獨立審計完善論文

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一、我國審計市場不健全的表現———劣幣驅逐良幣

新中國成立以來，我國獨立審計經歷了從無到有，從掛靠到脫鉤改制的發展過程。至1999年底，全國所有會計師事務所完成了脫鉤改制工作，從而實現了從政府選擇向市場選擇的初步轉變。由于脫鉤改制前我國政府對會計服務市場一直實行的是直接干預，造成了會計服務市場的混亂，所以脫鉤改制工作只能通過政府強制實行。但強制實行的直接結果是獨立審計市場的結構不合理，目前，我國具有上市公司審計資格的會計師事務所數量太多，市場集中度過低，整體上處于僧多粥少的狀態，價格戰成為一些會計師事務所爭取客戶最常見的手段。激烈的競價使審計費用低到了難以想象的程度，一家資產規模數億的企業審計費用僅為幾十萬元，過低的成本必然導致會計服務產品質量的降低。加之目前我國資本市場的不規范以及政府監管的不力，使高質量的審計服務不但不會提高待上市或已上市公司的利益，反而會降低此類公司的利益，而那些違規、不實、只考慮迎合客戶要求的審計意見卻大有市場，另外，投資者對財務報告信息的漠視，使上市公司和會計師事務所對于提高審計質量的壓力和動力不足，從而導致高質量審計服務的有效需求不足，造成了獨立審計行業“劣幣驅逐良幣”的現狀。

二、西方審計的啟示———市場選擇不是萬能的

西方現代審計以獨立審計為主體，發源地在英國。早期的英國以及《證券法》、《證券交易法》之前的美國，審計幾乎不受任何政府部門的管理或干預。產業革命之后，英國取消了對股份公司的限制，股份公司迅猛發展，獨立審計市場也隨之迅速發展。19世紀末，隨著美國工業化的高速發展，在英國的影響下，美國建立了自己的民間審計組織，獨立審計迅速發展。股份公司的上市標志著獨立審計從對企業負責發展到對整個杜會負責。審計標準和公認會計原則的制訂和運用，大大提高了獨立審計的層次和水平。與小型會計師事務所相比，大型會計師事務所具有更大的獨立性和更強的專業能力優勢，其提供的審計質量也相應較高，在美國的資本市場上，由大型會計師事務所出具的審計意見能為委托人提供較好的效益，包括較高的股票首次發行價格，較低的借款成本等。這樣，審計市場逐步向大型會計師事務所集中，市場集中度不斷提高。

然而，西方獨立審計的發展也不是一帆風順的。1929年，美國股市的崩潰以及由此引發的長達4年的全球經濟危機，不僅終結了放任自流的資本主義時代，也促進了1933年《證券法》和1934年《證券交易法》的出臺，最終促使會計準則和審計準則的誕生。發生在本世紀初的美國安然公司財務丑聞和此后世通、施樂、環球電訊等上市公司的財務欺詐案件使整個世界震驚，并使我們重新審視西方獨立審計的純市場選擇特性。導致美國注冊會計師獨立性受損的最主要原因，就是會計師事務所同時向客戶提供審計業務和非審計的會計咨詢業務。由于利益的驅動和生存的壓力，各會計師事務所在傳統的審計業務之外尋求新的業務拓展，非審計服務業務逐漸成為會計師事務所的一項重要的收入來源，甚至取代了傳統的核心業務———審計業務的收入。然而，會計師事務所提供非審計業務好比一把“雙刃劍”，在給事務所帶來額外收益的同時，使執行審計業務的注冊會計師應具備的客觀性和獨立性受到了嚴重的削弱。安然等一系列上市公司財務欺詐案件告訴我們，注冊會計師在這些公司的財務欺詐中負有不可推卸的責任。

三、獨立審計的瓶頸———有效政府行為缺失

綜上可以看出，無論是在獨立審計剛剛起步的我國，還是在具有高度職業化、市場化獨立審計的歐美發達國家，均存在獨立審計不獨立，造假層出不窮現象。那么，影響審計獨立性的根源到底何在&筆者以為，制約獨立審計發展的瓶頸因素是有效政府行為的缺失。

我國獨立審計市場從誕生之日起就受到各級政府不同程度的介入，這使得無論是在信息公開呈報的股票市場，還是在信息不公開披露的其他各類市場，注冊會計師的行為在一定程度上受制于各級政府部門的旨意。加之目前我國資本市場的不完善和不規范，證券市場從一開始就由政府出面籌建，政府進行管理。在政府的高度監管下，企業只能在政府指定的滬、深兩個交易所上市，其資格必須經政府有關部門審批，從而使股市資源牢牢地掌握在政府手中。審計不是一種自發的市場需要，而只是政府管制機構“模仿”國際慣例的一個附帶產物。審計質量不是尋求待上市公司或已上市公司成本效益中的一個相關內容。這樣，一些獨立性高的會計師事務所提供的高質量的審計意見甚至會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。另外，長期的掛靠制度導致了審計業的致命弱點———自我服務，利用管制機構的權利優勢將權利直接轉化為自身的經濟利益。