對策

論文摘要：當前，審計舞弊的出現與公司外部治理結構的不健全有直接聯系。從對公司外部治理的角度出發，論證了公司治理結構與獨立審計的關系，并對當前獨立審計違背德的現狀，從公司外部治理角度提出了構建與現代公司治理結構預期相適應的獨立審計的措施。





1從公司外部治理角度研究獨立審計的違背

1.1獨立審計的損害因素分析：

一、我國審計市場不健全的表現———劣幣驅逐良幣

新中國成立以來，我國獨立審計經歷了從無到有，從掛靠到脫鉤改制的發展過程。至1999年底，全國所有會計師事務所完成了脫鉤改制工作，從而實現了從政府選擇向市場選擇的初步轉變。由于脫鉤改制前我國政府對會計服務市場一直實行的是直接干預，造成了會計服務市場的混亂，所以脫鉤改制工作只能通過政府強制實行。但強制實行的直接結果是獨立審計市場的結構不合理，目前，我國具有上市公司審計資格的會計師事務所數量太多，市場集中度過低，整體上處于僧多粥少的狀態，價格戰成為一些會計師事務所爭取客戶最常見的手段。激烈的競價使審計費用低到了難以想象的程度，一家資產規模數億的企業審計費用僅為幾十萬元，過低的成本必然導致會計服務產品質量的降低。加之目前我國資本市場的不規范以及政府監管的不力，使高質量的審計服務不但不會提高待上市或已上市公司的利益，反而會降低此類公司的利益，而那些違規、不實、只考慮迎合客戶要求的審計意見卻大有市場，另外，投資者對財務報告信息的漠視，使上市公司和會計師事務所對于提高審計質量的壓力和動力不足，從而導致高質量審計服務的有效需求不足，造成了獨立審計行業“劣幣驅逐良幣”的現狀。

二、西方審計的啟示———市場選擇不是萬能的

西方現代審計以獨立審計為主體，發源地在英國。早期的英國以及《證券法》、《證券交易法》之前的美國，審計幾乎不受任何政府部門的管理或干預。產業革命之后，英國取消了對股份公司的限制，股份公司迅猛發展，獨立審計市場也隨之迅速發展。19世紀末，隨著美國工業化的高速發展，在英國的影響下，美國建立了自己的民間審計組織，獨立審計迅速發展。股份公司的上市標志著獨立審計從對企業負責發展到對整個杜會負責。審計標準和公認會計原則的制訂和運用，大大提高了獨立審計的層次和水平。與小型會計師事務所相比，大型會計師事務所具有更大的獨立性和更強的專業能力優勢，其提供的審計質量也相應較高，在美國的資本市場上，由大型會計師事務所出具的審計意見能為委托人提供較好的效益，包括較高的股票首次發行價格，較低的借款成本等。這樣，審計市場逐步向大型會計師事務所集中，市場集中度不斷提高。

然而，西方獨立審計的發展也不是一帆風順的。1929年，美國股市的崩潰以及由此引發的長達4年的全球經濟危機，不僅終結了放任自流的資本主義時代，也促進了1933年《證券法》和1934年《證券交易法》的出臺，最終促使會計準則和審計準則的誕生。發生在本世紀初的美國安然公司財務丑聞和此后世通、施樂、環球電訊等上市公司的財務欺詐案件使整個世界震驚，并使我們重新審視西方獨立審計的純市場選擇特性。導致美國注冊會計師獨立性受損的最主要原因，就是會計師事務所同時向客戶提供審計業務和非審計的會計咨詢業務。由于利益的驅動和生存的壓力，各會計師事務所在傳統的審計業務之外尋求新的業務拓展，非審計服務業務逐漸成為會計師事務所的一項重要的收入來源，甚至取代了傳統的核心業務———審計業務的收入。然而，會計師事務所提供非審計業務好比一把“雙刃劍”，在給事務所帶來額外收益的同時，使執行審計業務的注冊會計師應具備的客觀性和獨立性受到了嚴重的削弱。安然等一系列上市公司財務欺詐案件告訴我們，注冊會計師在這些公司的財務欺詐中負有不可推卸的責任。

三、獨立審計的瓶頸———有效政府行為缺失

摘要：當前，審計舞弊的出現與公司外部治理結構的不健全有直接聯系。從對公司外部治理的角度出發，論證了公司治理結構與獨立審計的關系，并對當前獨立審計違背德的現狀，從公司外部治理角度提出了構建與現代公司治理結構預期相適應的獨立審計的措施。

關鍵詞：公司外部治理;獨立審計;審計合謀;對策

1從公司外部治理角度研究獨立審計的違背

1.1獨立審計的損害因素分析：

筆者認為，獨立審計的損害因素主要包括以下幾類：

第一、被審計單位的阻力。審計單位為了自己的局部利益，會干擾審計工作順利進行。

近幾年來，我國無論是在法律界、會計界，還是在這兩個學界之間，對注冊會計師的民事責任問題都展開了全方位的探討，但主要是在一些特別法規（如《會計法》、《公司法》或《證券法》）中進行界定，而較少進行系統的、綜合的研究。本文擬介紹注冊會計師承擔民事責任的幾種代表性的理論，并提出其對我國的一些啟示。

一、契約說

從總體上看，德國傾向于將注冊會計師法律責任問題納入專家責任的范疇進行研究，大體形成了以契約說為主體、侵權理論為補充的理論體系。在以德國法院為中心的司法實踐活動中，形成了以下四種不同的觀點：

1.默示的信息提供契約理論。

這種觀點認為，盡管注冊會計師未受第三人的直接委托，也可以間接推斷注冊會計師與第三人締結了默示的信息提供契約。其成立要件包括：第一，信息對受領者有重大意義，受領者意圖將信息作為實質性決定的基礎；第二，信息提供者認識信息所具有的意義以及將之作為受領者決定的基礎這一事實；第三，信息提供者具有該信息的專門知識，并受特別委托提供信息且對信息提供有利害關系。

2.具保護第三人效力契約說。

摘要：當今，對于投資項目而言，已普遍重視其可行性研究，而獨立審計即注冊會計師審計，作為經濟性社會中介的角色，顯然也不能丟棄審計效益與審計成本的考慮，為此也應進行項目的可審性研究。

關鍵詞：審計風險審計成本審計效益

一、日益增強的審計風險，要求獨立審計要進行可審計性研究

注冊會計師對會計報表發表審計意見，同時也就承擔了相應的審計責任，隨著會計報表和審計報告使用者專業素質及法律意識的提高與增強，企業會計報表的審計質量與審計風險已越來越受到獨立審計執業界的關注。

1.會計目標的多元化，提高了審計風險。當經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟時，一方面會計目標由過于單一的經營責任向多元化發展，既為經管責任服務，又為經管決策服務，同時也為投資決策服務。此時，會計處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經濟中經濟責任的關系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系，這種平等權利，既給了受托者自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的要求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌鼋洕鷹l件下，由于經濟環境的變化，會計信息處理復雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導致審計風險。

2.市場經濟條件下，會計信息的經濟后果，增加了審計法律責任。在傳統的計劃經濟條件下，會計信息的經濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經濟條件下，證券市場的存在和發展，使得各方面的關系利益在很大程度上要依賴于會計的反映內容。因此，會計信息決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息和經濟后果性日益突出，一旦產生不應出現的經濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息雙方對這種經濟后果產生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。事實證明，近年來注冊會計師因審計業務糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見不鮮?？梢?，會計信息經濟后果的增大，也引起相關審計法律責任的加強。

隨著資本市場的規模化發展。獨立審計環境發生了巨大的變化，例如審計用戶不僅包括委托者，而且還包括政府機構、中介機構、已知的和潛在的第三者等等；審計用戶的需求也發生了變化，已從當初的財務報表審計功能擴展到鑒證功能，再由鑒證功能擴展到保證功能等。而審計風險隨著資本市場的規?；瑢τ趶V大雜的財務報表及審計報告使用者來說，被審單位的經濟利益大受損失即使審計人員提供的審報告準確無誤，也希望能從會計師事務所得到補償，總的說來，規模資本市場為獨立審計提供了廣泛發展的空間，相應地，獨立審計的觀念也亟需革新。

一、規模經營觀念

經濟的發展、社會的進步使獨立審計所面臨的各種環境發生了巨大的變化，現代信息技術特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著社會生活的海一個角落，資本市場的迅猛發展，使審計面臨著新的挑戰。目前我國的會計師事務所盡管數量較多，但規模普遍較小，尚未形成規模較大的全國性會計師事務所，這樣難以形成規模效益，也難以通過人員培訓，以提高審計技術方法、審計責任、審計風險等方面的研究從而提高執業水平、競爭力及抗風險能力。另外，只有大型事務所才能以相對較低的成本提供全面的服務，發揮集團事務所各方面的優勢，不斷提高服務質量，贏得客戶和社會的信任而不斷增加業務量，以提高盈利水平；在美、日、德等資本市場發達的國家，上市公司審計業務都是由極少數幾家巨型會計師事務所控制，而我國以1999年年報審計為例，10家上市公司客戶最多的會計師事務所所占審計市場的份額總共也只有31，8%?？梢钥闯?。樹立規模經營觀念勢不可擋。

二、多元化服務觀念

從會計審計業務到內部控制體系設計、管理、保險、稅務咨詢、管理業績評價、業務流程分析、經營戰略調整等，獨立審計的業務幾乎可以伸展到各個角落。目前，我國會計師事務所業務主要局限于審計業務，而國外會計師事務所的非審計業務收人高達70%。相對而言，審計服務風險要比非審計服務風險高，無論是從增加收入還是從分散風險的角度來看，都必須大力發展非審計服務業務，以擴大原有市場生俘空間。

隨著資本市場的規?；l展，歷史性財務信息對信息使用者的價值增值效果日相對降低，財務報表審計又面對，業務量增長緩慢和巨大訴訟風險的庇力，因而獨立審計應逐步轉型，形成似獨立性和專業性為基礎的四種業務，即財務報表審計、鑒證型業務、保證業務以及專業咨詢業務。

[摘要]獨立審計質量不高是當前審計界急需解決的問題。本文從獨立審計需求演變分析入手，指出隨著審計需求者范圍的擴大，審計質量并沒有隨之提高。審計質量與審計需求產生了背離。認為這種背離究其原因在于審計產品的有效需求不足。而在公司制企業大量存在的今天，導致審計產品有效需求不足的根本原因實質上是公司治理問題。最后，本文提出了改善公司治理結構，拉動審計有效需求，提高審計質量的對策。

[關鍵詞]獨立審計；審計需求；審計質量；公司治理

一、獨立審計需求演變

(一)受托經濟責任與獨立審計的產生

眾所周知，受托經濟責任的存在是獨立審計產生的前提。一方面受托經濟責任建立在互相信任和忠實性基礎上，即財產所有者愿意把擁有的資源交托給受托人經營，并相信其將以最大的善意履行受托責任和完成委托人的利益目標；另一方面受托經濟責任關系的雙方常常存在潛在的利益沖突，即資源所有者擔心由于受托人過失或故意的行為，使自己的資源和利益目標受到損害。正是這種潛在利益沖突，使資源所有者為了維護其利益，需要對受托經濟責任的履行情況進行審查評價；而受托人基于這種潛在利益沖突的存在，會對自己承擔的受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量，并定期編制各種受托責任報告，為委托人審核受托責任的完成過程和結果提供信息。為了證明自己的經營成果，向資源委托人索取報酬，解除資源委托人對他的潛在懷疑，受托人也需要對自己的報告進行審查和評價。正是由于這種委托人與受托人雙層的需要，才有獨立于他們兩者之間的第三方，即注冊會計師提供鑒證的服務，所以就有了獨立審計的產生與發展。

(二)金融市場、受托關系與審計需求者范圍的發展變化

【摘要】本文從審計需求市場，審計關系，會計師事務所的經營管理現狀以及審計行業監管幾方面探討我國目前審計獨立性所受到的局限，并對這種局限性的解決提出初步建議，以求改進審計質量，維護投資人、債權人、國家、企業和職工的合法權益。

獨立性是審計理論的基石，是審計執業的靈魂，也是注冊會計師行業取信于公眾的首要條件。

財政部《中國注冊會計師獨立審計準則》獨立審計具體準則第2號——審計業務約定書第二章“一般原則”第五條明確規定：會計師事務所在承接審計業務時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并按照本準則的要求，與委托人簽訂審計業務約定書?！吨袊詴嫀熉殬I道德守則》和《職業道德基本準則》規定，注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則，并指明：獨立是客觀、公正的前提。獨立性的程度直接決定了審計目標的實現程度。可見，審計的獨立性是開展審計業務的前提，是審計結論是否客觀公正的重要保證。

一、獨立審計市場需求不足對獨立性的影響

一方面是企業對注冊會計師審計缺乏內在需求，絕大多數企業聘請注冊會計師不是為了改善自身經營管理或滿足相關信息使用者的需要，而是為了應付上市公告、政府監管以及應付年檢、貸款、納稅等對企業強制審計的要求。這種基于需要，不得已委托事務所進行審計的狀況使企業認為社會審計的作用不大，不愿接受審計，形成潛在的需求空缺或不足。

另一方面是注冊會計師與企業主管部門對報表信息的特定要求與財務處理規定的判斷標準容易存在差異，難以與注冊會計師查出的問題以及對問題的處理意見達成一致，使注冊會計師在審計關系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下，注冊會計師極易喪失恪守獨立、客觀、公正的動力，造成注冊會計師審計獨立性不強，執業質量不高。