預算業務管理制度范文

導語：如何才能寫好一篇預算業務管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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行政單位預算業務管理規定

一、行政單位預算(財務收支計劃)編制

1.行政單位應按照財政部門規定的編制要求、程序、預算報表格式(見附表)編制年度預算(包括預算說明)，并按規定的報送時間經主管部門審核匯總后報同級財政部門(一級預算單位直接報送財政部門)。同時，單位要按財政部財綜字[1997]8號文件的規定填報預算外資金(如行政性收費、基金等)收支計劃。

2.行政單位預算由收入預算和支出預算組成。收入預算包括財政撥款收入、由財政專戶撥付的預算外資金收入以及經財政部門核定由單位留用的預算外資金收入和其他收入等項內容;支出預算包括經常性支出、專項支出和自籌基本建設支出等項內容，經常性支出包括：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、設備購置費、修繕費、業務費和其他支出等項目，專項支出按支出用途分別編列到有關項目。

自籌基本建設支出，即行政單位經批準用財政撥款收入以外的資金安排自籌基本建設發生的支出，行政單位自籌資金安排基本建設，應先落實資金來源，并按審批權限，報經有關部門列入基本建設計劃。

3.行政單位在編制預算時，應按規定合理劃分不同類型的收入，將應列入預算的各項收入(其他收入按節級科目分項填列，見表三)全部列入預算，不得遺漏(沒有收入數額的項目可以空置)。

按規定應上繳財政預算的罰沒收入和行政性收費(包括基金)收入，應及時足額上繳財政預算，不得列入單位收入預算，用于各項支出;按規定暫未納入財政預算管理的預算外資金收入，應按規定進行處理，除經批準由單位留用的外，應及時足額上繳財政專戶，實行收支兩條線管理。繳入財政專戶的預算外資金，不能作為單位收入，直接列入收入預算。由財政專戶撥付給單位的預算外資金收入，應作為單位收入，列入收入預算;其他收入，包括非獨立核算后勤機構取得的各項收入以及其他服務性收入等，應列入單位收入預算，用于本單位的支出。

單位應按照統籌兼顧、確保重點的原則安排各項支出，即在保證人員支出和開展公務活動必不可少的開支的前提下，安排其他各項支出。自籌基本建設支出應在保證正常工作支出需要，保證正常預算收支平衡的基礎上統籌安排，并報主管部門和財政部門核批。核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。

專項資金安排的支出，應有詳細的說明。

二、行政單位預算的核批

1.財政部門在收到經主管部門審核匯總(或一級預算單位)報送的行政單位預算后，應進行審核，對符合預算編制要求的，應在規定的期限內予以批復。對有主管部門的行政單位預算，財政部門一般只核批到主管部門，具備條件的，也可以核批到具體單位。

2.財政部門在批復行政單位預算時，應按照收支統一管理，定額、定項撥款，超支不補，結余留用的預算管理辦法，統一核定行政單位各項收入和支出預算。

對收入預算，應明確核定財政撥款收入、由財政專戶撥付的預算外資金收入以及核準留用的預算外資金收入和其他收入等各項收入指標。

對支出預算，要統籌兼顧、確保重點，在核定經常性支出、專項支出和自籌基本建設支出等分類支出數額情況下，必要時應核定到工資、補助工資、公務費、設備購置費、修繕費、業務費等重點支出項目。

3.財政部門在核定行政單位預算時，財政撥款標準應根據以保證行政單位基本工作任務需要，結合國家財力可能確定。

單位預算外資金收入，應根據收支統管的要求，與財政預算撥款收入一并核定，統一下達。其數額應根據行政單位財政收支狀況，納入財政專戶的預算外資金及按規定實行結余上繳專戶或按規定比例留用不繳財政專戶的預算外資金數額確定。

財政撥款收入和預算外資金收入必須指定用途的，財政部門在核批行政單位收支預算時，應予以明確。

三、預算執行

行政單位預算經財政部門和主管部門核批以后，即成為預算執行的依據。行政單位應加強預算執行的管理工作。

1.行政單位要加強收入管理工作。取得的各項收入要及時入帳，不得坐支。按規定應上繳財政預算的要及時足額上繳;應上繳財政專戶的預算外資金要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為單位收入。主管部門和財政部門對行政單位應繳未繳財政預算或財政專戶的資金要督促催繳。

2.行政單位在預算執行中要嚴格控制各項支出。各項支出要嚴格執行國家有關財務規章規定的開支范圍和開支標準，不得隨意改變資金用途和支出規模。財政撥款收入預算外資金收入有指定用途的，應按規定的支出項目開支。

四、預算調整

經財政部門和主管部門正式批復的行政單位預算，行政單位不得隨意調整。在執行過程中，確因出現特殊情況，需要調整預算時，應按照以下規定進行處理：

1.行政單位在預算執行過程中，國家對財政撥款收入和從財政專戶核撥的預算外資金收入一般不予調整。但因為上級下達的工作任務有較大調整，或者根據國家有關政策增加或減少支出，對預算執行影響較大時，行政單位可以報請主管部門和財政部門調整預算。

2.行政單位的其他各項收入預算需要調整時，可根據收支平衡的原則自行調整收支預算，但必須報送主管部門和財政部門備案。

3.收入預算調整后，要相應調增或者調減支出預算。

五、預算報表格式

根據以上規定，隨文附發《中央級行政單位預算表》格式。地方行政單位的預算報表格式，由地方財政部門參照該預算報表格式制定布置。單位預算外資金收支計劃表按財政部財綜字[1997]8號通知要求，一并填報。

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關鍵詞：預算部門；財務管理；內控制

分析當前的企業預算部門發展情況，發現其在財務管理中的作用十分突出，只要積極的構建完善的內控制度，才能更好的對預算財務部門管理實行整體監督，嚴格的規范財務行為。企業預算部門應該格外關注財務管理中的內控制度，并且依照企業預算部門的管理特點和具體的需求，制定出相對科學的內控制度，以此維護內控制度的全面實行。通過明確企業預算部門財務管理的內控實際，可以有針對性的實行目標-目標成本預算管理模式，這種模式的運用過程，需要強化內部控制的自我評價及內部審計，適當的完善相關部門的預算控制，促使內控制度可以充分的顯現出科學性及可行性。

一、完善預算部門財務管理內部控制的重要意義

隨著市場經濟的持續發展，預算部門財務管理內控制度的完善重要性逐漸凸顯出來。此項制度設立的意義就是對資金的使用效益起到良好的監督和制約作用，同時也為了實現企業既定的目標。預算部門發揮出的作用非常顯著，是市場經濟中每一個部門支撐的動力，更是社會發展的重要力量。受到全球經濟一體化的影響，對財務管理內部控制工作提出了更高的要求，只有嚴格的貫徹好相關的政策，才能及時的緩解財政預算部門的工作壓力，這將可以維護財務信息的準確性，確保企業資產的安全可靠，提升資金的整體使用效率。財務管理內部控制制度主要是指企業自身為了更好的提升資產的管理效率，并且確保資產信息更加完善，體現出真實性和可靠性，維護資金的安全，達到支出成本最小化，取得最優的社會效益。內部控制制度的建設已經成為了現代化管理的新趨勢，作為一種客觀的經濟規律有待探索。內控制度屬于預算部門財務管理中非常重要的組成部分，始終占據著重要的地位，同時在其不斷完善并趨向成熟的過程中，內控制度發揮出的影響力巨大，影響到企業的利益收成，關系到企業的興衰成敗。

二、積極踐行目標-目標成本預算管理模式

針對較小規模的企業，或者是處于成立初期的企業，應該積極的踐行目標利潤-目標成本預算管理模式，這樣的預算管理模式在具體運用的過程中，能夠規范企業的起步點，并且嚴格的依照統一類別的企業資產回報率及收入等指標，確定出相應的經營部門和二級單位中的具體利潤目標。在實際執行的過程中，應該積極的從具有針對性的方面著手。

1.了解管理模式的指導性作用

通過科學的完善預算部門的財務管理內控制度，能夠及時的明確相關目標-目標成本的預算管理價值，這將有助于提升預算部門的財務管理內控制度執行效果，并且積極的發揮出相關制度體系構建的影響力，由此可見，將目標-目標成本預算管理模式擺在指導性地位很關鍵。

2.核實財務管理中的具體經濟指標

通過不斷的完善預算部門的財務管理內控制度，還應該積極的關注財務管理中的每一項具體的經濟指標，這將推動著內控制度的建立和完善。從這個層面上分析，只有嚴格的依照統一核定之后的各個企業資產回報率等相關聯的指標，才可以確保預算部門中的財務管理內控制度積極的發揮出本身的實效性。

3.強化預算部門財務管理內部控制的監管

應該積極的關注對預算部門的財務管理實際監督，這是內控制度建立的根本落腳點，更是其主要的內容之一。通過明確預算部門的財務管理作用，可以促使內控制度的優勢充分的展現出來。落實好相應的監督管理工作，是構建并執行內控制度的關鍵舉措。

三、加強內部控制的自我評價及內部審計

完善的內控規范體系還是需要企業實現對內部控制的自我評價，同時在經過了內部的審計機構進行核驗之后，嚴格的規范出企業董事會及相關管理層的具體責任，由此更好的發揮出內部控制的有效性。只有內部控制更加合理的構建，才能在財務管理的過程中發揮出應有的效用，同時也能配合審計部門的工作，適當的建立起科學化的內部審核制度，這樣才可以及時的核實相關的債務債權。

1.提升內部控制自我評價能力

在預算部門中，財務管理內部控制制度在不斷完善的階段，應該重視自我評價的過程，同時還應該積極的關注內部控制制度的嚴格實行，不斷的滿足當代社會對于內控制度提出了具體標準。預算部門財務管理內控制度應該不斷的提升自我評價能力，并且格外關注自我評價指標的提升。

2.強化內部審計的力度

重視內部審計的重要性，并且明確其具體的地位。這將有助于預算部門財務管理內控制度的不斷完善，適當的對預算部門財務管理工作的實效性及時的作出相關的評價。加大內部審計的力度，能夠逐步的完善預算部門財務管理內控制度，并且更好的發展內控制度的實效性。

3.合理評估自我評價及內部審計

重視自我評價和內部審計的重要性，同時密切的關注當前預算部門財務管理內部控制制度的制定情況，適當的完善相應的細節部分，重視將自我評價和內部審計結果的評估過程，確?？梢宰寖瓤刂贫鹊南嚓P體系逐步完善，通過趨向于成熟的階段，滿足當前企業中預算部門財務管理的具體要求。

四、落實相關部門的預算控制

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【關鍵詞】小型企業 內部控制 財務管理 建設

自2009年7月1日起《企業內部控制基本規范》及其配套指引陸續在我國上市企業和大中型企業廣泛施行后，財政部于近期又了《小型企業內部控制規范（征求意見稿）》（財辦會〔2016〕12號），正式對小型企業內部控制體系構建公開征求意見，究竟小企業如何做好財務管理制度的建設？本文就從財務管理體系建設的流程和內容兩方面來探討。

一、建立健全企業財務管理制度的背景和必要性

（一）國家法律法規的通知和要求

一是根據財會[2008]7號文的通知要求[4]，上市公司自2009年7月1日起開始施行《企業內部控制基本規范》，鼓勵非上市的大中型企業執行。

二是財會[2010]11號文[5]：財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制應用指引第1號――組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》（以下簡稱企業內部控制配套指引），要求自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業提前執行。

三是根據財政部關于征求《小型企業內部控制規范（征求意見稿）》意見的通知[財辦會〔2016〕12號文][6]，為大力支持小型企業發展，保障廣大小型企業持續運營，促進國民經濟健康發展，財政部研究起草了《小型企業內部控制規范（征求意見稿）》，向各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）等單位，以及企業內部控制標準委員會委員和咨詢專家征求意見，要求結合本地區（部門）小型企業實際情況提出修改意見和建議。

（二）企業經營管理的需要

盡管我國現在有《會計法》、《會計基礎工作規范》和《企業會計準則》等法律法規對企業財務管理工作做出了一些規定，但這些法律法規多側重于規范企業基礎會計核算工作，并不能有效的防范可能面臨的財務管理上的風險，且目前我國小企業面臨的突出問題如責權不清、不相容職務沒有清晰劃分、崗位輪換機制的實施也比較困難，導致財務核算也存在多處不規范的地方，這就要求小企業必須建立規范化的制度、標準化的流程，確保企業財務管理工作的順利開展，能與時俱進的進行創新和調整。

二、建立健全企業財務管理制度的流程

對于如何建立健全適合企業的財務管理制度，目前并沒有標準的流程和方法，在開始實行內控規范的上市公司和大中型企業，多數委托風險管理咨詢公司或者會計師事務所提供內控建設服務，小型企業如也采用委托的方式，必將導致實施成本高的問題。通過多方面的學習和經驗積累，筆者總結了建立健全財務管理制度需要進行的如下六個步驟[1][2]：

（一）重大風險識別與評估

識別財務業務活動方面可能對公司層面產生影響的重大風險，多采用問卷調查的方法，根據調查結果建立風險數據庫，評估重大風險發生的可能性和影響的重要性，對風險進行排序。

（二）全面梳理財務業務控制框架

通過訪談、審閱現行的管理制度，整理搭建企業財務制度框架。

（三）梳理財務范圍內關鍵業務流程

編制會計核算、資金管理、預算管理、成本費用管理等業務流程體系文件。

（四）對財務流程層面可能存在的風險進行評估

結合流程體系，挖掘財務具體的業務風險，對財務業務流程的風險進行評估。

（五）通過制度匹配與控制評價

評價并優化財務活動關鍵控制點，評價現行的財務管理制度，并對制度進行修訂。

（六）定期組織開展財務制度評價活動

通過評價活動，及時發現制度存在的缺陷，不斷的進行優化。

三、小企業財務管理制度包含的內容

健全的財務管理制度，應能覆蓋企業所有的財務活動，防范可能對企業財務報告產生重大影響的風險，而流程又是內部控制與全面風險管理的基礎，因此，小型企業根據其性質和經營業務，制定的財務管理制度至少應當包含以下幾項或全部業務流程[1][2][3]：基本財務管理、資金管理、預算管理、成本管理、財務報告和財務分析。

（一）基本財務管理

企業應以制度化的形式保證財務管理工作貫穿于經營管理的全過程，建立健全內部財務管理制度，夯實財務管理基礎工作?；矩攧展芾眍愔贫戎饕菫榱艘幏镀髽I的財務行為，加強企業的財務管理和會計核算工作，維護各方利益主體的合法權益，適應企業戰略發展的需要，根據《中華人民共和國會計法》及國家統一的企業會計準則等財經法規，結合企業生產經營特點和管理要求來制定的，它至少應當包財務管理的體制、各部門各崗位的職責權限、財務管理的基礎工作、預算管理、資金的籌集和管理、資產和負債管理、收入和成本費用管理、利潤及利潤分配管理、財務會計報告與財務評價、會計檔案管理和企業清算管理等內容。

（二）資金管理

資金管理在企業財務管理中占有重要的地位，加強貨幣資金的內部控制和管理，可以保證貨幣資金的安全，提高資金的使用效益，制訂資金類管理制度的依據有《中華人民共和國會計法》、《現金管理暫行條例》和《支付結算辦法》等法律法規，企業同時需結合自身的實際來考慮。資金管理主要包含資金收支管理、資金計劃管理兩方面，資金收支管理覆蓋資金審批流程管理、貨幣資金管理（現金、銀行存款和其他貨幣資金）、票據和印章管理等，資金計劃管理主要規范資金計劃的編制、審批、執行和分析管理工作。

（三）預算管理

建立科學、高效、有序的預算管理體系，可以加強企業生產經營計劃管理，進一步完善責任機制和考核機制，促進企業實現經營目標和發展戰略。通常制定全面預算管理體系的依據主要是《公司章程》及企業的實際情況。全面預算，是指企業對一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，全面預算管理體系又可進一步分為以下三部分：業務預算，業務預算作為全面預算的有機組成部分，制定相關管理制度應考慮業務預算包含的業務范圍、編制的流程和采用的方法。投資和籌資預算（小型企業如涉及），籌資預算是指企業在預算期內需要新借入的長短期借款、經批準發行的債券、股票及對原有借款、債券的還本付息、股票的股利支付等所編制的預算，其主要依據公司有關資金需求決策資料、期初借款余額及利率等編制；投資預算是指企業為了實現發展戰略，獲取更大的投資回報，針對企業長期投資決策編制的資本支出計劃，包括但不限于固定資產投資預算、權益性資本投資預算和股票等交易性金融資產投資預算等。財務預算，是指反映企業預算期內現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算，主要包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。

（四）成本管理

成本管理應當加強成本核算和成本管控兩項基礎工作，包含成本的基本內容、成本核算方法和成本分配方法的確定，以及成本預測、決策、控制、分析和考核過程的管理，成本管理制度需要結合企業生產工藝、產品特點、成本控制的目標和所能采取的管理措施等方面綜合考慮制定，規范的成本管理流程應能提高成本核算的及時性和準確性，有效降低產品生產成本。

（五）財務報告和財務分析

財務報告，是指反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，財務報告和財務分析制度主要內容包括財務報告的編制流程、財務報告分析的工作流程和內容兩方面。因小型企業多數不涉及合并財務報告的業務，財務報告的編制流程較為簡單。財務分析制度依據企業管理和決策需求，可以對財務評價主要指標、財務分析方法等內容做出規定。

四、結束語

總體而言，小企業業務流程單一，機構和人員配置簡單，只要能應用系統的流程和方法，以國家的法律法規和內控規范為依據，結合企業的實際情況，構建自身的財務管理內部控制體系實際并復雜，但由于大部分小企業不重視管理，對風險管理以及內部控制的認識不足，整體內控環境薄弱，內控建設還是存在一定的困難和阻力，小型企業在進行內部控制體系建設前，還需多進行內控基本知識的宣貫。

參考文獻

[1]劉永澤，池國華.《企業內部控制制度設計操作指南》，大連出版社，2011.1.

[2]李三喜，須榮才.《基于風險管理的內部控制 設計流程 設計實務 設計模板》，中國市場出版社，2013.1.

[3]朱榮恩.《企業內部控制規范與案例》，中國時代經濟出版社，2009.8.

[4]財會[2008]7號，關于印發《企業內部控制基本規范》的通知.

[5]財會[2010]11號，關于印發企業內部控制配套指引的通知.

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【關鍵詞】 全面預算 管理體系 精細化

精細化管理是現代企業普遍采納的一種先進的管理理念，它的內涵“精確預算、責職明確、貫徹執行、有效監督”，結合國資企業的現狀，精細化管理是提升企業管理水平的必然選擇，目前，精細化管理的理念正在各行各業中廣泛應用，在探索提升企業管理水平、提高企業核心競爭力中發揮越來越重要的作用，不同企業都在不斷完善符合本企業發展精細化管理模式，作為國資企業的一員，在參于企業精細化管理制度的制訂及實施過程中，深有感觸。

精細化管理一般來說應具備三個條件:一是要建立現代企業管理制度,做到決策科學化、精細化；二是要為企業定位，擬定經營和發展目標；三是以人為本，充分挖掘企業一切資源，實施激勵措施，激發干部員工參與的積極性和主動性。實行精細化管理應具備的三個條件其核心就是實行全面預算管理。全面預算管理是對企業內部各部門、各單位的財務和非財務資源進行分配、考核和控制，以現金流為核心，按照實現企業價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等管理活動，建立全面具體的管理制度，精細地組織預算編制、報告、執行、調整與控制工作，建立相應機構，配備工作人員，細化職責權限，加強內部協調，強化執行監督,實現企業的既定經營發展目標。因此實行全面預算管理必須提升精細化管理水平。本文從以下從四個方面論述全面預算管理在企業精細化管理中的核心地位：

1. 預算管理的科學性是企業實行精細化管理的前提

預算管理的科學性體現在以下四個方面：一是預算編制堅持效益優先原則，實行總量平衡，堅持積極穩健原則，確保以收定支， 堅持權責對等原則，確保切實可行。二是預算管理采用自上而下，自下而上，上下結合的編制程序。三是全面預算管理內容以營業收入、成本費用和現金流量為重點。四是全面預算管理必須做到五個結合：與現金收支兩條線管理相結合；與深化目標成本管理相結合；與落實各項管理制度相結合；與經營者和職工的經濟利益相結合；與公司發展戰略、目標與國家宏觀經濟形勢和政策相結合。因此全面預算管理的科學性是充分應用了精細化管理的三個條件，從而決定了是精細化管理的前提。

2. 全面預算的執行過程是精細化管理的有效方法

集團公司的全面預算，必然具體細化到母公司和子公司的各項預算內容、預算目標和具體化措施上。在預算執行過程中，集團公司及時組織預算資金的收入到位，嚴格控制預算資金的支付。對于預算內、外的資金撥付，按照授權審批程序和財務管理制度執行，對規定限額資金的支付實行集團公司財務負責人聯簽制度；為保證預算執行的嚴肅性，每月報告各項指標的執行情況，對未能完成月度計劃的單位，分析原因，落實措施，確保年度財務目標的實現。集團公司財務部門利用各公司上報的財務報表監控預算執行情況，及時提供預算執行進度、執行差異與信息，使偏差在可控制的合理范圍之內；年中，集團公司內審工作小組對各公司上半年的預算指標完成情況進行檢查分析，預測下半年的指標完成情況，存在差距及時修正；年末，由集團公司領導擔任負責人的考核小組對各家企業的預算執行情況和其他經營業績進行檢查考核，完成情況與其收入掛鉤，整個預算執行過程就是精細化管理的具體方法。

3. 通過全面預算管理、深化和完善企業內控制度建設是實現細化管理的重要手段。

企業內部控制制度是實現全面預算管理的條件，反過來又不斷深化和完善企業的內控制度，使企業的精細化管理越精越細。企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程，是保證國有資本經營管理信息暢通，加強企業資金的管理，確保資金安全完整、正常運轉與合理使用，減少和避免損失的產生，實現國有資本保值增值的目標。集團公司作為出資者需結合公司業務特性與企業戰略目標，制定符合公司發展的、完整的、統一的企業內控管理制度，企業應建立完整的組織及崗位責任制，明確劃分企業最高管理層、部門管理層、基層業務人員以及各個部門的職責權限；完善財務管理制度，明確完整的作業程序規定，并有效運作，建立完善合同管理制度、內部審計管理制度、資產資金管理制度、成本費用管理制度、報表編報管理辦法、預算管理實施辦法，并明確檔案保管、交接、存檔制度等等。

企業內控制度涵蓋了公司經營活動中所有環節，作為公司管控規范，在內控制度中要求所有業務一切都必須有規范的操作流程與工作標準，并應具備相應的風險評估機制，針對經營活動中的不同風險特點，建立一套業務管理、風險管理、財務管理三合一的管理控制平臺，完善事前防范，事中控制，和事后監督的控制體系。通過企業內控特管理使企業精細化管理得到了深化，實現集團公司與所屬企業之間進行有效的溝通，確保公司發展規范、透明、健康。

4. 全面預算管理的監督與考核是實現精細化管理的保障

企業的各項管理制度關鍵在于貫徹和執行，內部考核的考核與監督體系是最終實現精細化目標的重要保障。

考核制度的建立，目的在于讓每一項管理制度目標清晰明確，責任到人、到崗，通過考核對其執行情況做到有獎有罰。

內部監督制度建立，必須有一整套執行手段，對其在執行過程中起著關鍵作用，它關系到管理制度能否按目標計劃實施，一整套完善有效的監督機制能否在制度實行過程中，及時、準確的掌握其執行情況。

企業的預算管理，制度管理需要在每個員工加以貫徹落實，但由于理解深度不同，在執行力方面往入會出現偏差，以至達到效果會有所不同，所以相應的考核制度是把每個員工、每個崗位的責任目標明確化，并通過建立相應的監督制度，保障精細化管理所制定的各項制度落實，能全過程監督保障企業各項經濟目標、管理目標的實現。

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（一）國庫單一賬戶的體系化設計，導致大量財政資金游離于國庫之外。國庫單一賬戶體系不僅包括財政部門在人民銀行國庫開立的國庫單一賬戶，而且還包括財政部門在商業銀行開立的預算外資金財政專戶和特殊過渡性專戶等財政專戶。由于國庫單一賬戶的體系化設計，再加之開設財政專戶的“門檻”較低，導致各級財政部門在商業銀行開設了大量的財政專戶，也使大量的政府預算資金通過設立在商業銀行的財政專戶流入和流出。在有的地區，各類財政專戶的資金余額與同級國庫庫存余額大體相當，形成了“第二國庫”，這不僅偏離了改革的方向，也有悖于財政國庫管理制度試點改革的初衷。大量財政資金游離于國庫之外，一方面導致人民銀行國庫無法對財政專戶內的政府預算資金收支活動的合法性、真實性和準確性進行有效地審核和把關，加大了國庫對政府預算資金收支活動的監管難度。另一方面也導致財政收支信息反饋遲緩，影響財政部門對財政資金的有效管理和全面監督。同時，大量財政資金存放于商業銀行，也為權利尋租、挪用財政資金提供了空間和便利條件。

（二）商業銀行國庫集中支付業務的制度安排，弱化了國庫對庫款支撥的監督職能?！秶医饚鞐l例》規定，國庫負責辦理國家預算支出的撥付，并監督財政庫款的支撥。但自財政國庫管理制度試點改革以來，國庫集中支付成為政府預算支出的主要形式，即由國庫集中支付業務銀行先行墊付財政部門和預算單位以財政直接支付和財政授權支付方式所撥付的政府預算支出資金，在當日營業終了前匯總當日支出總金額并與同級財政在國庫設立的國庫單一賬戶進行資金清算。在商業銀行國庫集中支付業務的模式下，由于財政部門和預算單位以財政直接支付和財政授權支付方式撥付的每一筆預算支出業務均由國庫集中支付業務銀行先行辦理，因此國庫無法對這些政府預算支出進行逐筆實時的事前審核與監督，最終導致國庫監督庫款支撥這一法定監管職能被嚴重削弱。

（三）非稅收入繳庫環節過多，導致非稅收入無法直接繳庫。非稅收入是政府財政收入的一個重要組成部分。2012年全國非稅收入入庫1.7萬億1，占全國公共財政收入14.2%；其中，地方級非稅收入入庫1.4萬億，占地方公共財政收入的22.5%。目前只有個別非稅收入可以直接繳入國庫，絕大多數非稅收入因受非稅收入管理方式不統一、執收部門多元化以及非稅收入收繳業務系統功能不完善等因素影響還無法實現直達入庫。當前非稅收入的收繳方式主要有兩種。一種方式是征收單位開具繳款書并收款，定期繳入財政部門在商業銀行開立的非稅收入財政專戶或財政匯繳專戶內，財政部門定期匯總填制一般繳款書，通過非稅收入銀行繳入國庫；另一種方式是征收單位開具繳款書并將繳款書交給繳款義務人，繳款義務人按規定數額和時限將款項繳入財政部門在商業銀行開立的非稅收入財政專戶或財政匯繳專戶內，財政部門定期匯總填制一般繳款書，通過非稅收入銀行繳入國庫。通過上述兩種方式收繳非稅收入，其入庫環節較多，非稅收入在商業銀行滯留時間較長，入庫速度緩慢，資金使用效率較低。

（四）缺少統一的監督管理制度，影響了地方國庫集中支付業務的有效監管。雖然，中國人民銀行和財政部共同制定了《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》和《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金銀行支付清算辦法》，但是缺少全國統一的國庫集中支付業務管理制度，各地區自行制定的財政國庫管理制度試點改革方案或制度辦法的內容又不盡相同，因此相關部門只能對本級國庫集中支付業務進行監督管理，無法對轄內其它地區的國庫集中支付業務進行監督管理，從而導致個別地區的錯誤做法得不到及時糾正。如：在有的地區，財政部門在辦理財政資金撥付時，雖然以國庫集中支付形式辦理，但卻先將資金從國庫劃入當地財政部門的國庫集中收付中心（會計核算中心），再由國庫集中收付中心（會計核算中心）通過國庫集中支付業務行以財政直接支付或財政授權支付形式將資金撥往商品和勞務的供應者或用款單位。這不僅增加了庫款支撥的環節，也背離了財政支出從國庫直達商品和勞務的供應者或用款單位的改革目標。

二、對策建議

（一）改革國庫單一賬戶的體系化設計，建立起真正意義上的國庫單一賬戶。將現行的國庫單一賬戶體系改為國庫單一賬戶，即各級財政部門的國庫單一賬戶要開立在同級國庫；取消各級財政部門在商業銀行開立的各類財政專戶，將所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶管理。人民銀行和財政部可在全國范圍內開展財政專戶的專項清理工作，將各級財政部門存儲在商業銀行財政專戶內的財政性資金全部繳入國庫單一賬戶；對確需保留的財政專戶，應以法律或國務院公文的形式予以明確，并將需要保留的財政專戶開立在同級國庫，以此來確保國庫對政府預算執行進行全面和有效的監管。同時還應加強相關監督管理的體制和機制建設，實行責任追究和行政問責制，對違規在商業銀行開立財政專戶的，應對相關責任部門和相關責任人進行嚴肅處理。

（二）人民銀行國庫直接辦理國庫集中支付業務，強化國庫對庫款支撥的監管職能。改革現行商業銀行國庫集中支付業務的模式，實行人民銀行國庫直接辦理國庫集中支付業務的模式。財政部門和預算單位在人民銀行國庫開立財政部門零余額賬戶和預算單位零余額賬戶，人民銀行國庫直接辦理財政部門和預算單位以財政直接支付和財政授權支付方式撥付的每一筆資金，進而實現國庫對每一筆政府預算支出的有效審核和監督，以此來確保國庫監督庫款支撥款這一法定監管職責的有效行使。對于沒有設立人民銀行分支機構的地區，其國庫集中支付業務可由人民銀行的相關分支機構委托當地的商業銀行辦理。

（三）加強非稅收入收繳管理，實現非稅收入直達入庫。統一非稅收入管理方式，對非稅收入全部實行預算管理，并全部繳入國庫單一賬戶。整合非稅收入執收部門，對于稅務機關能夠代收的非稅收入，可以委托其代收；對于稅務機關不能代收的非稅收入，可成立專門的非稅收入執收部門或者是保留少數幾個部門負責非稅收入的執收工作。相關部門可研究制定全國統一的非稅收入收繳管理系統業務需求和接口技術標準，開發出具有完備功能的非稅收入收繳管理系統軟件，實現非稅收入票證管理使用信息和非稅收入收繳數據信息以及資金入庫信息在各相關部門之間共享。相關部門可共同研究制定非稅收入收繳管理辦法，最大限度的簡化非稅收入收繳環節，規范非稅收入執收部門銀行結算賬戶的管理與使用，制定出科學的非稅收入收繳業務流程，實行由非稅收入執收部門開票、繳款義務人通過非稅收入銀行網點直接將款項繳入國庫的非稅收入收繳模式，實現非稅收入直達入庫。

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一、財政國庫管理制度改革的必要性

隨著社會主義市場經濟的發展，現行財政資金運作方式已越來越不適應構建公共財政體制的要求，主要體現在：財政資金活動透明度不高，不利于對其實施有效監管；財政收支信息反饋遲緩，難以及時為預算編制、執行分析和宏觀調控提供準確依據；在預算單位重復、分散設置的賬戶上滯留了大量財政資金，造成資金浪費，影響資金使用效率；財政資金使用缺乏有效監督，截留、擠占、挪用等問題時有發生，甚至出現腐敗現象。因此，必須加快現行財政國庫管理制度改革。

二、財政國庫管理制度改革的指導思想和原則

我省財政國庫管理制度改革的指導思想是：為進一步加強財政收支監督，提高預算執行水平，根據國家有關法規政策，按照社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求，結合我省實際，逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，更好地發揮財政在宏觀調控中的作用。根據上述指導思想，我省財政國庫管理制度改革遵循以下原則：

（一）“一結合、三不變”。實行財政國庫集中支付與會計集中核算相結合，不改變預算單位資金使用權限，不改變預算單位財務管理權限，不改變預算單位會計核算權限。

（二）明確職責，規范操作。合理確定財政部門、征收單位、預算單位、中國人民銀行國庫和銀行的管理職責，所有財政性收支都按規范的程序在國庫單一賬戶體系內運作。

（三）統籌規劃，分步實施。整體設計改革方案，有計劃、分步驟地推進改革，不斷擴大改革的范圍和內容，逐步實現改革目標。

（四）強化監督，提高效率。增強財政收支活動的透明度，將收入繳庫和支出撥付的全過程都置于有效的監管之下。減少資金撥付環節，使預算單位的用款更加及時便利。

三、財政國庫管理制度改革的主要內容

我省財政國庫管理制度改革的總體框架為：建立國庫單一賬戶體系，所有財政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。

（一）建立國庫單一賬戶體系。

1財政部門在同級中國人民銀行分支行開設國庫單一賬戶，用于記錄、核算、反映財政預算內資金和納入財政預算管理的政府性基金（以下統稱預算資金）的收入和支出活動，并用于與財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶的支付清算。

2財政部門在商業銀行開設財政專戶（包括政府非稅收入匯繳專戶和預算外資金財政專戶），政府非稅收入匯繳專戶用于非稅收入匯繳結算、向國庫單一賬戶和預算外資金財政專戶繳款，預算外資金財政專戶用于與零余額賬戶的支付清算。

3財政部門在商業銀行開設零余額賬戶，用于財政直接支付，并與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行支付清算。

4財政部門在商業銀行為預算單位開設零余額賬戶，用于財政授權支付，并與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行支付清算。

5在管理上有特殊要求的財政性資金，經同級人民政府或財政部門批準，由財政部門開設特設專戶進行管理。

上述賬戶和專戶要與財政部門及其支付執行機構、中國人民銀行國庫部門和預算單位的會計核算保持一致，相互核對有關賬務記錄，逐步實現由國庫單一賬戶核算所有財政性資金的收入和支出，并通過在商業銀行開設的零余額賬戶處理日常支付和清算業務。

（二）建立分月用款計劃制度。

分月用款計劃是支出預算的執行計劃，由預算單位依據批準的年度部門預算（預算執行控制數），按照支出預算執行進度分資金性質編制。經財政部門批復的用款計劃是辦理各項財政資金支付的依據。

預算單位應于每月中旬前將次月的用款計劃報財政部門，經批準后執行。基層預算單位分月用款計劃需逐級上報，由一級預算單位審核后報財政部門審批。

（三）規范收入收繳程序。

1收入類型。財政收入按政府收入分類標準進行分類。

2收繳方式。財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳。

3收繳程序。

（1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的非稅收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶。

（2）集中匯繳程序。小額零散稅收收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶；直接繳庫以外的非稅收入，由征收機關通過政府非稅收入匯繳專戶繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

4規范收入退庫管理。涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定執行。

（四）規范支出撥付程序。

1支出類型。按照政府支出分類標準，財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。根據支付管理的需要，具體分為：

（1）工資支出，指預算單位的工資性支出。

（2）購買支出，指預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出。

（3）零星支出，指預算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購品目分類表》的品目，但未達到規定數額的支出。

（4）轉移支出，指撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出。

2支付方式。按照不同的支付主體，對不同類型支出分別實行財政直接支付和財政授權支付。

（1）財政直接支付。由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。實行財政直接支付的支出包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出，以及適宜實行財政直接支付的其他支出。

（2）財政授權支付。預算單位根據財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權支付的支出為未納入財政直接支付管理的購買支出和零星支出。

財政直接支付和財政授權支付的具體支出項目，在財政部門制定的具體實施辦法中列出。

3支付程序。

（1）財政直接支付程序。預算單位依據批復的用款計劃，在財政直接支付額度內向財政國庫支付執行機構提出支付申請；財政國庫支付執行機構根據批復的用款計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向銀行發出支付令，并通知人民銀行國庫部門；銀行從財政零余額賬戶向收款人付款后，與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行清算。

工資性支付涉及的各預算單位人員編制、工資標準、開支數額等，分別由編制部門、人事部門和財政部門核定。

（2）財政授權支付程序。財政國庫支付執行機構依據批準的預算單位分月用款計劃生成授權支付（清算）額度清單，并在執行月份開始前通知人民銀行國庫部門和銀行；預算單位依據批復的用款計劃，在授權支付額度內向銀行開具支付令；銀行通過預算單位零余額賬戶向收款人付款或向預算單位支付現金后，與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶清算。

四、改革的配套措施

建立現代財政國庫管理制度，是一項十分復雜的系統工程。為保證改革的順利進行，必須做好制度性和操作性的基礎工作。

（一）深化預算編制改革。在全面推行部門預算制度的基礎上，進一步細化預算編制，使所有財政資金的收付建立在明晰的預算基礎上，為順利實施國庫集中收付制度創造條件。

（二）制定配套制度辦法。制定財政國庫集中支付管理辦法、會計核算辦法、銀行清算辦法等一系列制度辦法，為改革的順利實施提供制度保障。

（三）建立現代化的財政管理信息系統和銀行支付清算系統。主要包括：預算編制管理信息系統和預算執行管理信息系統，保證財政資金的撥付符合預算安排和支出進度要求；財政收入管理信息系統，監控稅收和非稅收入征收入庫情況；國庫現金管理信息系統，及時反映國庫收支和平衡狀況；國庫收支總分類賬系統，做到所有收支賬目在一個系統中反映；銀行支付清算系統，加快財政資金撥付的到賬時間，提高資金支付清算的效率。通過建立現代化的財政管理信息系統和銀行支付清算系統，為改革的順利實施提供現代化的技術支撐。

（四）創新和完善會計核算中心運行機制。充分發揮財政國庫集中支付和會計集中核算的各自優勢，各級會計核算中心承擔財政國庫支付執行機構職能，具體辦理財政直接支付和財政授權支付業務，利用現有操作平臺和預算執行管理信息系統網絡，實現財政國庫集中支付信息和會計核算信息的共享。

省級機關會計核算中心對已納入會計集中核算的省級預算單位，通過預算執行管理信息系統網絡平臺歸集、整理預算單位的會計核算信息，與支付信息核對，并保留原始憑證“見單審核”的監督措施，以保證會計信息的真實性和完整性，滿足對省級預算單位財務監管的需要。預算單位使用統一的會計核算軟件進行會計核算，規模小、會計力量不足的預算單位，可以委托會計核算中心繼續會計核算工作。

（五）完善監督制約機制。加強對財政資金使用的監督，建立健全財政國庫支付執行機構的內部監督制約制度，定期對財政國庫支付執行機構的相關業務進行內部審計。中國人民銀行要加強對財政支付清算業務的商業銀行的監控，充分發揮中央銀行對商業銀行辦理財政支付清算業務的監管作用。審計部門要結合現代財政國庫管理制度的建立，進一步加強對預算執行情況的年度審計檢查，促進預算執行部門和單位依法履行職責，確保財政資金安全運行。

五、財政國庫管理制度改革的實施步驟和要求

按照財政國庫管理制度改革的總體規劃和目標，我省改革的實施步驟為：

*年內省級100家集中核算單位，結合會計集中核算的實際，實行財政國庫集中支付；年起基層預算單位逐步推行財政國庫集中支付。同時，要在總結改

革經驗的基礎上向市縣推進。爭取“十一五”期間在全省建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代財政國庫管理制度。

為確保財政國庫管理制度改革順利進行，應重點抓好以下五個方面的工作:

（一）加強組織領導。財政國庫管理制度改革涉及面廣，政策性強，情況復雜。搞好這項改革，對加強財政管理監督，提高資金使用效益，從源頭上防治腐敗，具有重要意義。要統一思想，提高認識，高度重視，切實加強組織領導。各級財政部門、人民銀行要精心籌劃，周密安排，加大力度，形成合力，促進改革的順利進行。

（二）規范財政性資金賬戶管理。財政國庫管理制度改革的核心問題是建立健全國庫單一賬戶體系。圍繞建立新的賬戶體系，要進一步清理預算單位銀行賬戶，建立健全預算單位銀行開戶財政審批和備案制度，財政部門、人民銀行要加強對財政資金的集中統一管理。

（三）擇優確定銀行。銀行原則上應當通過招投標方式確定，選擇服務優良、實力雄厚、設施健全、運行安全、支付網絡系統發達的商業銀行財政支付清算業務。各主管部門應在財政部門確定的銀行中，選擇一家銀行作為本部門各預算單位零余額賬戶的開戶銀行，并按照就近、方便的原則在其所屬分支機構內開戶。

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摘 要 隨著市場經濟不斷的發展，全面預算管理制度作為提升企業核心競爭力、加強企業管理以及企業內部控制的重要的方式，在企業經營管理中得到了非常廣泛的應用，其能夠很好的優化市場經濟下的資源配置，并且對于投資管理有一定的規范，可以有效的提升企業投資的經濟收益，有利于企業的發展。在國有控股企業實施全面預算管理制度可以加強企業的發展，以下就主要的對國有控股企業全面預算管理制度做研究分析。

關鍵詞 國有控股企業 全面預算管理 制度分析

全面預算管理主要就是以現金的流量為主，對于企業的經營活動、籌資活動以及投資活動中的內部各部門的財務以及非財務資源預先的進行規劃和預算，對于活動的執行過程和結果進行相應的控制和考評，從而達到協調企業生產經營活動的目的，完成企業經營目的的一系列的管理的活動。以下就對全面預算管理制度在國有控股企業中的應用做分析介紹。

一、全面預算管理制度體系

國有控股企業的全面預算管理制度體系主要的包含以下六個方面：預算組織制度、預算指標體系、預算編制程序與方法體系、預算控制與調整制度、預算報告制度以及預算考評制度。

（一）預算組織制度

國有資產管理的相關部門應該履行出資人職責的企業，應該由相關的國有資產管理部門成立相應的預算管理委員會，并且要根據企業發展的戰略以及實際的情況來之制定預算管理的方案，各個企業也應該成立相應的預算管理機構，并且可以要求企業的法人代表對企業的預算目標最終的實現負責。若是企業已經進行了改革，應該明確各個人員在企業中的權限和責任，做到各司其職，分頭做好預算組織工作。

（二）預算指標體系

預算指標體系主要的是從國有的投資者的角度上出發，主要的是對于國有企業一種外部的考核，在企業進行相應的內部預算考核的時候，要結合企業的具體的情況，對于預算考核的指標進行適當的調整，以便于準確的體現出企業的生產經營的狀況，使相應的評價結果更加的具有科學性。

（三）預算編制程序與方法體系

預算編制體系主要的是提高預算編著的工作的效率，規范了編制的工作的標準，使其更加的科學合理，減少了預算編制和預算指標的隨意性。預算編制程序的相關的流程為：下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執行五個步驟來實施。預算編制方法體系主要的是可以根據不同的預算的項目，可以采用不同的編制的方法，其主要的包含了固定預算、概率運算以及彈性運算等方法。其中固定預算主要的是根據預算中正?？蓪崿F的某一業務量水平編制的預算，其一般會適用于固定費用或者是數額比較穩定的預算項目；概率預算主要是因為需要估計的業務或者是項目發生各種的變化的概率，通常情況下會應用在比較難進行推測變動的預算項目；彈性運算主要的是指按照預算期內可以預見的多種業務水平所編制的能夠適用不同的業務量的預算方法。在選擇預算編程和方法的時候，應該根據企業的具體的情況來進行科學合理的選擇，保障其能夠實際的進行操作。

（四）預算控制與調整制度

預算控制是企業內部控制主要的手段，其為企業實施內部的控制提供了全方面的管理的平臺，更夠很好的明確企業內部人員的職責和權限。預算的控制具有很多的特點，其可以通過對目標的分解來明確企業內部各個預算單位的目標和責任，可以強化企業內部預算的監控和考核，達到全面控制的目的。預算的調整主要的是指當市場的需求以及內部的資源等企業內部的環境發生重大變化的時候，原來的預算已經不能夠適應企業當前發展的需求為進行修改，在其修改的過程中應該嚴格的按照相應的規范進行調整。

（五）預算報告制度

良好全面的預算報告制度應該遵循以下的基本原則：內容的系統性、報告的及時性以及資料的相關性等，具體的可以分為基本報告和特別報告兩大類。基本報告主要的是定期編報的，以預算責任單位的正常經營狀況和結果為對象的預算反饋的報告；特別報告主要的是指非定期編報的，針對預算責任的單位在預算執行的過程中的特別事項所做的反饋的報告。

（六）預算考評制度

預算考評的核心主要的是注重過程的監控、預警以及經營狀況的分析，考評的原則主要的是以預算的指標作為核心，構建預算的考評體系；以責任的部門為對象，自我評價和其他評價相結合；還應該強調標桿的作用；要正確區分經營業績和管理的業績；另外還應該將評價的結果作為獎勵和懲罰的重要的依據。

二、國有控股企業全面預算管理制度的實踐發展

全面預算管理是企業內部管理控制的主要的方法，其在企業發展中起著非常重要的作用，我國國有控股企業全面預算管理制度，是隨著我國改革開放和市場經濟體系來建立的，企業管理的目標主要的是目標由計劃經濟時期的完成品種和產量逐步轉移到追求經濟的效益最大化，其在企業的經營發展中占有非常重要的地位。全面預算管理制度的有效的實施對于企業管理的理念、風險的控制以及資源的配置等方面有著非常重要的作用，主要的做法是：首先是在組織管理方面，應該設置風險管理、審計核算、投資以及人力資源等管理部門，提升相應的決策水平。其次是預算編制方面，主要的是要以提升企業的價值為核心，將戰略規劃的年目標進行仔細的劃分，可以分為財務計劃和經營計劃，各個部門都要按照相關的要求實施。第三是財務管理方面，要嚴格的審核超出預算的資金的配置，使資金的投入可以取得較高的經濟回報，促進企業的發展。第四績效評價的方面，每一季度都應該進行預算目標的核算，保障目標能夠實現。

三、總結

全面預算管理制度在國有控股企業中的應用，可以保障企業戰略目標的有效的實現，并且可以增強企業員工經營的責任以及效益的觀念，可以規范企業的管理，使企業的目標實現得到有效的控制，并且有效的控制了企業財務的風險，提升了企業的經濟效益。

參考文獻：

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一、江西省煙草公司企業會計制度設計的歷史沿革

1.江西省公司企業會計制度設計萌芽階段(1984～1993年)。

江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。成立時下轄南昌、贛南2個卷煙廠、11個地市局(公司)和86個縣局(公司),主要擔負煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產經營。在會計核算上,工業企業實行財政部制定的《國營工業企業會計制度》,商業企業實行《商業企業會計制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時執行《中國煙草總公司系統統一會計制度》。

2.江西省公司企業會計制度設計發展階段(1994～2003年)。

1993年7月,全省煙草行業統一執行財政部1992年頒發的《企業財務通則》、《企業會計準則》和《工業?商品流通企業財務、會計制度》,停止執行總公司制定的會計制度和財務管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據《企業財務通則》、《企業會計準則》和《商品流通企業會計制度》等國家會計法律法規,逐步建立各類財務會計規章制度。一是制定省公司機關內部會計核算、會計電算化管理、財務和資產管理制度,如《江西省煙草公司本級內部有關事項處理辦法》、《江西省煙草公司本級會計核算管理辦法》、《江西省煙草系統會計電算化內部管理制度》等。二是制定了全省系統會計和資產管理制度,如《江西省煙草系統會計委派實施辦法(試行)》、《江西省煙草系統財務會計報表及數據信息工作考核評比辦法》,江西省煙草公司企業會計制度設計取得了發展。

3.江西省公司企業會計制度設計成熟階段(2004～至今)。

2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級公司法人資格;同年10月,根據國家局(總公司)行業管理體制改革部署,省級公司工業與商業管理體制分設。分設后,江西省煙草專賣局(公司)仍實行“一套機構、兩塊牌子”,領導和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負責組織煙葉生產經營,卷煙銷售及網絡建設,專賣管理及執法監督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產關系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經營,建立了總公司、省公司、市公司三級母子公司體制。隨著行業管理體制的理順和產權關系的建立,行業管理職能從行政管理向行政管理與資產管理并重轉變,為適應縣級公司法人撤消、以市級公司為經營主體的母子公司體制對會計管理和財務管理工作的要求,財務處從加強基礎管理工作入手,努力轉變工作職能,不斷修訂和完善相關財務會計制度,提升財務監管水平。

一是加強對基層會計管理工作的指導。2004年,各縣公司撤銷縣級公司法人資格后,更名為營銷中心。為了規范營銷中心的財務核算流程,加強各市公司對營銷中心的財務監管,保證營銷中心的財產安全,制訂《營銷中心財務管理制度(試行)》。該制度規定營銷中心會計崗位設置及資產管理職責,財務核算內容及有關要求,卷煙購銷存管理與核算,煙葉購銷存管理和核算,煙葉生產物資購銷存管理及營銷中心資產管理。

二是加強對子公司的財務會計管理和考核工作。首先,為提高會計信息質量,加強會計信息工作管理,對《江西省煙草專賣局(公司)系統會計報表及數據信息考核辦法》進行重新修訂,以適應新形勢下經營管理對會計信息的要求。重新修訂下發了《江西省煙草專賣局(公司)系統會計委派辦法》,對委派會計人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細的規定,進一步規范了用人機制、明確了委派會計人員的職責,并指導各單位結合實際制定本單位會計委派辦法,逐步對縣級營銷中心的會計主管實行會計委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實施統一會計核算制度。最后,加強物流成本費用管理,編制并施行《江西省煙草商業企業卷煙物流費用管理辦法和核算規程細則》。該細則規范卷煙物流費用管理和核算,進一步挖潛降耗,降低費用,促進營銷網絡建設,提高企業管理水平。

三是不斷完善預算管理制度,提升預算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進預算管理理念,2002年積極推行預算管理,并制定了《江西省煙草系統預算管理委員會工作職責》和《江西省煙草專賣局(公司)本級預算管理制度》,要求各單位成立預算管理委員會,設立辦公室,并制定相關制度和編制上報簡單預算表格。在2006年委托了用友公司開發預算管理軟件,借助信息平臺實現預算的硬約束。2007年,省公司對各市公司2007年的預算進行了批復,但仍未納入考核。2008年對各單位的預算進行嚴格的審核、批復,并將執行預算完成情況納入了企業業績評價體系進行考核;并制訂《江西省煙草公司預算管理辦法》,要求各子公司可結合企業管理的實際和預算管理的要求,制訂具體的實施細則。《江西省煙草公司預算管理辦法》包括總則、組織機構、預算管理范圍和內容、預算編制和審批、預算調整、預算控制與監督、預算考評與激勵和附則八部分。江西省煙草公司通過完善預算管理制度,規范預算管理程序,把預算管理作為加強企業內部管理和實施內部控制的主線,不斷提高預算管理水平。

二、企業會計制度設計的內容

會計制度設計是以會計準則為依據,運用系統的技術和方法,把企業的會計組織機構、會計核算報告和會計業務處理程序加以規范化、文件化,以便據此指導和處理會計工作的過程。會計制度設計包括以下基本內容:會計組織及會計人員的設計、會計資料設計、會計業務處理程序的設計和規章制度設計。

會計組織及會計人員的設計,主要是設計處在總會計師、財會負責人領導下,由若干專業組及會計崗位、會計人員組成的組織體系。會計資料設計是會計制度的核心,包括會計科目、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告設計四個部分。會計業務處理程序的設計主要是指按照企業經營業務循環特點,將企業處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序劃歸為同一循環,再對不同循環的會計處理進行設計。

對企業來講,會計科目設計、會計憑證傳遞、會計工作程序直接影響到企業會計信息的完整、準確及會計工作的運行質量,是必須要關注的問題。江西省煙草公司非常重視會計基礎工作,根據財政部制定的《會計基礎工作規范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關于進一步規范會計基礎工作的意見》,對會計憑證、會計賬簿、會計報表和會計檔案等工作提出了指導性意見,統一全省原始憑證的規格、內容,統一使用用友軟件專用記賬憑證,規定了會計憑證的粘貼和裝訂方法,統一會計憑證檔案盒和會計賬簿的規格,并要求各子公司加強會計檔案管理和內部會計管理制度。

三、江西省煙草公司企業會計制度設計案例的啟示

設計適應單位管理需要的會計制度是建立現代企業制度的一個重要條件,江西省煙草公司作為一個現代的集團公司,其企業會計制度設計案例可給我們帶來如下啟示:

1.企業會計制度是依據國家會計法律法規來設計的。國家層次的會計法律法規有《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》,任何企業設計企業會計制度都要以這些法律法規為依據,不能與其相違背和抵觸。但因為這些法律法規不可能涉及所有行業、所有基層單位會計制度所包含的具體要求和具體內容,要想使國家統一的會計制度得到落實和貫徹,各基層單位很有必要設計符合統一會計制度需要的企業會計制度。只有這樣,才能使企業會計制度滿足國家宏觀調控的需要,滿足有關各方了解單位財務狀況和經營成果的需要,滿足單位內部經營管理需要。因此各個企業不僅需要理解和執行統一的會計制度,而且需要結合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設計各具特色的會計制度。

2.企業會計制度是根據企業的組織機構形式和管理需要而設計的。企業的組織機構形式不同,管理需要不同,所設計的會計制度也不盡相同。經營規模大、業務種類、分支機構多的企業,其所涉及的內部控制制度、業務流程管理制度及會計崗位職責等會計制度設計必定更加復雜和詳細。江西省煙草公司理順產權關系后,省公司的職能轉變為管理和監督,市公司為市場經營主體,為加強對子公司的管理,省公司制訂了一系列的會計管理制度,如統一會計核算制度,重新修訂了會計委派制,加強了對子公司資產管理和費用控制。

3.企業會計制度設計是一個不斷完善和改進的過程。企業會計制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據外部經濟和法律環境及企業自身發展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費2002年制訂的標準為200元/人/天,考慮到物價上漲因素,2008年調高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級的預算管理制度和預算管理委員會工作職責,考慮到實行全面預算和全員預算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預算管理制度,直到2008年當領導和職工的預算意識有了增強后,才制訂了整個集團的預算管理制度。為保證會計科目設計的質量,會計科目設計后是可進行修訂和調整的,通過修訂使會計科目體系更趨于嚴密和完善。為適應縣公司法人撤銷后,以市公司為市場營銷主體的新的管理模式和運行機制對會計核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發了《江西省煙草專賣局(公司)系統統一會計核算管理制度》,統一了全省的會計科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財務系統,進一步提高了會計信息的相關性和可比性。中國煙草總公司從2008年起在全行業實施統一會計核算軟件,分批實施,江西省煙草公司系統將于2009年實施總公司的會計核算軟件,采用總公司統一會計科目。

篇9

財政國庫管理制度改革是一項涉及整個財政管理的基礎性改革，貫穿于財政預算執行的全過程，是預算執行制度的創新。“國庫”不單是指國家金庫，更重要的是指財政代表政府控制預算執行，保管政府資產和負債的一系列管理職能。就是運用國家的經濟政策，具體組織財政預算收支執行，實現收支總量任務，在保證財政預算支出的前提下，通過對財政資金的沉淀進行資本運作來提高財政資金的使用效益，國庫管理制度被稱為“國庫集中收付制度”，也被稱為“國庫單一賬戶制度”。

從基層財政國庫改革試點的系統設置流程不難看出，推行國庫集中收付的核心，就是要建立國庫單一賬戶體系，全部取消預算單位原有的收支過渡賬戶，目的是讓所有的財政性收入直接繳入國庫單一賬戶，所有的財政性支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務提供者，資金實現“收入直繳，支出直付”，改革的重點是賬戶體系。其必要性有三：

(一)原體制下賬戶的設置比較雜亂

雖然這幾年通過實行會計委派制、會計集中核算、收支兩條線等形式的改革，進行了有益的探索和實踐，取得了一定的實效，并積累了一定的經驗，但仍不適應社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求。一方面各征收機關及收費部門，都自行設立了為數眾多的收入過渡戶收繳收入；另一方面，預算單位也都在各商業銀行設置賬戶接受財政撥款，并從這些賬戶上進行開支活動，這種資金分散收付的局面，造成大量資金沉淀在征收機關和預算單位，政府實際可調控的資金很少，直接削弱了政府的宏觀調控能力。

(二)財政性資金難以嚴格監督

在收入收繳過程中，除了少數單位按規定將資金就地繳入國庫外，絕大多數都通過收入過渡戶收繳資金，還有的要按上下隸屬關系層層匯繳后再由主管部門上繳國庫，而主管部門通過收入過渡戶截留收費資金的現象仍然存在，有部分預算外資金在各征收單位賬外循環。這種財政性資金脫離財政監督的模式，必然導致財政收支信息的嚴重失實，不能為預算編制、預算執行和政府宏觀調控提供真實的數據，而預算外資金掌握在征收部門手中，如果不按公共財政原則支出，財政部門是很難發現的。

(三)在資金撥付過程中容易形成漏洞

過去是在年度預算批復后，財政部門就按月或按進度向預算單位撥付資金，雖然實行會計集中核算，財政監督有所增強，大部分項目資金也能?？顚Ｓ?，但對基層預算單位的層層轉撥容易造成資金的中途時間損耗，也很容易改變資金的本來用途，直接降低財政資金的使用效率，為非法截留、擠占挪用資金甚至誘發腐敗提供便利條件。

所以改革現行的財政國庫管理制度，建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是新形勢下加強預算管理的需要，也是建立社會主義市場經濟條件下公共財政框架的必然要求。

二、財政國庫管理制度改革的效果分析

進行財政國庫管理制度改革，建立和完善以國庫單一賬戶為基礎的國庫集中收付制度，是對傳統預算制度的根本性變革，也是對財政收支管理的一次創新。這項改革關系到各級財政預算執行能否規范，同時也必將帶來財政部門和各預算單位理財觀念和理財方式的更新。那么，財政國庫改革后究竟會給我們帶來什么樣的變化呢？

一是實行國庫集中收付后，改變了過去多頭開戶為國庫單一賬戶，將以前的資金分散收付轉變為國庫集中收付，統籌了預算內外財力，逐步實現預算內外資金在收支過程中的合理配比，促進了預算編制的統一，規范了預算收支執行，強化了財政部門和預算單位依法理財的觀念。

二是實行國庫集中收付后，各項財政收入直達國庫或財政專戶，支出直接支付到商品或勞務供應者，實現直接支付，改變了以前收入層層匯集、支出層層轉撥、收支資金流經環節多的局面，強化了預算執行中的財政監管職能。

三是實行國庫集中收付后，所有財政性收支均在國庫單一賬戶體系內運行，改變過去資金分散存放在單位管理為國庫集中管理，有利于政府對資金的統一調度，增強了政府預算執行的可控性。同時，財政部門與預算單位之間通過現代化的電子技術傳遞信息，克服了以往財政性資金運行信息遲緩、透明度不高的弊端，新的國庫集中收付系統流程為財政收支提供了及時、真實、可靠的反饋信息，為預算編制和政府的宏觀經濟調控提供相對準確的決策依據。四是實行國庫集中收付后，財政部門內部實行了預算編制、執行和監督職能的分工，財政與預算單位之間實行出納與會計分開，從根本上改變了預算資金的管理方式和預算執行方式，使預算監督變事后監督為事前、事中監督，有利于從源頭上控制腐敗現象的發生，從這一層面講，實行國庫集中收付制度是加強財政監督管理行之有效的手段。

三、改革進程中需重視和加強的工作

隨著支付業務量的逐步增加和支付范圍的擴大，國庫集中收付在操作過程中也漸漸凸現出其不容忽視的一面，這也正是我們今后工作應該努力的方向。

(一)加強對財政國庫管理制度改革的政策宣傳和業務流程培訓是基礎

公共財政框架下的財政國庫制度改革是一項龐大的系統工程，改革的覆蓋面廣、工作量大，對操作人員的業務素質、微機熟練程度要求高，是一項全新的業務，整個工程涉及到基層預算單位、主管部門、財政部門、銀行、人民銀行、收款人等多個單位或個人，而自推行這項改革以來，從上到下缺乏系統的、規范的、專業的培訓，特別是在基層財政，下設二、三級單位或基層站（所），管理預算職能延伸面寬、收入支出、往來款項、代扣代繳資金業務頻繁的部門，在國庫集中收付這個絕對程序化的系統中，對操作中遇到的實際問題茫然無措，沒有可以借鑒的完整模式。同時，新的國庫收付制度從根本上打破了單位過去現金收支的隨意性，使單位用錢與過去相比顯得“不方便”，對改革帶來的這種規范化要求短時期內不適應，特別是現在正處于改革的過渡期，銀行、財政、單位等各環節的業務銜接還不是十分到位，軟件也處于逐步完善階段，再加上預算單位不理解改革而產生的抵觸情緒，不免引起部分單位的反感。那么，作為占改革主導地位的財政部門，能夠有組織、有計劃地對整個國庫系統業務人員及預算單位業務人員進行進一步培訓顯得十分重要。一是從政策宣傳、營造輿論氛圍出發，改變單位負責人和財務人員的認識觀念，使之從傳統的模式中蛻變出來，能夠理解并接納改革所帶來的業務變化；二是對系統業務操作流程進行指導，搞好跟蹤服務，使經辦人員能熟練地掌握系統軟件，發現問題及時解決，使之盡快在改革的大環境中進入角色，為國庫集中收付的順利推進奠定人才和技術的基礎。

(二)細化預算編制，全面推行內容完整、項目明細、定額科學、程序規范的部門預算是關鍵

國庫集中收付制度是預算執行的過程，預算執行必須以科學規范的預算編制為基礎?；鶎迂斦洕A薄弱，地方自有財力有限，預算單位之間因職能、人員、財力等因素的差異，所列支的范圍和標準也不盡相同，那么在具體操作中就應該遵循定項目、定額度、定標準的編制要求，最大限度地平衡單位之間的人均支出水平，真正體現出公開、公平、公正的原則。在預算計劃執行中，國庫集中支付系統要求嚴格按部門預算為依據，只有部門預算細化到每筆支出項目，單位才能按月報出相對準確的用款計劃，財政才有按部門預算編制審定計劃的可行性，最終達到預算編制與預算執行相吻合。

(三)科學編制財政預算，剛化預算執行是保證

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［論文摘 要］ 本文選取某鐵路施工企業作為研究對象，分析其財務管理模式，重新設計其財務組織結構，對其財務管理模式進行創新，提高了企業的財務管理水平，增強了企業核心競爭力。 

 

本文所研究的某鐵路施工企業成立于20世紀90年代初期，它由最初的單一普通工程公司發展成為以經營房地產、施工材料物流和施工管理為主的施工企業。隨著企業經營規模不斷擴大，其財務管理模式經歷了數次變革。目前企業財務管理的內容和方式都比較簡單，財務部門沒有有效行使融資與投資決策、成本控制等職能，已經不能適應企業快速的發展，嚴重影響和制約了企業的發展壯大。本文借助企業財務管理模式的變革，對某鐵路施工企業的財務管理模式進行創新，以改善企業管理，提高企業運營的穩定性，增強企業競爭力。 

 

1當前某鐵路施工企業的財務管理模式 

 

某鐵路施工企業成立于20世紀90年代初期，伴隨著企業規模的不斷壯大，其組織機構模式也歷經了數次的變革，目前企業及其下屬的二、三級單位都是獨立的財務實體，都設有獨立的財務核算機構，都有獨立的賬套，這樣多的會計實體和賬套大大地增加了財務工作的復雜程度和財務管理成本，降低了財務管理效率，削弱了財務的監督控制職能和決策支持職能。 

 

2某鐵路施工企業財務管理模式的創新設計 

 

2.1 基本思路 

由于財務管理模式創新設計的面較廣，工程浩大，創新的失敗率較高，所以，從計劃、調研、設計到實施等各個階段都要非常認真地構想和籌劃。任何一個階段的一個小的疏忽都有可能造成整個創新工作的失敗。一般來說，財務管理模式再造大致經過以下幾個程序：財務管理模式創新的準備、財務管理模式創新調研及發現、財務流程創新設計、財務管理模式創新的實施效果分析等。 

2.2 設計目的 

某鐵路施工企業組建初期，管理分工不夠細致，專業化的管理也不到位，施工企業內部財務分立的狀況比較普遍。隨著施工企業的發展，資產重組、行業聯合、跨行業經營等企業擴張行為的實現，原有的管理模式和財務分立制度顯現出明顯的弊端：對財務管理職能的認識不夠，財務的職能僅限于財務核算及資金調撥等事務性工作，而稅務籌劃、財務計劃與監控、決策支持等職能則相對弱化，較少參與公司的資源配置和戰略規劃，財務管理應有職能的發揮受到限制，難以支持企業的戰略發展。 

2.3設計思路 

2.3.1 設立資金結算中心 

某鐵路企業財務創新的設計方案是成立施工企業資金結算中心，財務管理實行集中統一的集權管理模式，增強企業財務管理職能，負責管理和監督整個企業的資產運營情況，對整個企業生產經營全過程進行控制，負責企業資金的籌措和調度管理，負責對公司的經營狀況進行監控，負責制定企業財務經營政策等。資金結算中心按其基本職能劃分為5個部室：財務核算業務部、成本費用控制業務部、資產管理業務部、財務信息系統業務部和預算管理業務部。 

2.3.2實行會計委派制 

所屬各子公司的財務機構和人員由企業資金結算中心集中統一領導，各子公司的財務機構為資金結算中心的派出機構，負責本級單位財務運行機制的全面落實和運作，保證與母公司職能的銜接和統一。 

2.3.3集中財務核算 

企業資金結算中心設立一個總賬套，各下屬單位在企業的賬套內分別設立其各自的子賬套，分別核算成本，計算盈虧。這樣做，一方面實現了企業財務管理和會計核算方法的一致性和規范性，有效地避免了原體制下有些基層單位各自為政，確保了核算的真實性。另一方面，通過資金結算中心實行的標準化核算，對下屬各單位的經營情況實行有效的實時監控。 

3某鐵路施工企業財務管理模式創新的保障措施 

 

3.1 從嚴管理 

從嚴管理就是要從源頭上體現從嚴管理的要求，從嚴管理的源頭就是全面預算。要把全面預算管理作為從嚴管理的根本措施抓細抓實。全面預算是以各業務預算為基礎構建而成的預算體系，各業務預算水平的高低決定了全面預算水平的高低。要提高全面預算水平，首先要深化專業預算管理，提高各業務預算水平。為此，各業務預算責任單位要切實加強預算管理，提高預算的準確性，為決策提供參考。同時公司按經濟責任制考核辦法加強對預算編報及時性和準確性的考核，以促進全面預算執行水平的提高。 

3.2 搞好投資創新 

我國傳統意義上的公司投資離不開增加資金投入、直接購建生產設施、生產經營產品。而隨著國際競爭的加劇，很多國內企業都積極進行投資創新，通過收購兼并同行業或相近行業的企業來實現投資戰略的目標。但某鐵路施工企業正處于行業環境不景氣導致的虧損時期，所以相應的投資活動比較有限，主要集中于風險較小的原料貿易投資。不過，目前某鐵路施工企業自身盈利不佳，且由于行業不景氣，導致出現虧損，因此在投資時特別謹慎，必須要獲得董事會和出資者的批準，而且盡可能不在風險較大的非相關行業進行投資，目前以集中精力控制虧損、將原料貿易投資做好為主，這也正是某鐵路施工企業結合自身特點進行投資創新的表現。 

3.3 嚴格客戶財務控制 

從預測分析入手，采取事前嚴格控制、事中全面監督、事后兌現獎懲的辦法，和其他部門密切配合，努力降本增效。積極參與采購定價，做好采購物資的數量和質量審查，千方百計降低采購成本；努力加強貨款管理，銷售環節嚴格執行款到發貨，對以前遺留的、欠款時間較長的應收賬款，采取追款，盡可能減少損失；采購環節需要預付款的，對有關客戶的資信情況，充分進行實地了解并做出較為客觀的評價，減少風險；進一步健全審批制度，采取歸口管理的辦法，落實責任，嚴格控制經營環節的各項費用開支。 

3.4 健全財務管理制度 

某鐵路施工企業原財務管理制度于2005年制定，早已不適應新的管理要求。公司2010年重新修訂了財務管理制度，包括現金管理制度、貨款管理制度、固定資產管理制度、差旅費報銷制度、通訊費管理辦法、車輛管理辦法等。這些制度在工作中全面執行，有令必行從此成為一種習慣，“制度第一、總經理第二”在公司成為一種企業文化，特別是新的差旅費報銷制度和通訊費管理辦法，根據工作需要，改變原來實報實銷的做法，大大降低費用開支，杜絕奢侈浪費現象。 

總之，企業只有持續不斷地進行財務管理模式創新，才能有效提高公司的生產經營效益，從而保證預期目標的實現。 

 

主要參考文獻 

 

［1］張珺．淺談會計業務流程重組——福特公司應付款業務流程重組的啟示［j］．會計之友：上旬刊，2006（2）：25－26． 

［2］張紅云．信息時代的業務流程重組——兼論會計業務流程的更新［j］．廣東經濟管理學院學報，2004，19（6）：65－69． 

［3］林祥友．宏微觀視角下的會計信息流程再造［j］．財會月刊：會計版，2005（3）：13－14．