事業單位合同管理范文

導語：如何才能寫好一篇事業單位合同管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：事業單位 合同管理 審計 問題

目前，事業單位合同管理審計部門對合同管理進行日常安排，由經營管理科負責人帶頭對合同簽訂、審查、管理等內容進行處理，并由質量技術部、施工勘察部門、資產財務部以及分管領導進行監督，在事業單位主管領導的帶領下，以及經營管理科的極力配合下對合同管理審計內容進行核實。合同管理的公章可以由經營管理科負責，以此來保證了合同的有效性和安全性。同時可以由事業單位的財務室對合同進行存檔，經營管理部門必須對合同保留副本，以此來保證合同的安全。

一、事業單位合同管理審計的涵義

事業單位合同管理審計能夠改善事業單位的內部管理，對事業單位的管理風險起到預防的作用，從不同程度上讓事業單位的合法權益得到維護，保證了事業單位的價值，同時也促進了事業單位合同管理問題的目標實現。根據目前事業單位合同管理審計的具體情況，可以從審計管理和增值型內部審計兩個方面對事業單位合同管理審計工作加以探討。由于目前事業單位合同管理審計的基本研究才剛剛開始，因而事業單位合同管理審計的相關理論指導和實踐經驗還比較欠缺，這就導致了事業單位的合同種類的選擇上需要進一步加強，而且也要及時的對事業單位合同管理審計中出現的問題加以解決，以此來促進事業單位合同管理審計的完成。

二、事業單位合同管理審計出現的問題

事業單位合同管理審計的臺帳和登記情況也都要就拿下有效的控制。然而，目前事業單位合同管理審計仍然存在很多問題。具體論述如下：

（一）相關合同管理制度不完善

事業單位合同管理審計的相應制度還沒有建立起來，被審計單位的內部控制制度審計并不完善。而且很多內部控制的審計制度沒有詳細的內容。主要表現在財務管理制度、設備物資管理制度和勞動人事管理制度的審計三個方面。首先，財務管理制度只是單純的介紹了相關的執行資料，卻并沒有健全審查制度，包括計劃、資金、收入等等都不夠健全。其次，設備物資管理制度的審計是事業單位合同管理審計的重要環節，但是目前這一環節進行的并不健全，而且分工也不夠明確。最后，勞動人事管理制度的審計上，由于事業單位的人力資源管理制度存在很多不恰當的情況，這就導致勞動人事制度的審計工作對事業單位員工的工作熱情沒有好處，甚至會產生沒有負責人的情況。

（二）財務項目結算大部分無結算依據

事業單位合同管理審計中，財務項目結算工作都沒有按照嚴格的規定進行合同條款的簽署，而且經常使用的結算方式都是通用條款，導致事業單位的造價提高。而且經常會產生這種結算沒有任何依據的情況，這是導致財務項目結算產生的重要原因。再加上沒有依據的結算導致合同違約，甚至對結算款不能及時償還等情況，都是導致財務項目結算的重要原因。

（三）合同變更程序執行不到位

事業單位合同管理審計的合同變更，會產生程序執行不到位的問題，主要表現在合同條款的約定并不按照規定的條款原則進行確定，同伙私也沒有履行合同規定中的各個條款，產生違反原有規定的質量問題，或者是變更前已經簽署了最終確認合同等情況，都是導致事業單位合同管理審計問題的重要原因。

三、事業單位合同管理審計的對策

（一）優化合同管理制度

合同管理制度存在很多不夠完善之處，因而需要進行及時的優化和修訂?！豆こ添椖抗芾硪幎ā冯m然對合同管理制度進行了詳細的要求，然而卻存在內容分散，條款單一等等情況，對合同管理制度造成一定的影響。因而，要想讓事業單位合同管理審計順利進行，必須對合同的變更、落實等進一步優化，體現出各部門負責的執行制度，以此促進審計工作的自覺性。

（二）加強財務結算管理

事業單位合同管理審計中有關財務結算管理的相關工作必須要進一步加強。要對合同中設計的單價合同，進行及時的清算，對工作量不同的合同也要加強財務結算。尤其是要由各事業單位主要負責財務結算工作，要保證事業單位有具體的部門對財務結算管理進行備案，以此來促進財務結算金額能夠得到及時確認，避免了合同管理的毫無根據。要保證人員的收入穩定，加大調節力度，避免存在合同風險等問題，以此促進合同的正常運行。加強財務結算管理同時可以讓事業單位的結算條款更加的清晰，促進結算條款的正確性，讓合同項目與事業單位的預算相一致，保持了結算的穩定性和可靠性，同時也能避免其他單位從中獲得不合法的經濟利益。

（三）明確法律對合同變更的規定

針對事業單位合同管理審計中產生的合同變更問題，要通過相關法律來進一步明確和落實。目前事業單位合同管理審計具有不夠完善的合同變更或者解除的依據、條件及需要的相關手續問題。這就需要事業單位通過具體的法律制度機械能落實，以此來增強負責人的責任心。可以通過具體的規范文本對合同加以規定，而且要嚴格依據合同變革的具體規定進行。同時，在合同變更過程中，要保證每一個程序都按照嚴格的法定程序進行，要在法定代表人簽字的情況下，才能加以變更。而且對事業單位的公章也要加強管理，通過具體的法律制度對合同變更加以規定，以此避免事業單位合同管理審計問題的產生。

四、結束語

目前情況下的事業單位合同管理審計工作，作為事業單位控制管理的重要手段，日漸被接受，成為提高管理水平和防范風險投資的重要保障，對于事業單位來說，面對激烈的市場競爭，找到合理的合同管理對策，其實踐意義將更加明顯。

參考文獻：

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關鍵詞：事業單位；物資采購；合同管理；方法

隨著社會主義市場經濟體系的逐步完善，事業單位的物資供應環境市場化的傾向十分明顯，但其經濟合同管理的手段相對落后，尤其是對各種數據的處理上手工操作還占較大比例，這在瞬息萬變的市場經濟條件下很難適應。為此，探討物資采購合同管理的方法，對于改進事業單位的財會工作迫在眉睫，至關重要。

一　完善物資采購合同管理的框架

任何一種管理形式都有其特有的框架和結構，經濟合同也不例外，物資采購合同管理框架是以市場經濟和物資供應為前提進行的，主要由四部分構成，即思想體系、組織體系、制度體系、效益評價體系。

第一．思想體系包含了四個方面的內容：(1)體系的宏觀基礎即有秩序的市場經濟和物資供應管理體制；(2)體系的價值序列為法－理－情；(3)體系的立足點為自律和自衛；(4)體系的理論基礎即知識性，包括法律、法規、系統控制、信息論、電腦技術、效益分析；邏輯性，包括目標設立與優化、人才培訓、機構制度完善、標準化和實踐等，時間性，包括合同的前期管理、中期管理、后期管理等。

第二，組織體系的主干是：主體決策——業務制衡——全程控制。一是審批采購計劃和訂立合同；制訂合同管理制度；解決合同簽訂履行中出現的問題；研究決定對合同管理人員的獎懲等。二是設立專門的合同管理機構，承辦經濟合同管理的具體任務；三是各業務部門配備一批熟悉業務知識和具有豐富合同管理經驗的專(兼)職合同管理人員，負責管理本部門的合同，向上反饋合同管理信息等。

第三，制度體系主要包括：(1)合同歸口管理制度，即對本單位合同實行由專門合同管理機構全面統一管理合同的制度。(2)合同授權委托制度，對外簽訂合同一律由其法定代表人進行書面授權委托，授權人或復人在規定的權限、范圍、期限內簽訂合同。(3)合同審查制度，即規定各有關部門在合同審查中的職責、審查程序、審查內容、審查標準、審查時限，保證合同正確簽訂履行的制度。(4)市場調研和市場競價制度，即在合同訂立前對合同標的價格、質量和廠家品牌等進行市場調研，了解市場行情、采取招議標訂貨、批量訂貨、等方式，優選供應廠商，努力追求物資的功能價格比最優化。(5)主體資信調查制度，即在合同訂立前對對方的主體資格，履約能力、信譽情況及委托人等進行認真考察，并逐一建立起客戶檔案。資信調查的主要內容有：對方單位是法人還是其他經濟組織，是個體工商戶還是農村承包經營戶；對方單位的地址、規模、性質、主管部門、成立的時間、注冊資金數額；通過審查營業執照，看合同標的是否屬于對方經營范圍，確保有履約能力；企業法人代表人或負責人品性、學識是否優良t委托人資格是否真實，合法，手續是否齊全t通過稅務部門咨詢，看對方近三年經營效益狀況，對方所持的營業執照是否在有效期內，是否每年及時參加了年檢。(6)文本審查制度，文本審查是簽約的實施階段，其目的是保證合同合法、合理，維護本單位的合法權益，因此在文本審查時要嚴格把握。文本審查的主要內容有：看合同對方名稱是否與合同專用章一致；看合同標的條款是否明確、合法，保證不屬于禁止(或限制)流通物；看標的數量是否確定計量單位是否明確，不得含糊不清或模棱兩可；看標的質量條款標準及其代號，編碼是否正確，保質期限是否明確，看價格或酬金是否有約定，計算方法是否正確，總標的額是否正確，貨物履行期限、地點、方式是否有明確約定，結算方式、時間約定是否明確，是否合法，違約責任條款中違約金約定是否合法，如無法律規定，數額是否恰當，是否能有效地制約對方；看糾紛解決方式條款地點、機構選擇是否正確、恰當，是否對我方有利，如選擇仲裁條款書寫是否規范；雙方約定條款是否合理、合法和必要。(7)履約檢查制度，其目的是通過將履行情況與合同約定相比較，找出兩者之間的差距，以便及時采取補救措施。履約檢查的主要內容有：看是否按合同約定方法、時間、地點進行了標地物交付；看價款或酬金支付是否嚴格遵守合同規定，是否有逾期現象；看貨物包裝是否符合合同要求；如發生違約或糾紛是否追究對方單位的違約責任，糾紛發生后是否按合同約定方式或法律法規方式解決。如需向人民法院起訴或向仲裁機構申請仲裁，是否在有效期內辦理起訴或申請仲裁手續。(8)限額審批制度，對于不同類別的物資采購合同在審批會簽后，規定限額以上的合同還要分別由主管領導或部門負責人簽批，再由合同部門審核蓋章后方可生效。

第四，效益評價體系包含三個方面的內容：(1)評價的指標體系。(2)效益的評價方法。(3)合同成本的構成。

二　實行全面合同管理

在研究和建立合同管理模式時，要注意其可操作性，不脫離現狀又不停留于現狀，從現狀向既定的目標過渡。力求現實性與超前性相統一，理論性操作性與實際可操作性相統一，既滿足現實應用的要求又為以后的發展留有余地。力求避免停留在浮淺的表面分析、現象羅列和一般化經驗總結上，要著力于目標管理和系統論、信息論、控制論等現論的運用上，由此可達到以下三個目的：(1)探索一個具有科學性、可行性和階段性的管理目標；(2)制訂一個具有整體性、層次性、協調性和開放性的完整管理體系；(3)確立一個具有動態的，受信息調節而又符合法律規范的控制體系。

在事業單位的對外經濟合同中，應把所有的物資采購業務納入合同管理，把主要注意力集中到提高事業單位整體效益上，對反映經濟活力契約化水平的各項指標實行全額管理。主要包括以下要求：一是規范使用合同文本。對合同文本使用率、合同簽訂率、合同簽證率、合同限額審批率等主要指標實行全額目標管理均力求達到100％。二是實行合同全過程管理。簽訂合同前要根據事業單位生產需要提出合同采購計劃和簽訂申請，批準后洽談、草簽合同，再提報上來進行集體審批，簽訂合同后分解、落實到有關部門組織實施，督促履行，合同履行后辦理結算手續；合同發生糾紛后，依法進行處理。三是運行業務合同化機制。事業單位所有的對外業務都要全部簽訂合同，做到無合同不采購，無合同不驗收，做到無合同不結算，無合同不付款。

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關鍵詞：行政事業單位 資產管理 預算管理

市場經濟快速發展的30多年來，國內行政事業單位國有資產的規模和數量也不斷地增加，質量也有了很大的提高。2007年，由財政部實施的對行政事業單位的資產清查顯示，其凈資產總額達到了5.31萬億元，占全部國有資產凈額的比例達到了約35%。財政部在其頒布的《行政和事業單位國有資產管理暫行辦法》中明確了資產管理同預算管理二者有機結合的原則。行政事業單位資產管理同預算管理的結合是一個涉及到多方面的綜合性問題。從國有資產本身的方面來說，其關聯到資產的購置、耗用過程、處置等資產管理的全環節；從預算管理的環節和內容來看，其不僅涉及預算的編制、執行方面，還涉及到有關資產的配置標準、資產配置的預算編制執行、政府采購預算等方面內容。因此，資產管理同預算管理的高度協調與結合，是行政事業單位推行資產管理工作的必然趨勢和要求。

一、目前階段行政事業單位資產管理同預算管理結合工作的實施及成果

經過在中央及遼寧、北京等省市地區財政部門探索資產管理同預算管理有機結合的機制，目前取得了良好的效果。其實施成果主要表現在以下方面：一是明確了資產管理工作的主體，財政部頒布的行政事業單位資產管理辦法中明確了各級財政部門作為行政事業單位國有資產管理工作的主體，這為資產管理工作奠定了制度性基礎。二是財政部頒布了關于行政事業單位國有資產的管理方法，中央各部門和地方機構也出臺了相應的配套措施。三是管理方式的革新和轉變。通過廣泛推廣、應用行政事業單位國有資產管理工作信息化系統，并從中央向下推行至省一級，極大的提高了資產管理的實際水平。四是增強了資產管理中的收入管理工作。經過研究制訂事業單位國有資產收入管理辦法，將上述單位的國有資產收入也納入到了財政管理的渠道。五是有效推行了標準化的定額管理工作。通過試點嘗試制定資產配置的定額標準，制訂了取暖費、電話費、維修費等標準，為推行資產管理和預算管理進行了有力的嘗試。六是開始推行部門的國有資產配置預算。比如財政部就已經把國有資產的配置劃入到中央的部門預算中去，并對新購置的車輛、房屋大型設備等資產進行專項的編制以及審核工作。

上述的工作實踐，取得了有效的工作成果。首先，創新改變了工作的理念，通過以達到基本性公共服務均衡化為目的，建立資產管理同預算管理結合的理念，使預算編制工作更加科學合理；試點的單位和部門開始建設完善以存量資產為基礎，結合單位工作目標及任務編制預算的思路。其次，研究出了資產管理同預算管理有效結合的模式，打破了資產管理和預算管理“兩張皮”的狀況，豐富了部門預算的實際內容和外延，使部門預算的編制具有更強的系統性，也使得預算編制具有更好的科學性及規范性。最后，有效節省了財政資金，從中央以及各省市的資產預算審查狀況來看，核減率都提升了很高的水平，大量節省了財政資金。例如廣東省最近兩年的資產預算核減率均達到了20%以上。

二、行政事業單位資產管理同預算管理結合工作現存的突出問題

（一）存在重視資金管理、忽略資產管理的認識誤區

各行政事業單位都應當確立和其提供的公共服務水平相配套的資產配置標準，從而使預算的安排和執行有著適當依據。在實際執行中，因為缺乏科學適當的配置定額，致使對預算的確定缺乏硬性約束，許多的行政事業單位關于資產的預算安排存有很大隨意性。

（二）預算的編制、執行沒有同單位的資產存量有效結合

目前的預算管理工作仍是以投入控制為重心的傳統管理方式，以對支出的控制為主。在部門預算的編報工作中，主要是重視對控制的投入，欠缺對單位資產余量的關注；而在預算的執行中，也主要是以規定的項目和金額執行，將控制支出作為管理的重點，沒有對單位資產的存量進行全面的管理。在此種現行管理方式下，資產支出之后留存的國有資產以及和預算支出沒有直接性聯系的國有資產，常常游離在財政部門的監管之外。

（三）管理手段滯后

目前，國內的國有資產動態管理系統已經開始漸漸向下推廣，還沒有建立全國性的資產動態信息化管理，無法實現資產管理從“入口”到“出口”的全程化監管，新增資產的配置同現有資產管理也存在著不平衡的現象，財政部門、上級主管機構、各單位之間資產信息的溝通沒有便捷的渠道，致使對預算的組織實施沒有精準的基礎性資料，這就使得資產重復購買、超標準超支等現象屢有發生。

（四）國有資產基礎管理和資產管理工作薄弱

一部分單位只有資金賬，欠缺統一的固定資產登記賬；對于資產的出借、處置行為也未遵照規定實施處理。對于本單位的資產收入的管控也有著較大的漏洞。由于缺乏有力監管和制度的缺失，許多行政事業單位的資產出租、出借，低價轉讓現象經常發生。還有的單位將本單位的出租出借收入未納入財政收入的監管渠道，使之成為本單位的“小金庫”，不僅造成了國有資產的流失，也成為腐敗滋生的溫床。

三、增強行政事業單位資產管理同預算管理結合的新思路

（一）增強資產管理同預算管理相結合的認識

最近20年來，行政事業單位資產的增加速度已經超越了同期國有資產的增加速度；其現在已經占到國有資產比重的約35%。當前需要在各級單位、各部門加強宣傳的力度，使各部門人員充分認識到二者相結合，深化國有資產配置預算對深化預算管理、提高財政精細化管理的重要意義；深深的認識到資產管理同預算管理兩者緊實的聯系，及時轉變“重資金輕管理”的落后理念，同時改變只注重資產購置，不注重資產管理的觀念，為兩者的結合創造一個良性的氛圍。

（二）細化規范對國有資產配置的預算編制流程

首先是對資產配置的預算編制方法開展梳理，使之同部門預算的編制程序有效銜接，使整個編制流程更緊湊。其次，隨著行政事業單位資產管理水準的提升和預算編制工作的進一步細致化，應當著手研究制訂單位資產的運維費用定額標準，著重研究關于房屋建筑、大型設施及設備、從公務車輛等的運行費用標準，進一步實現二者的深度結合。再次是要細分完善財政部門內部同預算單位預算編制實際操作中的操作流程。

（三）加快推廣實行國有資產的信息化管理系統

推廣實行國有資產的信息化管理系統，是實現對國有資產全過程、全方位監控的必須手段，也是實現資產管理同預算管理工作結合的重要基礎。在目前國有資產管理信息系統已經推向省級的基礎上，應當進一步向市縣級進行推廣。系統的推行實施應當遵照“財政部門――主管機構――事業單位”的架構部署。在“金財”工程這一一致性體系下，要達到系統的既獨立運行又能夠和部門的預算、財務核算等其他信息化系統有效銜接，充分實現信息共享。通過建設廣泛的國有資產動態管理系統，實現財政部門同事業單位數據的聯網和動態更新工作。與此同時，還要加強日常的管理工作，建立國有資產的報表報送制度，并敦促各單位及時對數據進行更新，保證賬實、賬賬能夠相符。

（四）建立完善國有資產定額標準體系

國有資產的配置定額應該由財政部門根據不同部門的特點及開展工作的具體情況分類別制定，主要包含建筑物標準、配車標準、通用性辦公資產標準、專用資產標準等。伴隨預算改革的深化和行政事業單位內部資產管理措施的細化，今后階段對行政事業單位的公用經費，應當切實遵循定額的標準開展核定，糾正超配、超購單位資產的問題。另外，由于全國經濟發展的地區不平衡性，可以由各省市區根據各自的實際情況制定區域性的標準，從而為實現單位國有資產的更新和配置奠定堅實基礎。

（五）創新管理，探究國有資產的共享互用體制

要把資產動態管理系統中的數據作為組織實施國有資產購置預算的基礎，今后階段國有資產的配置工作也應當同國有資產的存量進行掛鉤。同時，為提升國有資產的適用效率和效果，應當嘗試建立國有資產合理調劑的共享互用機制。在推進國有資產全方位管理工作基礎上，推行公物倉管理制度，對單位的閑余資產及臨時性機構的資產進行適當調劑，推行大型設施設備的共建、共享機制，降低浪費和重復配置，提高購置資產的利用效率。

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關鍵詞：事業單位；財務管理；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

在經濟高速發展的今天，交通單位及其相關單位都已經意識到加強財務管理跟會計核算的重要性，都給與了高度的重視。由于其本身的獨特性，在以往10幾年中，不斷發展跟改變，也對其進行了大方位的改變。為我國的交通運輸事業單位的財務管理方面以后的挺高奠定了一定的基礎。但是根據現階段來看，交通運輸事業的會計方面工作上升空間還是非常大?；诖耍P者結合自身工作實踐，就通運輸事業單位加強會計核算與財務管理的策略思路做出以下幾點分析與探究。

一、交通運輸事業單位會計核算與財務管理工作的現狀

由于我國對事業單位車輛稅務改革的結果，現如今，國家支付著交通管理事業單位的主要財政收入。再加上其單位自身人員跟部門逐年增加，物價又高速飛漲，使得交通運輸事業單位的經費不足問題更加明顯，直接影響著自身服務質量的提升。因此，基于現狀，交通事業單位務必要利用好各種政策，要重視會計相關工作，幫助其自身脫離困境。在實際情況中，我國整體財政出現的問題對我國的經濟產生了很大的負面影響，各個部門也深受其影響。因此，交通部門更應該重視，確保我國交通事業的發展可以符合我國的需要[1]。

二、交通運輸事業單位會計核算的規程與辦法制定的對策分析

1.致力于交通運輸行業會計核算規程與辦法統一的必要性。交通部門的主要工作就是貨物的運輸跟裝卸以及人的所處位置傳達。作為一個特殊的單位，它其實都有自己的規律，無論它的成本、收入等管理都是非常明顯的。由于其自身的特殊性，在會計工作方面務必要按照自身的實際需要來開展。但是，現階段的會計核算制度里，基本上沒有體現出這種特殊規律，特別是在會計核算上。因此，制定一套滿足于交通運輸事業單位特殊性的會計核算規程跟對策是很有必要的，將對整個行業的未來有一定積極作用。在實際工作期間，要對專業的財務人員進行培訓，擴大隊伍，做好在內部跟外面對會計核算重要意義的宣傳，對其工作的進行提供一定的支持跟幫助。

2.交通運輸事業單位會計核算規程統一應具備的內容。確認收入、營運費用，結算運輸款項跟成本計算是交通運輸事業單位統一會計核算規程的主要內容。雖然各級相關部門一直重視著這四個方面，但是，在發展期間，生產消費同時發生，業務生產期間，涉及范圍廣，生產流程時間長，確認收入時，也有很多問題，因此，如果沒有一個完整的會計核算，那么各類業務之間的核算工作也就很難順利開展。如果長期這樣下去，將對我國交通運輸事業以后的工作開展帶來相應的困難，也極大的阻礙著我國資金正常的流動，日常工作難以得到正常開展。因此，務必要統一會計核算規程內容，只有對其相關內容加以規范，才能更好地為其提供切實可行的幫助與支持[2]。

3.關于如何統一交通運輸事業單位會計核算辦法的相關思路分析。為了使得交通運輸事業單位的會計核算得到更好的發展，首先，相關部門要對它在日常生產期間跟經營期間所表現出來的特點給與特別重視，這期間，原來的交通運輸部門的會計核算理論也不能忽視，要認真分析。比如在開展行業收入的工作的時候，我們不能墨守成規，要善于利用商品經濟自身所有的性質跟特點，把在消費期間的商品接受理論作為指導，這樣在會計核算期間就能對出現的問題作出相應的處理。其次，可以在以往傳統條件下作出的一些考慮基礎上，繼續更深入的探討分析，，將目前實際運用的會計核算制度，從理論上跟實踐上作出相應改進。最后，對于國家政策支持的交通便利投資小的小型企業，其會計核算工作應區別于大型企業，人力資源管理等其他方面也都是有不同的內容，這就使得在開展會計核算工作的時候，務必要按照企業的吞吐能力跟主要的運輸工具來劃分。不同的交通運輸事業單位享受不同的政策待遇，并且按照實際會計核算工作提出相應的要求。

三、對交通運輸事業單位財務管理工作方面的針對性改變對策的初探

1.交通運輸事業單位財務管理的主動性要提高。經過對交通運輸事業單位的財務管理方面一系列的改革，要實現下面四個目標，這樣就能更好地提高整體的財務管理自身水平。第一，以往的會計只是單一的負責財務管理問題，現在要改變這種傳統模式，要向職工管理轉變，在這轉變期間，會計可以作為財務管理的主要幫手，通過相關的經濟財會數據，讓每一個職工都能認可財會分析的結果。第二，要改變以往那種事后結算的傳統模式，取而代之的是事前事后相結合。嚴格按照規定來，把每一個環節都聯系起來，進行預算，從而能夠更及時的發現問題并且解決問題。第三，在管理過程中，要提高會計自身的水平，不能就會計論會計，要把財務人員轉到改善管理上面來。要根據單位的實際情況，結合上級下達的計劃指標，詳細算好增收節支的賬目，確保實現計劃和提事業單位的經濟效益。最后，會計核算的工作一定要弄清楚每一筆資金的來龍去脈，以往的財務報表要清算清楚，要做到日清月結，從而提高資金的合理利用，提高整體效益。

2.強化領導，加強管理與監督，提高交通運輸事業單位財務管理治理水平。現階段，考慮到我國交通運輸部門整體財務水平的狀況，只有領導支持會計工作，會計工作才能更好的進行。所以說，只有建立好一套完整有實效性的財務管理工作的監督體系，并把相應的獎懲制度作為壓力，交通運輸事業單位的資金運行情況才能夠更加地清晰明了。在這期間，交通運輸事業單位一定要聘請專業的財務工作者，務必要實施崗位責任制，只有這樣才能提高整體的財會水平，內部效益的提高也有了一定的基礎。做好財務分析，總結出經驗過程中的得與失，財務分析的結果為公司的最終決策提供必要的支持。

3.強化加強財務管理人員培訓，提高自身素質。隨著時代的發展，我國現階段的事業單位發展中，怎么樣才能留著可靠人才，怎么樣才能吸引人才，這都對經營的整體績效水平有著直接關系，其中以我國交通運輸事業單位最為重要。因此，優秀的財務管理工作者是必不可少的。

四、結束語

綜上所述，對交通運輸事業單位加強會計核算與財務管理的策略思路進行分析探討具有十分重要的意義。作為新時期背景下的會計核算與財務管理人員，必須緊密結合時展的需要，著力提高自身的專業技術水平和技術，才能促進交通運輸事業單位加強會計核算與財務管理的可持續發展，助推交通運輸事業單位走向可持續的發展道路。

參考文獻：

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目前我國管理會計人才嚴重缺乏，究其原因有很多方面，其中會計人員自身管理會計水平不高是一個重要主觀因素。現階段，會計電算化普及程度較高，但其應用也大多僅停留在事后算賬的水平，不具備進行事中控制和事前預測的能力。行政事業單位應全面引入輔助核算，發揮財務軟件強大的財務管理功能，助推行政事業單位會計人員從傳統核算會計到管理會計升級轉型。自從有了輔助核算功能后，原來核算型的財務軟件也就具有初步的管理型軟件的功能了。

一、輔助核算的概念

輔助核算是以會計科目為載體，對涉及收入、支出、往來款項等經濟業務進行較為全面的補充反映。當一筆經濟業務發生后，在記賬時，不但要記到明細賬、總分類賬等主體賬簿中，還會記到相應的輔助核算賬簿中。但輔助核算項目又不同于一般的明細科目，它具有更加靈活方便的特性，一個輔助核算項目可以在多個科目下掛接。而且一個會計科目可以設置單一輔助核算項目，也可以選擇多個輔助核算項目。輔助核算輔助核算項目是會計科目的一種延伸，可實現更廣泛的賬務處理，將傳統會計數據轉化為有效的管理信息，以適應行政事業單位管理和決策的需要。

輔助核算一般包括：計量輔助核算、常規輔助核算、固定輔助核算和自定義輔助核算四類。

對行政事業單位財務核算來講，應用最廣泛的就是常規輔助核算。主要包括部門核算、單位往來核算、個人往來核算、項目核算、政府收支功能分類科目核算、支出經濟分類科目核算等幾種方式。

二、實施輔助核算的必要性

（一）有利于落實新《行政事業單位會計制度》規定

2012年、2013年陸續出臺的新《事業單位會計制度》、新《行政單位會計制度》明確指出，對收入和支出要按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目、支出經濟分類科目”的項級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下要按照具體項目進行明細核算。有公共預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。這種明細核算本質上就是一種輔助核算的要求。按照新行政事業單位會計制度要求，各單位至少要運用收入支出功能分類科目、支出經濟分類科目、業務項目三種輔助核算方式。

（二）有利于簡化并穩定會計科目體系，實現多維立體式查詢

運用輔助核算，可用相關的輔助檔案代替明細科目，從而達到簡化和穩定會計科目體系的作用。在會計核算時，由于單位財務管理和實際業務管理的要求，需要對一些會計科目設置明細科目，以便于核算單位經濟活動的具體情況。例如：按客戶記錄往來業務發生情況、按部門統計經費的支出情況、按項目統計?？钍罩闆r等等。雖然利用會計明細科目核算方式可以滿足核算和管理要求，但卻存在以下三點不足。首先，科目體系會變得異常龐大和繁瑣，不利于提高核算效率；其次，傳統明細科目核算時，如果相關信息發生變動，會造成到會計科目的變動；再次，信息查詢存在障礙，如想查詢同一支出項目在不同部門的發生情況時，傳統的明細賬核算只能提供“縱向查詢”，而不能提供“橫向查詢”，因此只能由財務人員自己按照明細賬進行人工加總和比較。而利用輔助核算則能較好地解決上述問題。

利用輔助核算功能，可以將各位內部各部門、往來單位、項目、政府收支分類科目等設置為會計科目的輔助核算項，既可以使科目體系更加簡潔、直觀，操作更加快捷、方便，也便于統計，可以實現交叉查詢，實現原來的二維平面查詢模式擴展到多維立體式交叉查詢模式，豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時方便地獲取必要的決策和管理信息。使用輔助核算，因不必建立相應的明細科目，當相關信息發生變動時不會影響到會計科目，因而使得會計科目體系變得相對穩定。比如某單位新增了某個業務項目或部門，在使用明細科目核算時必須要對相關會計科目進行變更，而使用輔助核算時會計科目體系不必變更，只需對項目檔案和部門檔案進行更新即可。

（三）有利于落實部門決算報表賬表一致的編報要求

以前，行政事業單位會計在編制部門決算報表時，所有的收入、支出要按照功能科目的項級來錄入填報，每一項級功能科目還要按照支出經濟分類的項級科目來列出明細，比如某單位當年有2081001“兒童福利”功能科目的收入，在支出明細表中此項經費要列明用于工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出的哪一個明細科目中。因傳統核算系統中未按照政府收支分類科目進行明細核算，賬面數據無法支撐決算數據，財

務人員往往憑借主觀臆斷，人為編報數據，形成“賬表兩張皮”的做法。

近幾年，財政部門深入推進部門決算賬表一致性核查工作，要求各行政事業單位真實準確反映政府各部門履行職責情況，有效?l揮決算對預算的反饋和促進作用，這對部門決算編報提出了很高要求。行政事業單位只有全面運用項目、政府收支分類科目進行輔助核算，年終部門決算才能從賬面取數，才能保證賬表核查一致。年終扎帳時，在確認各項輔助核算收支余匹配無誤后，通過輔助余額表、輔助明細賬可以查詢出每項功能科目資金的經濟分類科目支出明細情況，據此可直接錄入到決算系統，確保了決算報表和單位賬簿一致，初步實現了預算編制、預算執行、決算編制的一體化，有效避免了預算、會計核算、決算相脫節的現象。

三、實施輔助核算的相關要求

長期以來，行政事業單位財務人員重主體帳核算，輕輔助賬核算，即使實行了輔助核算，對其功能設置和使用也缺乏足夠的了解和運用。在具體實施輔助核算時，應注意以下三點：

（一）財務人員要加強學習，具備較高的綜合業務素質。嚴格按照經濟分類科目、功能分類科目、業務項目等實施輔助核算后，要求財務人員既要懂單位具體業務項目開展情況，又要分清經手的各項上級撥款、同級財政預算和預算外往來款等不同來源的資金用途，既要充分掌握會計專業知識，還要掌握財務軟件運行維護。而且，實施輔助核算后，錄入記賬憑證的工作量加大，原先只要選擇會計科目的明細項就完成的工作要分成?撞階擼?首先要選擇明細會計科目，還要依次按照輔助核算項選擇對應的項目、部門、政府收支功能分類科目、經濟分類科目等信息，比較繁瑣，也容易出錯，非?？简炟攧杖藛T的資金統籌把握能力、耐心、細心和責任心。

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組長：

副組長：

成員：

二、充分認識合同管理的重大意義

隨著經濟建設的不斷加快，以行政事業單位和村（居）委員會作為合同的主體與相對人簽訂合同的現象越來越多，在合同的簽訂、履行過程中因主體不合格、內容約定不完善、履行監管不嚴等原因，常常引發合同糾紛，造成國有資產的損失以及人力、物力的浪費，影響了政府工作效率和政府威信。為了規范合同管理，預防和減少合同糾紛，維護國家利益和社會公共利益。我鎮各級各部門認真學習合同管理辦法，充分認識加強合同管理的重大意義。各級各部門積極配合，恨抓落實，扎實做好合同管理辦法的貫徹實施工作。

三、嚴格執行政府合同管理辦法

（一）主體明確。依據相關法律法規和《縣政府合同管理辦法（試行）》規定，結合我鎮實際，將各村（居）委員會、所轄事業單位以及法律法規授權的其他組織納入合同的訂立主體，從源頭上規范合同簽訂主體。

（二）類型全面。區別于一般合同，政府合同既包括各級政府及政府部門簽訂的合同，也包括黨委、人大、學校（幼兒園）、醫院等事業單位、人民團體簽訂的合同。學校（幼兒園）、醫院、鄉鎮管理的其他事業單位等簽訂的合同須分別報縣教育、衛生和縣級相關行政主管部門進行審查。各村（居）委員會簽訂的所有合同必須報送鎮政府審查、備案。

（三）程序嚴密?！犊h政府合同管理辦法（試行）》對于政府合同的訂立做出了詳細的程序性規定，涵蓋談判磋商、起草審核、合法性審查、審議決定、簽訂合同、報送備案、登記歸檔等所有工作程序。對于其中區別于一般合同所特有的程序，如合法性審查方面，各村（居）委員會及鎮政府管理的事業單位，簽訂的合同必須報鄉鎮人民政府和縣級主管部門進行審查，需報送縣政府法制部門審查的按相關規定報送。合法性審查通過后方可簽訂合同，簽訂后再報鎮政府備案。報送備案環節，更加注重合同的風險論證和審核，以減少政府合同簽訂和履行中糾紛發生的可能性。

四、嚴格履行合同

合同簽訂后，任何單位和個人不得擅自變更合同內容。在合同履行過程中，要嚴格遵守合同約定，不得擅自放棄合同中約定的權利，導致國家集體利益和社會公共利益受到損害，不得違反合同約定的義務，導致承擔違約責任。合同履行過程中需要訂立補充合同或者變更、解除合同，以及簽訂有關解決合同糾紛的協議，必須經本單位集體研究決策，并按照合同簽訂的程序報送合法性審查、備案審查后方可簽訂。對合同履行過程中涉及的違約、履行糾紛等事項，合同承辦人要及時報告鎮政府和縣級主管部門。

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為深化事業單位人事制度改革，加快推進聘用制度和崗位管理制度，實現事業單位人事管理的科學化、規范化和制度化，根據省委辦公廳、省政府辦公廳轉發的《省人事廳<xx事業單位崗位設置管理的實施意見>的通知》（x辦字[20xx]17號）等有關文件精神，結合我局事業單位實際，制定本實施方案。

一、指導思想

通過建立崗位管理制度和人員聘用制度，創新管理體制，轉換用人機制，整合人才資源，凝聚優秀人才，實現由身份管理向崗位管理的轉變，由固定用人向合同用人轉變，調動事業單位工作人員的積極性和創造性，促進交通事業的發展。

二、基本原則

堅持科學合理、精簡效能的原則；堅持按需設崗、競聘上崗、按崗聘用，合同管理的原則；堅持公開平等、競爭擇優、依法辦事的原則。

三、實施范圍

交通局所屬三個事業單位在冊的正式工作人員，包括管理人員（職員）、專業技術人員和工勤人員，都要納入崗位設置管理。

四、崗位類別、等級設置

1、事業單位崗位分管理崗位、專業技術崗位、工勤技能崗位三種類別。交通局所屬三個事業單位：公路管理站、渡口管理站、養路費征收站，根據三個事業單位的職責任務，工作性質和人員結構特點等因素確定三類崗位總量的結構比例：設置崗位總量13個。其中管理崗位7個，專業技術崗位6個，以管理崗位為主體崗位，占單位崗位總量的54%，專業技術崗位占單位崗位總量的46%，專業技術主系列是公路工程技術系列。

2、我局事業單位是股級事業單位，因此管理崗位設置科員（九級職員）崗位。專業技術崗位分為中級崗位和初級崗位，共設置6個等級，中級崗位設八級、九級、十級；初級崗位設十一級、十二級、十三級。

五、崗位的具體任職條件

1、管理崗位的基本條件：

職員崗位一般應具有中專以上文化程度，九級職員崗位，一般應在十級職員崗位上工作三年以上。

2、專業技術崗位的基本條件：

專業技術崗位的任職條件按照行業的《指導意見》的要求和專業技術職務評聘有關規定執行。八級、九級、十級崗位必須具有中級專業技術職務資格，十一級、十二級、十三級崗位必須具有初級專業技術職務資格。

3、工勤技能崗位的基本條件：

三級工勤技能崗位，應在本工種四級工勤崗位工作滿5年，并通過高級工技術等級考核；四級工勤技能崗位，應在本工種五級工勤崗位工作滿5年，并通過中級工技術等級考核；五級工勤技術崗位，應是就徒期滿已轉正定級或者是具有職高、技校、中專及以上學歷，且在工勤技能崗位工作并通過初級工技術等級考核。

六、崗位聘用辦法

按照《省人事廳關于在全省事業單位實行崗位設置的實施意見》（xx辦字[20xx]17號）有關文件規定的程序、形式予以聘用。

崗位聘用基本程序：

1、公布崗位

公布崗位設置實施方案，崗位及其崗位職責，聘用條件；

2、申請應聘

應聘人員向所在單位提出書面應聘申請，并按要求提交相關證明材料；

3、資格審核

單位崗位設置工作組對應聘人員的資格、條件進行初審；

4、考察評議

單位崗位設置工作組對通過初審的應聘人員進行競聘上崗或考核，從應聘人員的德、能、勤、績、廉五個方面進行評分，確定可直接聘用的崗位人選，報單位領導班子研究決定；

5、研究決定

單位領導班子集體討論決定聘用名單；

6、結果公示

聘用結果確定后要進行公示，公示期為7天。在公示期內有異議者，按程序進行復議，確屬不當者，將予以重新審核。

7、簽約上崗

單位法定代表人與受聘人員簽訂崗位聘用合同。

七、實施步驟及組織領導

（一）加強組織領導

為加強這次事業單位崗位設置管理工作，經局領導研究決定，成立交通局事業單位崗位設置工作協調小組，組長：xxx（局長）；副組長：xxx（紀檢組長）；成員：xxxxxx（二）組織動員

召開事業單位全體干部職工大會，學習宣傳本次事業單位崗位設置管理的有關文件精神，讓大家充分了解事業單位實施按需設崗，競聘上崗，合同管理的重要意義。

（三）具體實施方法、步驟

1、制定崗位設置方案，根據現有人員的基本情況擬設置三類崗位，填寫《xxx事業單位崗位設置核準表》等有關表格。

2、召開職工大會公布《事業單位崗位設置實施方案 》，廣泛聽取群眾的意見，確保公正、公開、透明。

3、《崗位設置實施方案》經局領導班子會議集體討論通過定稿。

4、編寫崗位說明書，主管部門審查后，同實施方案一并報縣勞動人事部門審核、備案。

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關鍵詞：事業單位 崗位設置 解決辦法

事業單位是為社會提供教育、科技、文化、衛生等活動和勞務服務的社會公共組織。2006年我國深化事業單位人事制度改革，改革重點主要為：一是加快推進事業單位人事管理立法進程。二是完善聘用合同制度，規范合同管理，探索完善聘后管理機制，研究制定聘用合同規定。三是完善崗位設置管理制度，探索建立崗位設置動態管理機制。四落實和規范公開招聘制度。事業單位對崗位進行合理的設置，是改革的基礎，能夠促進單位人事制度的完善，事業單位崗位設置工作，將從對人員身份到對工作崗位的轉化，通過科學、合理、精簡效能的原則，實現對崗位數量的控制、對人員結構進行調整，達到因事設崗、按崗用人、以崗定薪、聘用管理，從而確保事業單位各項工作任務的順利完成。

一、崗位設置工作中存在的問題

1.目標不夠明確。事業單位崗位設置工作的目的是要轉換用人機制，實現身份管理向崗位管理的轉變，調動事業單位各類人員的積極性、創造性，促進社會公益事業的發展。然而在具體實施中，部分管理人員思想不到位，觀念陳舊，沒有真正改變以前舊的用人制度，認為崗位設置工作就是搞形式，簽訂聘用合同，而對通過設崗、競聘上崗，實現管理方式的轉變、促進單位的長遠發展沒有明確的目標和思路。

2.崗位結構比難以優化控制。崗位結構比例是崗位設置的工作的核心要素之一。崗位結構比例包含三個層面：一類是崗位類別結構比例，即專業技術、管理、工勤技能三大類崗位之間的結構比例；二是同類不同職級崗位之間的結構比例，如專業技術崗位中正高級崗位、副高級、中級和初級崗位之間的結構比例；三是同類同職級不同等級之間的結構比例，如專業技術正高級崗位二至四級之間的結構比例。目前有部分事業單位隨著事業的發展，有的職能強化、有的職能弱化，而崗位設置工作沒有隨著單位的發展進行調整，影響崗位設置工作的進行和實際效果，從而阻礙單位的發展和人員的積極性。

3.優秀人才和關鍵崗位價值體現不明顯。優秀人才在競爭激烈的時代具有非常重要的作用，人力資源是單位的一項核心競爭力，能夠幫助單位取得更大的發展。人才是事業成敗的關鍵，在項目立項時需要優秀的項目帶頭人，在進行過程中還需要大量的技能人才。這些人才在事業單位中的一些關鍵崗位無法體現自身價值，同時與其他員工的工資待遇也類似，這使得事業單位無法留住一些專業人才，這對單位的發展起到了一定的制約作用。

4.聘后管理不到位。單位僅僅把聘用作為一種輔助的、補充的形式，簡單的以聘代管，沒有把深化改革和加強管理有機結合起來。國家對崗位設置的文件，沒有對崗位管理做過多的表述，并不意味著是“重設置，輕管理”。單位在進行崗位設置工作時，“一聘定終身”的現象依然存在，缺乏有效的競爭機制，職工沒有產生競爭意識，沒有能夠有效的調動起職工聘任后工作的積極性。

二、崗位設置工作中的對策

1.加強領導，提高認識，更新觀念。崗位設置工作是事業單位人事制度的一項重大改革，作為一項新的制度，在建立和推行過程中，必然會遇到許多新情況、新問題。單位領導要提高認識，高度重視，加強領導，把崗位設置工作作為當前事業單位人事制度改革工作的重中之重來抓。要加深對事業單位人事制度改革的認識，深入研究其歷程、聘用制度及崗位管理等一系列內容，全面了解崗位設置工作的目的及意義，在此基礎上，才能統一認識，從而有效開展崗位設置工作。其次，單位要加強宣傳，全面提高部門人員對崗位設置工作的認識，全面理解實施崗位設置工作是對事業單位人事管理政策的重大調整，核心是實現事業單位人事管理由身份管理向崗位管理的轉變。最后，事業單位各方面領導干部要從舊的管理模式中擺脫出來，更新觀念，要在具體工作中必須適應這種轉變的要求，在管理各個環節上必須充分體現這種轉變。

2.優化結構比。根據單位實際情況，優化崗位結構比例。單位的結構比例既要符合國家的政策要求，又要符合單位的實際，要可操作，可實行。首先要明確崗位總量，以崗位設置原則為基礎核定人員編制的數額，確定單位崗位總量；其次在單位的社會職能及工作目標的基礎上，結合工作的性質、規模、效益等因素，合理劃分結構比例，以重點崗位為主，兼顧其他崗位，并配合單位的發展，適時進行調整。對現有人員的機構比例已經超過核準的結構比例的，應該通過自然減員、調出、低聘或解聘的辦法，逐步達到規定的結構比例。尚未達到該核準的結構比例的，要嚴格控制崗位聘用數量，根據事業發展要求和人員隊伍狀況等情況逐年逐步達到。單位既要推進改革，形成競爭機制和氛圍，又要有利于人才隊伍的穩定，必須把穩好改革的力度。

3.崗位設置工作必須服務于單位的戰略規劃，突出重點崗位。崗位設置管理要服務于單位的戰略規劃，根據事業單位社會功能、職責任務和工作需要，依據工作性質、規模大小、效益高低、發展潛力等要素進行統籌考慮，支持重點學科、扶持優勢學科的發展，在崗位設置政策上要予以傾斜，努力為重點營造良好的人才環境，不斷提高其在專業技術、申報國家項目，發表高水平學術論文、培養優秀人才等方面的能力，以提升單位整體水平和創新能力。

4.加強聘任后管理，以崗位設置工作為契機，推動一系列人事制度改革。崗位管理主要通過崗位設置、崗位數量和結構控制、崗位聘用、合同管理和具體管理制度實現，“設置”是“管理”，但“管理”不僅僅是“設置”，單位應該結合實際情況，除制定切實可行的管理制度，強化制度管理，堅持崗位聘用、聘約管理、科學考核、動態管理，進一步完善考核制度，實現從事業單位年度考核向崗位聘期考核的轉變，建立以崗位績效評價為重點的人才評價工作，建立科學的評價標準，完善崗位評價體系；完善聘任合同為重點的人才聘用工作，建立“能上能下”的崗位聘任制度；結合績效工資分配制度，在崗位聘任的基礎上，建立以鼓勵貢獻和創新為導向的分配激勵機制。

三、結語

推行事業單位崗位設置工作是事業單位人事制度改革中的一項重要任務，事業單位應該充分認識并認真對待自己在崗位設置工作中的各種不足，然后采用科學的有效的措施，實現合理設崗、競爭上崗，同時不斷完善崗位設置管理制度，由此調動單位職工的積極性，激發職工的創造性，進而促進單位事業的發展。

參考文獻：

[1]人事部關于印發《事業單位崗位設置管理試行辦法》的通知（國人部發〔2006〕70號）

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根據市委編辦、市人事局、市勞動和社會保障局、市財政局《關于推行市直機關工勤人員“編內聘用制”的通知》（宜市編辦[20*]11號）精神，現就我市市直機關工勤人員實施聘用合同制管理工作提出如下具體意見。

一、20*年1月1日以后進入市直機關和依照公務員管理事業單位的工勤人員，一律實行聘用合同制管理。20*年12月底以前在編在崗的工勤人員，由用人單位根據本單位用人制度改革的需要，也可實行聘用合同制管理辦法。

二、市直機關和依照公務員管理的事業單位應在人員計劃和編制限額內，堅持“公開、平等、競爭、擇優”的原則。實行公開招聘補充機關工勤人員。

三、招聘工作的基本程序是：

1、用人單位補充招聘工勤人員應持市編制部門開出的準許用編通知，在政府人事部門申報增人計劃，核準后方可組織實施。

2、經批準同意補充招聘工勤人員的單位，應制定具體的實施方案，包括招聘的崗位及人數、招聘條件、招聘方法步驟、組織領導等內容。

3、招聘工作由市政府人事部門負責組織、監督、協調，通過統一考試考核、技術能力測試和體檢，按照從高分到低分的原則擇優確定聘用人選。

4、聘用人選確定后，由用人單位進行公示，并填寫《聘用工勤人員審批表》，報市政府人事部門辦理手續。用人單位應與新聘用人員簽訂聘用合同，經市人事爭議仲裁辦進行合同鑒證,并與市人才交流中心簽訂人事合同；

5、聘用單位持《聘用工勤人員審批表》在市編制部門辦理編制備案手續。

四、實行聘用合同制管理的工勤人員，一律實行人事關系，其人事檔案由市人才交流服務中心負責管理，并比照機關同類工勤人員代辦相應的社會保險、工資及工人技術等級考試考核等相關手續。

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四、行政事業單位具體業務層面內部控制規范執行情況

行政事業單位業務層面內部控制是指與單位經濟活動直接相關的控制。具體來看，財政部所的《內控規范》將行政事業單位業務層面經濟活動分為預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理六大類。業務層面內部控制通過綜合運用各種控制手段和方法，對單位具體業務活動和事項實施控制，將單位內部控制建設與日常管理和業務活動有機融合，保證單位內部控制真正落地。在單位層面內部控制目標的問卷調查分析中，已經提及“單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果”。具體業務層面內部控制是內控建設與行政事業單位的日常管理、業務活動的有機結合，其控制目標與單位層面內部控制目標相一致，并且會結合各類經濟活動的特點細化成具體的控制目標。

為了調查了解這些具體業務層面內部控制目標實現情況及其實施情況，結合目標及具體內容，筆者分別針對預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理六大業務設計了相關問題，具體調查結果如下：

（一）預算業務：預算管理的科學性仍然存在較大問題

預算業務控制是整個行政事業單位內部控制的起點和基礎，也是行政事業單位經濟業務活動開展的主要依據。本次問卷列示了四項預算業務的控制目標。目標1：預算編制、審批、執行、評價合法合規；目標2：預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離；目標3：預算完成有評價，評價結果有反饋，反饋結果有應用；目標4：預算執行結果與預算目標相一致。

隨著行政事業單位預算管理制度改革的不斷推進，行政事業單位的預算管理水平得到了極大提高，建立了預算編制、執行、監督相分離的預算管理機制，從問卷調查的結果來看（如圖10所示），預算業務基本實現了“預算編制、審批、執行、評價合法合規”的控制目標。然而部分行政事業單位對預算業務控制的理解僅限于合法合規，并沒有在單位內部建立完善的預算管理制度，存在擠占預算經費、預算收入流失、預算執行分析機制和全過程預算績效管理機制缺失等問題。

《內控規范》指出單位應當建立全過程預算績效管理機制。全過程預算績效管理將預算安排、執行效率和實施效果掛鉤，確保預算監督作用的發揮。隨著《財政支出績效評價管理暫行辦法》等一系列文件的出臺，行政事業單位逐步建立全過程預算績效管理機制，但在制度的落地實施和切實發揮作用上，仍然存在較大風險。問卷調查結果表明（如圖10所示），控制目標3“預算完成有評價，評價結果有反饋，反饋結果有應用”的實現程度不容樂觀，多達13%的受訪者認為本單位基本未能實現該目標，甚至有3%的受訪者認為本單位預算評價結果完全沒能得到應用。究其原因，一方面是部分單位沒有充分認識預算績效管理的重要性，認為與追求經濟效益的企業不同，行政事業單位使用財政資金追求社會效益，預算績效管理并不重要；另一方面由于目前對績效評價指標的解釋較為籠統，單位在執行過程中往往以合規性為目的，缺少將預算績效評價與本單位業務相結合發揮實效的動力。

長期以來，由于財務部門與業務部門之間缺乏關于項目進度的溝通，對預算執行的監督往往只能在業務事項的行為發生后，財務部門通過資金收付控制進行，無法確保業務部門的業務事項與預算目標相一致、符合預算要求，往往導致預算執行結果與預算目標的偏差，甚至引發財務部門與業務部門的矛盾。同時，由于預算編制不科學、不合理，我國大多數單位的財政專項經費存在相互擠占的現象，進一步導致了預算執行結果與預算目標的偏差。問卷調查結果表明（如圖10所示），僅有18%的受訪者認為本單位完全實現“預算執行結果與預算目標相一致”。

預算貫穿于行政事業單位業務活動的全過程，具有一定的系統性、復雜性和專業性，行政事業單位應當重視預算業務內部管理制度的建立和完善，實現以管理制度規范預算業務的各個環節?！秲瓤匾幏丁返谑艞l第一款規定：“單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度?！睘榱颂骄慨斍案骷壭姓聵I單位預算管理的內部控制措施落實情況，問卷針對“貴單位是否將去年財政下達的經費預算在內部各職能部門間進行分解并下達，建立內部責任預算制度”和“貴單位是否定期進行預算執行情況的分析”進行了調查。調查結果表明（如圖11所示），大多數受訪者表示本單位均已將預算經費在內部各職能部門間進行分解下達，建立了內部責任預算制度，并且超過70%的受訪者表示本單位定期進行了預算執行情況的分析，說明目前大多數受訪單位預算管理的執行控制已經基本建立。但是根據財務分析的執行情況來看（如圖12所示），財務分析方式以年度分析為主，具有較大的時滯性，半年度、季度和月度財務執行情況不好，尚未做到根據項目重要程度和影響范圍進行財務分析。

為了進一步了解預算管理執行的現實，我們總結了預算管理中存在的普遍問題：A.預算口徑不夠全面；B.預算指標偏緊；C.預算指標確定方法不夠科學合理；D.預算編制程序沒有完全符合規范；E.預算編制時間過長；F.預算追加的隨意性較大。問卷要求受訪對象對六個問題按照嚴重程度排序，最嚴重的問題排在第一位。調查結果顯示（如圖13所示），有26%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算口徑不夠全面”，24%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算指標偏緊”，同時也有24%的受訪者認為“預算指標確定方法不夠科學合理”是最嚴重的問題，而認為“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”是預算管理中最嚴重問題的受訪者分別僅占6%和7%。這一結果表明，雖然目前行政事業單位預算管理合規性大大提高，但預算管理的科學性仍然存在較大問題。

為了進行更加深入的分析，本文對受訪者的排序結果進行賦值，排序第一位的賦值為6，其余各項賦值按照排序依次遞減，排序第6位的賦值為1。隨后計算各個問題的平均得分，結果顯示（如圖14所示），“預算指標確定方法不夠科學合理”得分最高為4.39分，表明受訪者認為預算指標的科學合理性是目前預算管理存在的最主要問題；得分排名第二位的是“預算口徑不夠全面”，得分為4.21分。而得益于行政事業單位財務管理制度改革、預算管理制度的建立和國庫集中支付制度的落實，目前行政事業單位預算編制程序的合規性和時間控制相對較好，“預算追加的隨意性較大”、“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”三個問題得分相對較低。

（二）收支業務：整體控制目標實現較好，尤其是票據印章管理控制較好，但資金支付合規、報銷單據審核方面仍需改善

收支控制歷來是行政事業單位內部控制的重中之重，尤其是支出控制中的“三公經費”廣為社會所關注。這些客觀上要求行政事業單位完善收支管理，確保單位收支業務的規范性和科學性。為此，國家在收支兩條線、部門預算、政府收支分類改革、國庫集中支付、政府采購等一系列具體控制措施的執行上也要求十分嚴格。例如：（1）行政事業單位應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致，及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分；（2）行政事業單位應該加強支出審批控制，明確支出的內部審批權限、程度、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批；（3）行政事業單位應當建立健全票據管理制度，明確規定票據保管、登記、使用和檢查的責任，對票據實行專人、專賬、專柜管理。

問卷調查結果顯示（如圖15、圖16、圖17所示），95%的受訪者選擇本單位的非稅收入嚴格執行了收支兩條線的管理制度。97%的受訪者表示，本單位的經費支出有明確的審批權限劃分。95%的票據實現了專人管理。證明我國行政事業單位在具體收支管理上已經建立了明確的制度要求，并且在支出的審批和票據管理方面執行較好。

本次問卷列示了四項收支業務的控制目標。目標1：收支業務合規合法，不存在違規收取或違規支出等問題；目標2：票據、印章管理嚴格，不存在收入資金流失的現象；目標3：資金支付符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等相關規定；目標4：報銷單據審核嚴格。

問卷調查結果顯示（如圖18所示），我國行政事業單位內部控制收支目標實現程度較好，尤其是目標2（票據、印章管理嚴格，不存在收入資金流失的現象）實現程度最好。具體來看，收支業務控制目標實現程度的排序是：目標2基本實現及完全實現的程度為91%（其中61%的受訪者表示，本單位票據與印章管理可以完全實現內部控制目標，不存在收入資金流失的現象），目標4基本實現及完全實現的程度為89%，目標1基本實現及完全實現的程度為87%，目標3基本實現及完全實現的程度為84%。即使是這樣，近些年審計機關對行政事業單位審計過程中仍然發現：許多單位“其他支出”科目使用頻繁、金額較大，且支出的內容復雜多樣，超標問題嚴重。多數行政事業單位均不同程度地存在科目填報不夠準確、支出審核不嚴或不規范、報銷單據審核不夠嚴格、不能按照規定使用公務卡結算等問題。特別是部分單位在國庫集中支付、政府采購和公務卡改革等制度的執行過程中，不注重對單位員工的教育與推廣，未能與業務部門及時溝通，導致未能按照規定辦理資金支付手續，存在嚴重的控制風險。根據問卷調查的結果，我國行政事業單位收支業務控制確實還應該在資金支付合法合規性及報銷單據的審核上進一步完善。

在我國行政事業單位的支出業務控制中，專項資金支出的管理尤為重要。規范行政事業單位的專項資金核算，對于加強行政事業單位財務管理、提高財政資金使用效益、強化行政事業單位的職能有著十分重要的意義。專項資金的使用涉及預算控制、收支控制和建設項目控制，是行政事業單位內部控制的薄弱環節，行政事業單位往往存在專項資金與共有經費相互借用、項目資金挪用等問題，因此分析專項資金的使用情況對于行政事業單位內部控制建設也具有重要意義。為此，行政事業單位應當按規定的支出標準和支出方向執行項目預算。專項資金在批復下達時應明確預算指標、支出標準和支出方向，相關業務部門應當嚴格按照預算指標、支出標準和支出方向辦理，財會部門應當對專項資金進行單獨審核，加強支付審核控制。根據審計署歷年財政預算執行審計的結果來看，專項資金的審計發現很多突出的問題，例如：（1）地方配套資金不到位，擠占專項資金；（2）對財政部門和業務主管部門撥給的專項資金，沒有按規定?？顚Ｓ?，而是用于彌補日常公用經費不足，致使單位公用經費擠占專項資金；（3）滯留未撥專項資金，由于財政資金較緊張，將專項資金掛賬，未及時下撥，以備用于資金周轉、經費、工資或其他支出；（4）專項資金沒有單獨核算，與正常支出和公用支出相混淆，不能正確反映實際使用情況，違背了?？顚Ｓ迷瓌t；（5）行政事業單位對財政撥入的專項資金在未使用或者當年未使用完的情況下，通過虛列支出轉“其他應付款”等往來科目進行核算。

問卷調查顯示（如圖19所示），90%的被訪單位表示已經針對專項資金進行了單獨核算，并且執行情況較好。但針對“專項資金撥款是否存在不及時或不到位的情況”進行的調查結果顯示（如圖20所示），接近半數的受訪單位表示專項資金撥款存在不及時或不到位的情況。如果專項資金撥款不及時或不到位會導致專項資金使用效率低下、項目資金與項目不匹配，從而影響項目進度。在進一步的問卷調查中發現，部分單位存在領導對專項資金的管理意識淡薄，任意使用專項資金的現象，造成專項資金使用效率低下、項目建設進度延遲等后果。問卷對“專項資金是否有與公用經費互補使用的情況”“過去是否發現有專項資金使用不規范的情況”進行了調查（如圖21、圖22所示），約有34%的受訪單位表示存在專項資金與公用經費互補使用的情況，41%的被訪者認為本單位還是存在專項資金使用不規范的現象。

針對專項資金，行政事業單位應當建立預算執行和支出的監控機制，定期采集信息并匯總分析，對預算執行情況進行跟蹤管理和督促檢查，以保證預算目標實現和財政資金安全。調查結果表明（如圖23所示），僅有34%的受訪對象表示本單位已經采取了專項資金使用跟蹤問效評價機制，表明行政事業單位在預算控制和收支控制中尚有漏洞，應當在今后的內部控制建設中不斷加強。

（三）政府采購：依法采購實現較好，但存在采購隨意性大、采購資產質次價高的突出問題

政府采購作為行政事業單位日常開展的經常性支出活動，歷來受到高度重視，因為伴隨著財政資金的支出和公共資源的流入，在這一過程中極易由于操作控制環節執行不到位、監督處罰不到位引發舞弊行為和經濟腐敗等問題，從而出現采購價高質次、造成財政資金浪費損失、無法體現財政資金使用效益等現象。該領域也成為領導干部違規、違紀、違法的高危領域。本次問卷列示了四項收支業務的控制目標，其中目標1：所有政府采購均依法實施；目標2：政府采購與業務活動相匹配，不存在資金浪費或資產閑置等問題；目標3：政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的情況；目標4：政府采購信息和財務信息真實完整。

自《政府采購法》頒布以來，政府采購作為加強財政支出管理的重要手段，其功能作用日益凸顯。特別是2009年國務院辦公廳出臺的《關于進一步加強政府采購管理工作的意見》，從堅持應采盡采、管采分離、加強預算約束、考核培訓等七個方面對政府采購提出了明確要求，為政府采購規范化創造了政策基礎。雖然我國政府采購歷史較短，但得益于一系列法律法規的頒布和政府采購制度的推行，政府采購的合法合規控制目標實現較好。當然，也必須承認，從現實的運行來看，我國各地行政事業單位仍出現尚未建立健全政府采購工作的組織領導和工作協調機制，從而造成政府采購管理松散、隨意的現象，政府采購計劃編制、組織實施、監督評價等工作流于形式等問題。

調查結果表明（如圖24所示），50%的受訪者表示本單位的政府采購業務完全符合相關法律規定。在政府采購目標的基本及完全實現程度上排序依次是：目標1（81%）、目標4（76%）、目標2（66%）、目標3（61%）?？梢?，與目標1和4實現程度相比較，我國還需要在目標2（政府采購與業務活動相匹配，不存在資金浪費或資產閑置等問題）和目標3（政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的情況）上進一步完善。調查結果表明：多達31%的受訪者表示，本單位政府采購業務與業務活動不相匹配，存在相當程度的資金浪費和資產閑置問題；多達39%的受訪者表示，政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的目標基本或者完全未實現。

（四）資產管理：總體情況尚好，但缺乏對資產的高效利用，閑置浪費問題嚴重

行政事業單位資產是各級行政事業單位長期以來積累下來的有形或者無形資產，數量和金額相當龐大，分布十分廣泛，在國民經濟中也占有相當比重。它不僅是各級行政事業單位有效運轉的基本保障，也是其履行社會職責的重要基礎。資產管理作為行政事業單位內部控制的重要組成部分，往往通過對于行政事業單位貨幣資金、實物資產、無形資產、對外投資的管理，實現國有資產的安全完整性及使用的效益性。尤其是通過對于貨幣資金和實物資產的管理實現資金流與實物流的共同驅動作用，提高行政事業單位管錢管物的水平。

1.資產管理制度建設情況

為了加強行政事業單位的資產管理目標，財政部曾于1995年印發執行了《行政事業單位國有資產管理辦法》（1995），2006年重新修訂頒布了針對固定資產管理的《行政單位國有資產管理暫行辦法》和《事業單位國有資產管理暫行辦法》。根據問卷調查（如圖25所示），各級行政事業單位普遍建立了資產管理制度，執行情況很好。雖然如此，我們還是發現，針對行政事業單位資產管理的相關制度實施情況依然十分不好，現實中也確實出現了許多問題，資產管理控制成為行政事業單位內部控制的薄弱環節。

2.資產管理機構設置與定期清查情況

《內控規范》第四十條第二款規定：“行政事業單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用?！辟Y產管理崗位的合理設置與資產安全和行政事業單位資產使用的管理要點在于落實使用保管責任，應當堅持誰使用、誰保管、誰有效使用的控制目標密切相關，并且在一定時期內難以通過內部人員置換和外部人才供給所替代，因此，合理設置資產管理機構對于行政事業單位內部控制建設至關重要?！秲瓤匾幏丁返谒氖臈l第四款規定：“建立資產臺賬，加強資產的實物管理。單位應當定期清查盤點資產，確保賬實相符。財會、資產管理、資產使用等部門或崗位應當定期對賬，發現不符的，應當及時查明原因，并按照相關規定處理?！备鶕@一規定，行政事業單位應當組建資產清查小組對本單位的資產進行定期清查盤點，根據盤點結果填寫實物資產盤點表，并與資產臺賬核對，做到家底清楚，賬、卡、實相符，防止國有資產流失。

根據問卷調查結果（如圖26、圖27所示），我國有32%的行政事業單位設置有專門的資產管理機構，31%的行政事業單位在相關部門中設置有專門的崗位負責資產管理工作，但仍有高達37%的行政事業單位在相關部門中設置兼職崗位負責資產管理工作。從定期清查資產的制度執行情況來看，高達69%的行政事業單位實施了定期的資產清查制度，但仍有22%的行政事業單位尚未執行定期資產清查，9%的被訪者并不清楚本單位是否有定期資產清查。從問卷調查結果整體來分析，筆者認為，我國行政事業單位資產管理總體情況尚好。從筆者了解的各級行政事業單位的現實來看，資產管理中的貨幣資金管理一般由財務部門負責，職責清晰明確，但對于實物資產、無形資產、對外投資的管理工作則往往通過在財務部門或者辦公室抽調、任命相關人員臨時負責，缺少專職機構進行管理和監督，這使得資產管理的定期清查制度并不是普遍執行，且相關崗位設置缺少不相容職務的崗位職責分離控制，這往往容易導致國有資產賬實不符，甚至會出現流失的現象。

3.資產管理控制目標實現情況

針對資產管理控制目標的實現程度，本次問卷列示了五項資產管理的控制目標，并針對這些目標的實現程度情況開展了問卷調查。其中目標1：所有資產的購置、取得遵守相關法律法規；目標2：所有資產保全有效，確保固定資產安全完整；目標3：所有資產高效利用，避免閑置和浪費；目標4：資產的所有信息處理及時，記錄真實、完整準確；目標5：所有資產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃。然后，針對資產管理中具體控制措施實施情況，展開了進一步的問卷調查。調查結果表明（如圖28所示）：得益于行政事業單位預算管理、收支管理的規范化和收支兩條線等管理制度改革，“所有資產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃”的目標5實現程度尚可，45%的受訪者認為該目標在本單位完全實現；目標3（所有資產高效利用，避免閑置和浪費）實現程度最差，僅有8%的受訪者認為本單位在該目標的實現上是完全實現的。

必須承認，由于行政事業單位的多數資產不進入政府的公共運行成本，不計提折舊，普遍存在重購置、輕管理的問題。同時，盲目求新、追求高端化，重增量資產的擴張，輕存量資產的管理，很容易造成財政資金的浪費。目前行政事業單位普遍存在固定資產盲目購建、閑置、更新改造不夠、使用效率低下、維護不當，導致行政事業單位資產價值貶損、資源浪費或缺乏可持續發展能力。調查結果表明（如圖28所示），超過60%的受訪者認為本單位僅部分實現或者未實現資產的高效利用，甚至資產閑置和浪費現象嚴重。此外，資產信息不準確也是我國行政事業單位資產管理的突出問題。例如，許多行政事業單位沒有建立健全資產的明細賬和固定資產卡片，購置固定資產時只列支費用，不記固定資產賬；新建的辦公樓、房屋建筑物完工后未及時辦理竣工結算，使用多年仍掛在基建賬上，未在單位的固定資產賬上登記；對資產的處置也存在隨意處置和不處置同時存在的現象。部分單位擅自處置國有資產、處置隨意性大，導致國有資產流失；而部分單位由于未能及時盤點核查資產，資產記錄與實際脫節，導致大量失去使用價值的待報廢資產掛在固定資產賬上。

調查結果表明（如圖28所示），超過28%的受訪者認為本單位僅部分實現了資產所有信息處理及時，記錄真實、完整準確的控制目標。

（五）建設項目：整體目標實現程度較好，但建設項目資金控制和項目檔案管理有待提高

與政府采購一樣，行政事業單位的建設項目往往占用資金多、投入資源大、涉及環節多、建設工期長、各種利益關系錯綜復雜，成為經濟犯罪和的“重災區”，建設項目控制中出現了許多嚴重的問題和暴露出許多環節中的風險。例如：（1）部分單位建設項目立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，導致難以實現預期效益或項目失??；（2）部分單位在招標過程中未能嚴格執行《招標投標法》和相關文件，甚至存在將建設項目整體或部分拆分為單位工程或分項工程，使標的金額降至《招標投標法》規定的限額以下，以此規避招標；（3）部分單位會計核算不規范，用一套基建賬核算多個項目，或將基建資金納入財務賬，工程直接費用核算不準確、間接費用歸集不正確，影響工程造價的真實性；（4）部分單位基建賬目長期掛賬，不及時進行財務決算，使得專項資金使用的跟蹤問效流于形式，降低了專項資金使用效率。

此外，建設項目檔案管理也是建設項目控制的薄弱環節。行政事業單位與建設項目相關的文檔很多，立項過程會涉及項目建議書、可行性研究報告、初步設計方案、投資概算等；項目建設實施階段可能涉及工程設計方案、施工圖、工程變更申請、項目進度報告及計算申請等；項目竣工階段涉及竣工決算報告等。由于不同的文檔分別由參與建設項目的不同部門編寫，散落在不同的部門中，缺乏對項目文檔的統一管理，因此往往容易丟失或損毀，對建設項目的進展造成阻礙。甚至存在部分行政事業單位事先墊付了項目資金，而在建設過程中由于丟失了項目預算和立項書等關鍵文檔，導致不能依法獲取項目資金的事故。

加強行政事業單位建設項目內部控制有利于加強項目資金的管控和安全有效使用，避免工程建設領域的違法違規、案件的發生，這在一定程度上既保證了工程建設項目的質量，也有利于提高公共服務的效率和效果。本次問卷列示了四項建設項目的控制目標，其中目標1：所有建設項目的可行性研究、招標、方案設計、價款結算、項目變更、竣工驗收等環節均合規合法；目標2：建設項目資金使用管理嚴格，不存在工程進度延遲、中斷、資金損失等風險；目標3：項目決算中投資完成額、建設成本和結余資金等信息真實有效；目標4：建設項目檔案管理記錄真實、保管完善、完整準確。

正是由于建設項目成為眾矢之的，針對建設項目內部控制中存在的突出問題，我國先后出臺了《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招投標法》、《建設工程質量管理條例》和《基本建設財務管理規定》等相關法律法規，得益于相關法律法規的與實施，調查結果表明（如圖29所示），71%的受訪者表示，目標3（項目決算中投資完成額、建設成本和結余資金等信息真實有效）基本或者完全實現；約有70%的受訪者表示，目標1（所有建設項目的可行性研究、招標、方案設計、價款結算、項目變更、竣工驗收等環節均合規合法）基本或者完全實現。對比而言，目標2（建設項目資金使用管理嚴格，不存在工程進度延遲、中斷、資金損失等風險）和目標4（建設項目檔案管理記錄真實、保管完善、完整準確）實現程度較差，甚至約3%的受訪者表示本單位完全未能實現項目資金使用管理嚴格和項目檔案記錄真實的控制目標。

（六）合同管理：合同糾紛處理控制存在較大缺陷