常見稅務籌劃方法范文
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導語：如何才能寫好一篇常見稅務籌劃方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
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一、 稅務籌劃的概述
稅務籌劃是指企業在納稅行為發生前，在合理合法的情況下，對納稅人的各項投資或者經營活動進行安排，從而減少企業的納稅成本，增加其凈收益，使企業能夠合理地配置本身的資源，讓企業的整體經濟效益達到最佳水平。
二、 稅務籌劃的特點
1、 合理合法性
稅務籌劃發生在納稅人的納稅行為發生之前，著眼于納稅人整體利益最大
化，采用合理合法的手段和形式，減輕企業的稅負，企業的理財活動是稅務籌劃的本質，能讓企業的價值實現最大化是最終目標，因此，稅務籌劃要求企業在遵循企業理財目標的基礎上，讓企業整體上的合法、安全、經濟的納稅得以實現。
2、 籌劃性
稅務籌劃的方法很多，其基本方法有：減免稅技術、稅率技術、分劈技術、
扣除技術、抵免技術、延期納稅技術和退稅技術。眾所周知，應納稅額=稅基*稅率。對于納稅人，可以通過以下幾個因素進行分析，即通過國家給予的稅收優惠政策進行籌劃達到減少應納稅額，通過分劈、扣除和抵免等方法進行籌劃以達到減少稅基，通過利用低稅率，優惠稅率等低稅率方法進行籌劃降低納稅，亦可通過延期納稅等方法進行籌劃以實現納稅的相對節稅。在進行稅務籌劃時，這些技術可以單獨使用，也可以根據實際情況同時采用幾種。
3、 成本收益性
稅務籌劃是企業財務成本決策的一部分。它往往與企業相關的生產經營決策
配合才能發揮更好的作用，其稅務籌劃應與企業應該繳納稅款的種類、企業每年應當繳納的稅款及企業的財務核算狀態相結合，在納稅行為或義務發生之前聘請相關專業人士（如注冊稅務師）來出謀劃策，才能發揮很大的作用。因此，企業在制定稅務籌劃方案時，需進行成本效益分析，納稅人充分評估其稅務籌劃收益和為獲得稅務籌劃收益所付出的各項確定的成本和不確定的成本以及由此喪失的其他收益，只有在稅務籌劃收益大于其成本時，方案才可取。
4、 風險性
稅務籌劃的風險是企業在開展稅務籌劃時，由于涉及到企業內外部環境的變
化而產生的諸多不確定因素，使稅務籌劃的結果沒有出現預定的目標的可能以及由此帶來的損失。而不確定的因素大致有：政策法律法規的變動、實施稅務籌劃的成本、沒有全面系統地開展稅務籌劃活動、當前經濟環境和納稅人與稅務部門對稅務籌劃的理解和把握存在的差異。要想規避稅務籌劃的風險，企業應當提高風險意識，審慎把握稅收政策，建立和完善企業的風險評估機制。
5、 專業性
在經濟較為發達的國家和地區，稅務籌劃較為流行。目前，四大會計師事務
所除了做審計業務，還有稅務服務。而稅務籌劃是其中的一項內容，而要完成好這一項業務，就必須盡快提高財會人員特別是財務主管等的稅務籌劃技能。因為稅務籌劃要求從業者除了要具備熟練的會計操作技能，還要熟悉相關的稅收法律法規政策，并能將二者加以靈活運用的專門人才。除了著重加強并提高現有會計人員的綜合能力，還應重視后備人才的培養。
參考文獻：
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摘 要 稅務籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業經營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益，為企業的進一步發展提供資金保障。盡管我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現象時有發生。本文旨在研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供一些可行性的思路。
關鍵詞 企業 稅務籌劃 風險 規避對策
稅務籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些企業仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，也未對稅務籌劃中的風險采取合理合法的規避政策。本文主要研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供借鑒。
一、企業稅務籌劃原則
1.不違背稅收法律規定的原則
企業的稅務籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，企業稅務籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內經行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。
2.事前籌劃的原則
事前籌劃指的是企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。
3.效率原則
稅務籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是稅務籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的稅務籌劃當中，企業要加強對這三方面的管理，力圖促進稅務籌劃的高效率運轉。
二、企業稅務籌劃風險
1.政策風險
企業稅務籌劃活動必須在國家相關法律法規的范圍內進行，任何違背法律法規的企業稅務籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業稅務籌劃活動存在著一定的政策風險。企業要想避免政策風險，除了要遵守法律法規外，還要密切關注國家法律法規變化，切實做到規避政策風險。
2.經營風險
稅務籌劃是一個極為復雜精密的活動，它是對企業經營活動前所做的預先謀劃。這種預先謀劃，在一定程度上存在著經營風險，若果籌劃計劃不合理就會達不到稅務籌劃目標，很可能使企業加重賦稅負擔，造成企業稅務籌劃意義的失敗。
3.執法風險
執法風險是企業在稅務籌劃活動常見的稅務風險，實質是執法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導致稅務機關和企業對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業與執法部門的分歧與矛盾。所以，企業稅務籌劃時是避免不了執法風險的，這也是企業納稅籌劃是應注意的問題和風險。
4.制定和執行不當風險
制定和執行不當風險主要出現在企業稅務籌劃的具體制定與實施環節，比如，稅務籌劃本身不合理，各部門對于稅務協調不一致，納稅方案半途而廢等等。實際上，制定和執行不當所產生的風險比其他風險更讓企業糾結，這種風險從某種意義上來說是企業一手造成的。
二、企業稅務籌劃風險的應對策略
1.內部環境
內部環境為人們如何看待和控制風險提供了基礎，因此相關稅務籌劃人員應對企業內部環境有準確清晰的了解。只有這樣才能使稅務籌劃人員對企業納稅籌劃風險的規避作出方法策略的應對。
2.目標設定
企業的稅務籌劃是圍繞一定的目標開展的，這個目標就是企業最大利潤，當然前提必須是合理合法。因此，企業稅務籌劃管理部門要設立企業稅務籌劃目標，使目標的制定與風險相聯系，正確處理之間關系。
3.風險評估
企業在稅務籌劃制定之前，一定要對企業稅務風險進行精準的評估，從而在風險發生時采取相應的解決策略。但要注意的是，企業稅務籌劃風險的評估要貫穿于企業的整個運營過程當中。
4.控制活動
控制活動是企業納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務風險的事項，企業應及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業總目標相背離。
5.信息與溝通
信息與溝通指的是在企業稅務籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應當保持穩定和諧的溝通，保持稅務籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業才可以更好的規避企業納稅籌劃風險。
6.監控
企業在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監督，建立健全監督建構，設立專門的監督人員與部門，以便及時發現納稅籌劃風險，采取有效措施解決，為企業贏得更大利益，促進企業健康穩定發展。
總結：稅務籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業經營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業獲得最大利益，為企業的進一步發展提供資金保障。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現象時有發生。我們應該深入研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供策略，也為其他行業的稅務籌劃規避風險提供借鑒與參考。
參考文獻：
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[關鍵詞]國際稅收籌劃 避稅 節稅
目前中國眾多國企和民營企業相應國家走出去發展戰略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺,取得了輝煌的成就。在這些國際化企業中,中石油、中石化及中海油等能源企業紛紛在海外并購或者進行直接投資,獲取海外油田權益,通過加強國際能源合作,以獲取質優價廉的礦產資源,保證國家能源需求。在這些企業進行對外投資或者進行工程技術服務過程中,會產生國際稅收相關問題,如何合理進行國際稅務籌劃是一個非?，F實而緊迫的問題。
一、國際稅收籌劃的概念
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式,在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環境下,為了保證和實現最大的經濟利益,以合法的方式,利用各國稅收法規的差異和國際稅收協定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產)跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境,從一個稅收管轄權向另一個稅收管轄權范圍的轉移)或非流動,以及變更經營地點或經營方式等方法,來謀求最大限度地規避、減少或消除納稅義務的經濟現象和經濟活動。
二、國際稅收籌劃的主要手段
(一)利用國際避稅港或保稅區等進行國際稅收籌劃
避稅地是指一國或地區的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經濟貿易活動。投資者和從事經營活動的企業享受不納稅或少納稅的優惠待遇。這種區域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進行稅收籌劃時需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權地區;使行政人員報酬的稅負最小化。
(二)選擇低稅負的國家或地區進行國際稅收籌劃
充分利用各國的稅收優惠政策,選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大差別,且各國都規定有各種稅收優惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協定,以規避國際雙重征稅。
(三)通過財務決策和選擇適合的會計政策進行國際稅收籌劃
這種方法主要包括:(1)選擇低稅點;(2)成本費用的分攤和否定;(3)收入所得的分散和轉化;(4)運用財務分析,進行稅收籌劃。
(四)利用轉讓定價進行國際稅收籌劃
轉讓定價 (Transfer Pricing) ,是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中,利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉移到低稅國,從而達到最大限度減輕其稅負的目的。
跨國企業轉讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許使用費的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運輸系統、保險系統,通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用,來影響海外公司的成本和利潤。
三、認識和建議
國際稅收籌劃面臨許多風險,而跨國經營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風險。對企業而言,有利于實現企業稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設計出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點:
(一)遵守投資國法律
國際稅務籌劃應該降低跨國企業的稅務風險,首先應該遵守被投資國當地的法律,避免稅務糾紛,合法避稅,應追求企業的利潤最大化。許多案例表明,稅務糾紛給跨國企業帶來的損失遠遠大于獲得的收益,最終結果得不償失。
(二)重視成本效益分析
稅務籌劃作為一種經濟行為,與其他經濟活動一樣,在開展籌劃之前必須進行成本效益分析,籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時,稅務籌劃才有可取之處。
(三)將稅務籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程
稅務籌劃活動往往是“牽一發而動全身”,會涉及到企業生產、經營、投資、營銷、管理等所有活動,貫穿于企業經營管理的全過程,應盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。
(四)綜合衡量稅務籌劃方案
企業稅收籌劃要從整體稅負來考慮,同時,應衡量“節稅”與“增收”的綜合效果。企業稅負的減少,并不等于整體收益的增加,當企業面臨多種稅收選擇時,應選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案,還要考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、稅法政策的變動等。
因此,國際稅務籌劃是跨國企業關于跨國納稅事務的精心安排,它是跨國企業實施“走出去”戰略必不可少的內容,是跨國企業經營成敗的重要因素之一,也是跨國企業經營策略的重要組成部分,需要認真謹慎對待。
參考文獻:
[1]張燕,陳昌燕.稅務籌劃調查報告.2008;11
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一、稅務籌劃具有的特點
（一）合法性
這里的合法性是指稅務籌劃是在國家法律允許范圍內進行的。它具有兩種含義：第一，遵守稅法；第二，不違反稅法的規定。在我們進行合法的稅務籌劃的時候，可以選擇已經存在的納稅方式進行納稅。
（二）籌劃性
企業在進行納稅的之前，需要對要進行的經濟事項做好規劃和設計安排，這樣做是為了減輕稅收的負擔。企業的納稅往往會滯后，這是因為企業需要在交易完成之后才行稅務的繳納，也是在進行收益之后才會進行的。這就為稅務出籌劃做好了準本提供了有利的條件。
（三）目的性
進行稅務籌劃是帶有一定的目的性，就是為了降低納稅，減少納稅的負擔。通過一定的方法，在資金的運作上做到款項的提前預收或者款項的延期支付。這樣企業就可以從中得到一筆無息資金，以免造成高額的稅率或者減少利息的之處。
（四）風險性
企業進行稅務的籌劃是為了在里面獲得利益，但在進行稅務籌劃的過程當中，預期的效果往往達不到要求，所進行稅務籌劃的成本具有一定的風險。
（五）專業性
專業性是專門由財務、會計專業人員進行稅務的籌劃。在面臨經濟的快速發展，復雜的稅務制度的情況下，僅僅靠納稅人自己進行稅務籌劃是不夠的。所以我國就產生了稅務機構為企業的稅務籌劃進行服務，而且他們的專業性高。
二、稅收籌劃的內容
（一）避稅籌劃
避稅籌劃是指企業納稅人通過符合法律的手段，對稅法當中的漏洞、空白進行利用來獲取稅收的利益的籌劃。因此稅務籌劃工作的進行是具有合法性的，跟偷稅漏稅的違反法行為在本質上是有所區別的。國家或通過一些措施來進行有效的控制。
（二）節稅籌劃
在不違背法律的情況下，利用稅法中國家進行優惠的政策，例如稅收起征點、減稅免稅等一些政策，可以精密的對集資、投資和經嚴活動進行安排，來達到不繳稅或者少繳稅的目的。
（三）轉嫁籌劃
企業納稅人通過把價格進行調整將其中的納稅一并轉嫁給別人來進行承擔的行為，就是威力達到減輕納稅的目的。
（四）實現涉稅零風險
在賬目上不會出現錯誤，納稅的金額正確的進行申報，繳納稅款要及時、金額要正確，不會在稅收方面受到處罰。就是說沒有任何的風險出現在稅收當中，或者可以進行忽略的狀態。雖然納稅人不會在稅收上得到好處，但是可以間接的從其他里面獲取一定的經濟利益，而且這樣還能夠推動企業的發展和規模的擴大。
三、電力企業稅務籌劃的重要性
在經濟全球化的環境下對電力企業的改革，隨著市場競爭愈發激烈，加強對企業的成本管理是一個刻不容緩的決定，那么企業稅務籌劃在里面起著一個重要的作用，在成本的管理上也有著影響。
在近些年來，我國在電力體制上進行了改革，其主要目的是為了打破傳統壟斷經營手段，進而引入競爭機制，為企業帶來更大的經濟效益。但是隨著電力市場競爭不斷的加深，企業在成本上的管理就顯得比較的重要。尤其在最近幾年，國家稅務機構在稅務上采取了多種措施進行改革，例如：從嚴治稅、推動稅收信息化建設等。這樣的措施，雖然在一定程度上對稅收漏洞進行彌補，但是對于電力企業在增值稅稅負比較嚴重的來說，只要在每度電的電價稍微上漲一點，就會解決現在高稅負的現狀。如果對電價進行下調，也不能降低企業稅負，通過分析我們發現，這實際上是電價和稅收成本之間存在的問題。如果在電價上不進行價格的調整，那么電力企業通過稅收成本的降低就會獲得更大的稅收利益，因此，稅后利益最大化就變成電力企業所追求的目標。由此看來，在稅收的成本上電力企業要正確的把握，影響著電力企業今后的經營和決策工作。
四、電力企業稅務籌劃應該遵循的基本原則
在對電力企業的稅務籌劃當中，我們應該遵循籌劃的原則，對稅務進行籌劃，為企業的納稅做好準備。我們需要遵循的原則有：
（一）避免應稅的所得
在當前，電力企業資金的獲得主要是通過對電能的銷售，對于我們來說對于應稅所得的避免并不是企業的經濟所得的利益，如果電力企業使用降低電能的銷售量來達到降低收入的方法來減少所得，這個方法實施的可能性很低。電力企業通過購買正在依法在建的重點項目的債權要符合法律的規定來進行依法納稅，而且購買的資金收入就不屬于應納稅所得金額。
（二）推遲應稅所得
電力企業的納稅借助推遲應稅所得方式來實現推遲，但是推遲納稅的企業來講，不僅讓企業在里面得到一筆資金在進行運用，企業納稅人還可以在里面獲得利益，這樣可以減少應稅的限制。
（三）對企業資本結構的控制
股本籌資和負債籌資主要是電力企業資金來源的兩種方式。企業通過這兩種方式可以獲得資金，也是最常見的兩種方式。他們對于稅收處理的方式是不一樣的，區別也很大。所以我們在對稅務進行規劃的時候，要對很多方面進行進行考慮。如：稅務籌劃的特點還有優勢，這兩個方面是我們要最先考慮的。在企業進行做賬的過程當中，要注意不能將利息算到成本當中。上面所述的兩種籌集資金的方式都能夠對投資者進行一定的盈利做為回報，所以從我們稅務的角度來看，資金的籌集要比股本資金的籌集要占優勢多的多。
五、對電力企業稅務籌劃提高的對策
（一）稅務的全體和整體籌劃
企業將稅務籌劃做為稅務管理的目標，首先稅務籌劃進行部署是由總公司的領導進行的，然后分公司按照所在地的稅務制度和相關的法律法規來進行。但是，相對于電力企業來說，可以從以下幾方面進行稅務籌劃，例如有投資、經營、還有公司的日常管理等環節，在決定作出之前，會對它們進行規劃與安排，尤其是綜合能力比較強的電力企業，可以對它實行實時的跟蹤，能夠有效的對稅務風險進行規避。如果在企業經營完成之后，可以對稅務成本進行確定，確定之后就不可以在進行稅務籌劃了。所以，稅務企業在進行稅務籌劃的時候，要規劃的合理，而合理的進行對稅種和稅率的選擇，可以減少電力企業納稅的總額。
（二）對稅收政策不斷的改革
電力企業在我國作為重點發展的企業，它可以在對稅務立法及相關規定出臺的時候提出合理的意見。尤其是在對稅收政策研究的時候，在公司內部組織會議進行觀點的表達，來獲得眾人的支持。例如：在農村進行電網改造和體制改革的時候，就進行了對稅務方面問題進行了深入的討論，地方稅務局也不能統一征收企業所得稅，隨著我國電力企業的改革，電力企業可以對國家稅收制度進行研究。
（三）對企業的納稅方案進行適當的調整，用好稅收政策
我們可以對成本進行收益的分析，在從納稅方式中選擇合理的。將企業的發展特點結合起來籌劃不同的稅務方案進行納稅，在方案中進行對比，選擇能夠減低稅負的方案來進行納稅。用好稅收優惠政策指的是要有效規避額外稅負。主要措施有：（1）電力企業員工加大對財務與稅務的管理，減少不必繳納的稅務減少自己本身的不正確的處理方式。如果沒有進行稅務籌劃，導致出現繳納的稅額與繳納的方式不正確，引起稅務執法部門注意，認為你進行了偷稅漏稅而增加稅負。（2）我國的稅務法律法規不是很健全，但是在電力企業當中財務管理人員應該要具有一定的法律意識，如果對稅收的相關法律知識的缺乏，對應繳納的稅額不能正確的進行計算，就會造成企業的涉稅損失。
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關鍵詞：稅務風險；商業銀行；納稅籌劃
當前，國家相關部門出臺了眾多的稅收法律法規，以作為征稅的基本依據。納稅籌劃主要是指一個經營主體，利用國家稅收政策中的一些優惠措施等，合理合法地調整自身的經營和后期發展目標，通過這一方法減少稅務支出，謀取更多發展資金[1]。商業銀行的經營業務主要有存款、貸款、金融衍生等具有風險的產品，受經營類別、規模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務風險。
1商業銀行存在的稅務風險類型分析
1.1稅務爭議風險
稅務爭議實質上就是指納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人對稅務機關確定的有關稅收的一些行為具有意見的不統一，其主要包括稅務主體、征稅范圍、減免稅等。稅務爭議是諸多經營主體在繳納稅金時會遇到的問題，就商業銀行來說，其稅務爭議發生的次數較多，難以在短時間內形成統一的意見，解決存在的爭議。繳納稅款的時間是有限的，如若爭議不斷無法妥善解決，未在規定時間內完成稅款繳納，會產生延誤繳納稅金的風險。
1.2稅務申報風險
在商業銀行經營中，存在的稅務風險類型多，其影響最為深遠且最常見的稅務風險無異于稅務申報，稅務申報多表現在少繳納稅款之中。商業銀行產生稅務申報風險主要原因在于辦稅人員身上自身，產生這類風險的原因有兩個：其一是辦稅人員專業能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實際申報過程中存在遺漏和少申報問題，少繳和漏繳等潛在風險會出現在商業銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權限制約，不能及時收集稅務申報相關的資料，增加了未申報稅務的風險。
1.3經營中的風險問題
受后期發展戰略的影響和內部經營中側重點的影響，稅務管理工作容易被其他管理所取代，這在無形之中會增加商業銀行的經營風險。例如，部分商業銀行非常重視業績考核，其經營重點不斷偏向貸款業務，在辦理相應的貸款業務時并未按照貸款信息正確進行五級分類，無法預計每筆貸款業務產生的損失，由于缺乏原始數據的支持，使得稅務申報工作無法開展，增加了延遲繳納稅款的風險[2]。部分銀行只重視營業收入，沒有對稅收工作引起足夠重視，相關的稅收優惠政策并未發揮作用，無形之中增加了多繳納稅款的風險。
1.4政策與執行風險
一般情況下，稅收標準是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實際執行過程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類別，均需要稅務機關工作人員判定其是否在稅收范圍內。受專業能力和職業素養的影響，商業銀行可能會存在政策執行偏差的風險，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說兩者都是采取一些合理的方法和手段，達到稅收支出最小化，但是兩者的性質存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務機關工作人員對于稅法的理解或者是當地的規定。如若商業銀行展開稅收籌劃工作，卻在實際稅務處理中被誤認為避稅，不僅不會帶來任何稅收收益，還會因為這類不合理做法受到相應的處罰。
2商業銀行納稅籌劃存在的問題分析
2.1銀行內部稅務管理信息系統落后
目前，在諸多領域中都能看見信息技術得到具體使用的身影。商業銀行在經營中逐漸引入了信息技術，經過多年的發展和建設，商業銀行信息化建設已經趨于完善，完整的信息化服務系統通過不斷地更新，日趨成熟。然而，國內稅務管理方面的信息系統還存在一定的滯后性，雖然商業銀行內部有著稅收管理信息系統，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務的需求。再加上傳統稅收模式的影響以及內部從業人員的水平不齊等，使得稅收信息系統未能發揮其實質的作用。
2.2稅務籌劃專業性不足
會計制度和稅法的更新速度非?？?，就目前來說，現行的兩個制度在部分內容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問題時，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業銀行的所得稅率，提高了費用稅前的扣除標準，還進一步強化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進行納稅調整的地方越來越多。這在無形之中增加了商業銀行稅務籌劃工作的難度，使得其工作內容愈發復雜，受商業銀行內部稅務籌劃人員能力的影響，很難保障稅務籌劃的專業性，不僅會增加商業銀行稅務風險，還可能會導致稅務籌劃工作失敗。
2.3內控體系未健全
各個經營主體在實際經營時，想要實現經營目標和發展目標，就需要發揮商業銀行內部控制的約束和管理。在商業銀行經營中，部分管理人員未從傳統的經營理念和模式中走出來，沒有意識到內部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業銀行實際的經營類型影響，部分商業銀行內部沒有完善的內部控制制度，與稅務管理相關的內部控制制度處于不足的狀態。由于內部控制制度不完善，無法將其落實到實際工作之中，使得在開展納稅籌劃工作時出現漏洞。同時，就部分商業銀行的稅務管理機構而言，與之相應的分配、考核和獎懲制度都存在一定的問題。部分商業銀行想要提高財務管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機構的稅收工作均由總行負責，使得部分分支機構不重視自身的稅務支出。
2.4部分商業銀行納稅籌劃的意識較弱
就目前商業銀行納稅籌劃工作的開展情況來看，較為突出的一個問題是部分商業銀行納稅籌劃意識不足。目前，商業銀行面臨來自國內各大銀行和國外諸多銀行的雙重壓力，部分商業銀行通過開發新產品、提高服務質量等增加收入，但并未意識到成本控制的重要性。甚至有很多商業銀行在實際經營中不重視納稅籌劃工作。
3稅務風險防范下的商業銀行納稅籌劃策略分析
3.1積極推進稅務信息化建設
目前，商業銀行內部的信息化系統已經趨于完善，其規模非常可觀且發揮了較好的效用；在完善的信息化系統之中，讓商業銀行感受到信息技術對工作開展帶來的便利與優勢[3]。內部稅務系統信息化建設存在較為明顯的滯后性，商業銀行管理層需要根據稅務相關的新要求，結合信息化系統發展的趨勢，不斷更新和完善稅務信息化系統，并將稅務信息化系統有效應用到具體的納稅籌劃工作之中，進一步提高稅務管理的質量和效率；通過在諸多稅務信息中篩選出高質量的稅務內容，幫助管理層進行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開當地稅務部門的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務部門的溝通平臺。除此之外，各商業銀行之間要加強溝通，相互分享稅務風險防范策略和稅收籌劃措施。
3.2加強稅務籌劃人才隊伍建設
納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務風險的基礎上開展納稅籌劃工作，需要專業稅務團隊的支持。首先，需要從前期的人才引進入手，通過考核引進人才的財稅專業知識，聘請專業能力較強的稅務籌劃工作人員，為專業團隊的打造奠定基礎。其次，由于稅法的更新速度較快，商業銀行還要加大對稅務團隊的培訓工作，要求其掌握最新的稅法規定和要求，并掌握銀行的業務流程和風險管控要求，進一步提高稅務籌劃人員的專業能力。最后，為了避免高質量專業人才出現流失情況，需要制定晉升機制，保障人才能夠留得住。
3.3建立健全內控體系
內部控制工作的主要作用是約束和管理內部員工，讓整個商業銀行的經營更加規范合理。商業銀行在實際經營發展中，要不斷提高管理層和內部職工對內部控制體系的認識，這能保障稅務管理的合理性與有效性。需要注意的是，內部控制工作的開展離不開內部控制制度的支持，在構建內部控制制度時需要秉承以人為本的理念，切實考慮到內部各員工的情況，制定員工均認可的控制制度，才能保障內部控制工作開展的效果，通過科學合理的稅收內部控制制度可以更好促進納稅籌劃工作的開展。
3.4推進商業銀行全體人員提升風險防范意識
想要保障納稅籌劃工作開展的有效性和合法性，需要進一步提升商業銀行稅務風險管理的意識，強化稅務風險防范管理工作，讓風險防范能直接落實到具體的納稅籌劃之中，發揮防范手段的作用[4]。在實際的經營管理中，商業銀行各個部門之間要加強溝通和交流，提升對于稅收風險的認識，提高全員的風險防范意識。在實際工作中，為了保障風險防范的有效性，需要明確商業銀行內部員工的風險責任，避免風險發生時出現推諉責任的情況。此外，為了提高商業銀行的風險抵御能力，建議商業銀行以國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》相關規定，對稅務風險進行細分，建立完善的稅務風險評估和預警機制。例如：商業銀行可以結合性質和用途，將稅務風險劃分為收入類風險、費用類風險、成本類風險、利潤類風險、資產類風險等，結合差異化的風險類型對商業銀行的經營業務制定對應的評估指標，設置納稅金額風險臨界點。在信息技術的支持下，一旦出現納稅金額高于臨界點，則可以自動引發系統報警，并從風險數據庫中調取相應的應對模型，為銀行制定稅務風險防范策略和財務戰略調整等提供充分的信息支持，也能夠切實提高銀行的稅務風險抵御能力。
3.5加強對稅收政策的學習并提高執行力
稅收籌劃工作包含的內容非常多，如計稅依據、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內部工作人員按照稅收政策和制度開展相關的稅收籌劃。例如，在針對個人所得稅展開籌劃工作時，需要明確國家有關個人所得稅的最新稅法，掌握稅收內容、依據、優惠等諸多內容，進而規劃出多個稅收籌劃方案，通過比較選擇最優方案，做出對銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關政策，無法制定科學合理的納稅方案，納稅籌劃活動將難以開展。
3.6夯實稅務管理基礎
首先，簡化業務流程。國內商業銀行的金融產品和銷售方式相對復雜，而稅務管理貫穿銀行各項業務活動中，需要高效率的操作流程作為基礎保障。因此，為了降低操作風險，建議商業銀行簡化業務流程，有利于稅務會計人員可以準確地計算出應納稅額，確定作業環節當中的稅務風險節點，不僅可以防范稅務風險，還能夠避免偷稅漏稅等問題。其次，完善稅務管理制度。商業銀行的經營與管理和市場上其他現代化企業不同，在制定稅務管理制度的過程中，不能直接借鑒其他企業的管理模式，需要結合自身的管理需求，在稅法范疇之內制定行之有效的稅務管理制度。例如：鑒于商業銀行金融產品趨于種類多元化發展，會計核算內容也相對繁瑣，一旦出現數據歸集錯誤或計算失誤，會直接影響銀行后續的稅務籌劃工作。商業銀行可以建立并執行稅額核算制度，基于計稅單位和計稅價格開展應納稅額核算工作，保證稅務處理與會計處理的一致性，提高稅務管理水平[5]。最后，將責任追究制度落實到稅務會計崗位層面。設置獨立的稅務管理部門或崗位，是商業銀行控制稅務風險的有效手段。建議商業銀行將稅務管理工作從財務部門當中分離出來，建立稅務管理小組或部門，配置更專業的稅務會計人員，分別開展稅票管理、納稅申報、稅務籌劃、稅務咨詢服務等工作。通過細化崗位職能和工作內容的方式，可以解決“一人多崗”的問題，也能夠將責任追究制度落實到差異化的崗位層面，充分調動稅務會計工作人員的積極性，依據既定的稅務管理制度和業務操作流程開展各項稅務籌劃工作，降低人為因素對稅務風險防控的影響。
4結語
綜上所述，商業銀行在經營管理中勢必會面臨繳納稅金的情況，受銀行實際經營活動的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務風險。納稅籌劃工作中存在的稅務風險較多，如稅務爭議、稅務申報、經營風險等。商業銀行需要采取有針對性的措施解決存在的各項問題，并加大對稅收政策的學習和落實，才能在稅務風險防范下積極開展稅務籌劃工作。
參考文獻
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篇7
一、稅務籌劃的含義
稅收籌劃在西方國家的起步較早，早在20世紀30年代稅務籌劃就得到了法律的認可，稅務籌劃首次在1935年由英國上議院議員湯姆林提出，他認為每一個人都有安排自己事業的權利，在法律的規定下，可以通過這些安排減少稅收，從中謀取利益，國家不能強迫多繳稅。他的觀念得到了法律界的認同和引用。隨著時間的推移，稅務籌劃現已發展成為了穩定而又成熟的行業。但在我國，對稅務籌劃的研究和學習只是近些年的事情。
稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對自身的經營、投資、理財等活動適當的計劃和安排，在不妨礙正常經營的前提下，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益。
房地產企業稅務的成本策劃是在遵守稅法和不影響企業的正常營運的前提下，根據國家的宏觀調控政策，通過合理的安排和精心的財務管理來達到“節稅”的目的，減少企業的成本，更大程度的提高企業經濟效益。
稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，通過稅務籌劃所獲得的利益都是合法、合理合情的。
二、房地產企業稅務成本策劃的必要性
1、國家宏觀調控的緊逼，使企業利潤縮水
近幾年來，隨著房地產行業的迅猛發展，國家進行了宏觀調控，從2009年底國家開始陸續出臺房地產調控政策，其直接目的是為了抑制房價的快速上漲，在一定程度上抑制了房地產行業的發展。面對這一政策，房地產企業要積極應對，要及時根據政策改變自己的稅收籌劃。如果沒有及時作出稅收籌劃，就無法在第一時間應對改革、無法適應市場的競爭，最終可能會被市場淘汰。而企業及時進行合理的稅務籌劃，就可以減少成本，增加利潤，也有利于對企業的管理，使企業持續發展下去。同時，合理地進行稅務籌劃，有利于增加國家的稅收，增加國家的財政收入，從而促進國家社會經濟的發展，達到雙贏的效果。
2、稅收稅種范圍較廣，企業成本大
從我國當前的稅收體制看，關于房地產的稅種數量非常多，有土地增值稅、企業所得稅和營業稅等。而這種現象在短期內是無法改變的，面對這繁重的稅收，企業有苦難言。所以有的企業選擇各種手段來逃避稅收，雖然一時減少開支，但總是會被查出來，是違法的。所以最好是通過科學合理的稅收籌劃來實現企業減少稅收的可能，使房地產企業在激烈的市場競爭中具備一定的競爭力，長期穩定地發展下去。
3、房地產企業眾多，市場競爭激烈
由于我國房地產市場起步晚，起初國家大力支持房地產的發展。在國家政策的支持下，房地產行業日益蓬勃發展，造成現在房地產企業眾多的局面。隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，在全球化發展下，房地產市場競爭越來越激烈。由于大多數房地產企業在規模和發展質量方面是差不多的，那么就只能通過企業自身的管理來減少成本，增加自己的競爭能力。而稅務籌劃就是實現這一目的的最好方式之一。當然，企業也不能盲目地籌劃，要在專業人士的操作下，在對稅收有非常了解的情況下，有計劃、有目標地進行籌劃。
三、房地產企業稅務成本策劃策略
1、根據國家的政策采取合理的稅務籌劃
房地產行業要根據國家的相關稅收政策和優惠政策，及時調整稅務籌劃，比如對重點稅種進行稅收籌劃。我們知道，房地產企業的主要稅負是土地增值稅、企業所得稅和營業稅。對這三種稅種進行合理有效籌劃，就可以減低企業的成本。比如在房地產稅費中，土地增值稅是重要稅種，其稅率較高、稅負較重。增值額越高，繳納的土地增值稅就越多。因此，房地產開發企業在進行土地增值稅籌劃時，必須合理合法地控制、降低增值額。對于企業所得稅和營業稅也是相同的道理，根據稅種的具體要求，進行調整。當然，企業也要利用國家在某些方面的優惠，盡量為自己謀取福利。
2、企業內部的合理管理
一個企業發展除了要有國家的支持外，最重要的是企業自身的管理。首先，房地產企業要對稅收有相當的了解。只有研究了稅收，弄清了稅收的方方面面，才能根據不同的稅收進行合理的調節。其次，房地產企業要根據自己企業的情況，通過合理選擇會計處理方法進行稅收籌劃，包括開發商品房與出租商品房、營業費用、管理費用和財務費用的籌劃這四個方面。最后，要努力提高稅收籌劃人員的業務素質。稅務籌劃是非常專業的，所以要求稅收籌劃人員有專業素質和實際操作能力。但是現在企業在這一塊是相對薄弱的，所以企業要加快稅收籌劃人才隊伍的建設，加強稅收籌劃人員業務素質的培養，逐步提高稅收籌劃人員的綜合素質。
3、對項目全程稅務進行監督管理
地產企業的稅務籌劃是一個全局性的工作，它貫穿于整個項目運行過程中，任何一個階段都需要進行稅務處理工作，因此，只要加強對稅務的監督管理，才能有效控制稅收成本費用，從而為地產商謀取更多利潤。首先，在項目設立之初的稅收籌劃工作很重要，在這個階段，企業要選擇合理的建房方式，如使用代建或者合建的建造方式，還可以開發多房產等方式進行稅務籌劃。企業要根據自身的經濟情況制定選擇不同的建房方式，對自身進行會計核算，然后再選擇稅收籌劃管理方案一定要嚴格控制成本費用，由于房地產成本費用支出形式多樣化，這就會增加企業的稅務負擔，因此，企業要簡化成本支出費用賬目。其次，在項目建設階段，企業要根據土地增值稅的市場情況，依據國家稅收政策，盡量增加扣除項目。這主要是通過增加房地產開發成本、房地產開發費用等途徑，使商品房的質量進一步提升，增強企業的綜合競爭實力，從而對土地增值稅進行稅收籌劃，還可以對相關的借貸款利息進行籌劃。其具體的工作就是將銷售和裝修分開管理，分散經營收入，在銷售合同上交土地增值稅，這樣就可以不交裝修合同上的土地增值稅，從而有效的減輕企業負擔。最后，就是在項目銷售階段的稅收籌劃，企業可以根據不同的購買主體，采取不同的稅務籌劃方案，擴大企業稅收籌劃的空間范圍，從而通過減少賬面收入或延遲納稅時間來控制稅務支出成本。
4、做好稅收籌劃工作
在地產稅收籌劃中有很多因素都會影響籌劃管理結果，要對每個要素進行分析，然后綜合考慮其作用，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先是股利和薪酬分析工作，房地產企業都是實行入股制度，一個項目有很多單個股東共同完成，而股利和薪酬分配的稅收籌劃直接影響著地產員工的整體福利。因此，企業要優化股利分配方式和薪酬分配方式。我國政府部門為了推進資本市場的高速發展，逐步放寬對個人投資者出售上市公司股票獲得的資本利潤征收稅，但是上市公司個人股東的現今股利還是需要交納稅務。在這種規定下，企業要優化股利分配方式，為股東爭取更多的效益，企業可以通過股票回購方法，將現今轉化為固定資產，增加投資者的資本利潤，從而有效控制個人現今交納稅額。其次，企業還要改變薪酬分配方式，地產企業與其他企業相比，其大量資金都注入到房屋上，所以房屋的銷售情況直接關系著企業業務活動和員工福利，而這些都會影響企業資金周轉情況。如果在一定時間內，房屋銷售不出去，必然導致地產公司無法獲得資金來源，而很多員工福利就不能按時發放，勢必會降低員工的工作激情，從而致使稅務籌劃工作的效率低下。所以，地產企業要采取合理的政策，安撫員工，讓員工更好的投入工作中，企業可以將閑置的房屋賦予員工居住權，或者以降低價格出售給員工，通過這種方式來填補福利空缺，能提升員工積極性，在一定程度上能刺激資本的回收，提高地產企業的收入。
5、創新稅務成本籌劃體系
目前我國房地產企業所承擔的業務主要包括：競標購買土地使用權、向原材料生產企業購買建筑所需生產材料、選擇建造公司、與材料供應商簽訂合同以及房屋銷售等。在整個生產銷售活動中，需要很多單位的協助來完成任務，如運輸公司、廣告公司以及綜合貿易公司等，與這些公司的合作都需要地產商為其承擔一定的稅務，而為了有效降低稅務數額，企業應該自行收購相關合作企業，以免稅股權方式收購，實現利益共同體，從而減輕自身的稅務負擔。企業收購后要重組內部結構，使房地產企業獲取最大稅收利益。此外，企業還可以通過股權轉讓名義轉讓房產，它是房地產企業有效降低稅收的正確途徑。隨著我國政府部門不斷加大對土地增值稅的征管力度，使得股權轉讓越來越不適應市場經濟發展的需求，不能為企業減少應納土地增值稅。企業在進行股權轉讓時，要充分考慮其風險性，要發揮稅務人員的專業技能，合理規避企業稅收。如果對市場評估不正確，很容易被政府認定為偷稅行為，這樣不僅不能減輕企業負擔，還會影響企業的信譽和形象，因此，要選擇合理時機進行股權轉讓，完善稅收籌劃體系，減少稅收成本。
6、加強對所得稅的會算管理
在房地產企業生產經營過程中，先期墊資的情況會比較常見，而在房屋銷售全部實現之前是不會發生應稅所得的，于是便會推遲收入實現時間，企業可以充分利用這個時間來規避稅務。當前很多房屋購買者購房后，其一般是自己居住，也有出租的，他們對房產證辦理的時間要求不嚴格。于是房地產企業可以通過這種方式進行納稅籌劃，緩解個人所得稅，從而緩解企業資金緊張的局面。這種合理推遲成本最終確定時間，不失為一種有效的減輕稅務負擔的途徑。企業在經營過程中，在銷售收入已經屬實但是房屋還沒有交出的情況下，企業無法對項目成本進行核算，所以就可以合理推遲成本確定時間。房地產企業稅收籌劃的途徑方法有很多種，但這些方法都必須合法合理，可操作性強，能真正給企業帶來實際效益，這是企業進行稅務籌劃的最初也是最終目的。
四、結語
雖然目前國家對房地產行業有一定的打壓，但房地產行業仍然是當前和今后一段時期內的經濟增長點，這一點是毋庸置疑的，房地產行業在中國經濟增長中仍然發揮著舉足輕重的作用。所以，房地產企業在面對國家和行業的壓力下，要認清形勢，及時地做好稅務籌劃的準備，降低企業成本，增加經濟效益，提高企業的管理。同時，合理的稅務籌劃也有利于增加國家稅收，增加國家財政收入，促進社會經濟的發展。
【參考文獻】
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篇8
關鍵詞：中小企業；利潤分配；稅務籌劃
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2011）06-0187-02
利潤分配是企業財務管理活動的最后一個環節，既受其他財務管理活動的影響，又對企業的籌資、投資活動及未來發展產生一定的影響。在企業利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業所得稅的征收直接影響著企業稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個人所得稅的征收由于影響投資者的實際投資收益水平，也間接地影響企業股利分配的方式與支付水平。因此，對于中小企業來說，應結合企業實際經營情況和發展需要，考慮稅收對中小企業利潤分配的影響，科學開展利潤分配的稅務籌劃。
1 中小企業利潤分配活動的特點及籌劃原則
1.1 中小企業利潤分配活動的特點
1.1.1 股利分配形式多樣化，現金股利較為常見
對我國上市公司來說，股利支付形式主要包括現金股利、股票股利、現金股利+股票股利、現金股利+轉增股本、股票股利+轉增股本、現金股利+股票股利+轉增股本、不分配等七種，其中現金股利和股票股利是最常見的兩種股利支付形式。從股利分配的形式來看，中小企業上市公司的股利分配方式仍然呈現多樣化的特點，現金股利、股票股利、轉增股本和混合分配等多種形式并存?，F金股利是多數中小企業采用的股利支付形式。
1.1.2 股利支付率較低
中小企業上市公司的平均股利支付率處于一個較低的利潤分配水平，很多中小上市公司連續數期不分配也不轉增。中小企業股利支付率較低的原因：一是一部分中小企業的收益水平較低，從而影響利潤分配水平；二是處于發展時期的中小企業對資金的需求十分迫切，因此，利潤較大程度上都轉化為保留盈余，并用于企業投資。由于股利支付率偏低，嚴重影響了一些中小企業在社會公眾心目中的形象，降低了公眾的投資熱情，也不利于中小企業的長遠發展。
1.1.3 股利分配政策變動較大，缺乏連續性和穩定性
股利分配政策的制定受公司經營收益水平、未來投資機會、資本結構要求等多種因素的影響，因此公司每年的股利分配政策客觀上會存在差異，這與股利分配政策相對穩定和適度連續性的要求并不矛盾。具有相對穩定性和適度連續性的股利政策，既是公司可持續發展的重要標志，又是公司可持續發展的重要條件。但是，大部分中小企業上市公司的股利分配政策缺乏連續性和穩定性，股利分配政策的制定存在一定程度的短期行為和隨意性。從證券市場角度看，不穩定的股利政策加劇了證券市場的信息不對稱，有損于股東合法權益的保護和中國資本市場的健康發展。因此，需要中小企業上市公司從自身經營、權益保護和市場發展的角度理性制定股利分配政策。
1.2 中小企業利潤分配活動的稅務籌劃原則
（1）中小企業在選擇利潤分配方式時應綜合考慮稅收影響、發展階段、發展機會、公司形象等多方面因素進行理性選擇。
（2）中小企業應通過調整經營策略，在提高企業經濟效益水平的同時，合理制定利潤分配方案與政策，以獲得投資者對企業的投資信心和發展支持。
（3）中小企業應著眼于企業長遠發展的視角，制定并保持股利分配政策的適度連續性與相對穩定性。
2 中小企業利潤分配活動的稅務籌劃
2.1 稅前利潤獲取的稅務籌劃
企業在一定期間實現的利潤總額，按照稅法規定彌補以前年度虧損并進行相應的納稅調整后，應依法繳納所得稅，此為財務成果分配的第一階段。稅后利潤的多少直接關系到中小企業的生存和發展，也影響到企業價值最大化財務目標的實現。因此，在一定的條件及環境下，通過對稅前利潤的獲取進行稅務籌劃，以使得企業所獲稅后利潤較多，是中小企業財務管理極為重要的環節。
2.1.1 企業所得稅優惠稅率的稅務籌劃
中小企業要注意稅前利潤獲取的籌劃。由于起征點和免稅額的存在，中小企業有必要對處于臨界點處的利潤（即新企業所得稅規定適用稅率25%與20%的30萬元利潤臨界點）略作控制，以取得較多的稅后利潤。
新企業所得稅的基本稅率為25%，同時對滿足條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，即對年應稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業企業或年應稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業減按20%的稅率征收企業所得稅。因此，對于年應稅所得額在30萬以下并符合稅收優惠其他條件的中小企業，若企業增加利潤導致應稅所得額超過30萬元，使得企業適用稅率提高至25%，并且增加的利潤不能彌補多繳納的稅款時，應設法采用取消合同、低價銷售等方法降低當期利潤，以降低適用稅率、減輕稅負、增加企業的現金流量。
2.1.2 虧損彌補的稅務籌劃
我國企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過5年。5年內不論納稅人是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。企業爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的常用方法有：兼并虧損企業，以盈補虧；利用資產計價和攤銷方法以及費用列支范圍和標準的可選擇性，在稅法允許的范圍內，在稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧優惠政策的期限。
2.2 稅后利潤分配的稅務籌劃
企業實現的利潤按照稅法規定依法繳納所得稅后，對稅后利潤還要在企業和股東之間進行分配，此為財務成果分配的第二階段。分配給股東的稅后利潤稱為股利，對公司向股東所分配的股利，股東為企業的，免征收企業所得稅，但對個人股東、合伙人及合伙企業分得的盈余要征收個人所得稅。中小企業在這一環節進行稅務籌劃的主要目標是盡量降低企業、股東或合伙人的稅收負擔，協調好企業與股東等各方面的利益關系。
股利分配環節降低稅負的策略：
（1）保留盈余提升股票價值。
股份制中小企業可以少分配或不分配股息，通過追加投資、擴大經營規模來促進股票增值的方法使投資者獲利。與發放股息這種常規做法相比，這種做法的好處很多：一方面，股東的個人所得稅（股息部分）無需再交；另一方面，中小企業將所獲利潤投入企業，既滿足了投資需要，有利于企業發展，又能夠降低財務風險，節約籌資費用。同時，由于新增投資能使投資者對公司未來有較好的預期，公司股票的價格一般都會上升，股東財富增加，并且企業價值也會增加。
（2）在低稅區設立持股公司。
這種方法是針對股東而言的，如果某一公司想對某一股份公司投資可采取此辦法，即在低稅區建立持股公司。低稅區是指稅法允許享受免稅或減稅的稅收優惠待遇的地區或行業。母公司將資金投入持股公司，不僅能獲得低稅區的稅收優惠利益，享受稅負降低的好處，而且從持股公司分得的稅后利潤也可免稅。新企業所得稅法規定居民企業直接投資于其它居民企業取得的投資收益免稅，這一規定使得持股公司實現的稅后利潤可以自由流向母公司，而不受補稅的限制。這樣，母公司的所得稅整體稅負必然降低。但是，如果個人股東投資某一設在低稅區的股份公司，分回的利潤不能享受稅收抵免待遇，而要繳納個人所得稅，雙重征稅無法避免，在這種情況下，可將股利直接轉增投資，以增加股東所持股票價值或延期支付股息便可給股東帶來不繳股息個人所得稅或緩繳個人所得稅的利益。
在中小企業初創期，有投資機會的中小企業可以采用剩余股利分配政策。剩余股利分配政策是在公司有良好的投資機會或公司正處于成長階段時，根據一定的目標資本結構測算出投資所需追加的權益資本，先從當年的凈利潤中留存，以滿足投資所需追加權益資本的需要，然后將剩余的利潤作為股利分配。
中小企業投資者可以充分利用上述政策差異進行稅務籌劃。對于被投資企業而言，由于不分配可以減少現金流出，而且這部分資金無需支付利息，等于是增加了一筆無息貸款，因而可以獲得資金的貨幣時間價值，有利于被投資企業的經營與發展。但是，如果投資方企業打算將擁有的被投資企業的全部或部分股權對外轉讓，則會造成股息所得轉化為股權轉讓所得，使得免稅的股息所得額轉化為應全額并入所得額征稅的股權轉讓所得。因此，在股權轉讓之前，投資者應該先將被投資企業的稅后盈余分配完畢再進行轉讓股權，避免股息性所得轉化為資本利得，從而消除重復納稅，以獲得稅務籌劃的好處。
參考文獻
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一般談到固定資產稅務籌劃,就會想到固定資產折舊的稅務籌劃,并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時確實能起到籌劃的效果,但有些時候選擇加速折舊法是不合適的。首先,一般情況下加速折舊法為我國稅法所不允許。我國現行的企業所得稅制度對于固定資產稅務處理嚴格限定了加速折舊法的使用:在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的某些企業的機器設備,促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備,以及常年處于振動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備,證券公司電子類設備、集成電路生產企業的生產性設備、外購達到固定資產標準或構成無形資產的軟件,并且上述情況需經當地稅務機關審核后,逐級報國家稅務總局批準,方可采用加速折舊法。這就使得固定資產折舊方法的選擇受到很大的限制。其次,當企業處于減稅免稅時期或虧損時期,加速折舊法不一定適合。在免稅時期,折舊不存在抵稅效應;在減稅時期,折舊的抵稅效應沒有正稅期的效應大。因為累計折舊總額既定,減稅或免稅期折舊額越小,應納稅所得額越小,折舊抵稅作用就越大(相當于征稅期折舊額越大);相反折舊額越大,折舊抵稅作用就越小。再次,加速折舊法影響企業的報表利潤,并帶來一系列的不可忽視的非稅收問題。我國企業的財務會計報告一般應向工商、稅務、政府、銀行等部門及投資各方提供,上市公司還需定期向社會公眾公告其財務報告。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊,導致企業出現虧損,使投資者認為企業的盈利能力不強,造成企業籌資能力差,錯失發展壯大的機遇。另外,如果企業打算上市,其報表利潤率必須達到上市的標準,而固定資產納稅籌劃可能導致報表利潤率降低,從而影響其上市戰略的實現;當企業上市后,如果最近3年連續虧損,且限期內沒有消除的,將中止其股票上市。所以在進行固定資產稅務籌劃時,籌劃者需要在籌劃減稅與做大報表利潤以及其他非稅收因素之間達到均衡,從企業戰略的角度選擇籌劃方法,以有助于企業稅后收益最大化的實現。
二、折舊方法的選擇
固定資產折舊是成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度的規定,企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額不一致,分攤到各期的固定資產成本也存在差異。因此,折舊的計算和提取必然影響企業的利潤水平,最終影響企業的稅負。這樣,企業便可利用折舊方法的差異,開展稅務籌劃工作。利用折舊方法選擇進行企業稅務籌劃,應注意以下幾個問題:
(一)折舊方法選擇與法律規定
企業減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此,在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定,并在法律規定的范圍內對企業的折舊方法做出選擇。而超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益,相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。
(二)折舊方法選擇與稅制因素的影響
不同的稅制條件會使折舊對企業的利潤和稅負產生不同的影響。一般,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處。這相當于企業在初始年份內取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以,在未來稅率越來越高時,需要企業進行比較分析后,才能對企業的折舊方法做出選擇。在比較分析時,必須將以后年度增加的稅負總額現值與延緩納稅獲得的利益現值進行比較,并使兩者的計算口徑一致。
在累進稅制下,采用平均年限法,可以使企業的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩定的狀態下,減少企業的納稅。當然企業自身的條件、稅率累進的急劇程度及銀行利率的大小等因素,也會對折舊的節稅效果產生影響。因此,在累進稅制下,企業到底采用何種折舊方法較有利,仍需企業經過比較分析后才能最后做出決定。
(三)折舊方法選擇與通貨膨脹因素
按現行制度規定,我國對企業擁有的資產一般按歷史成本計量。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業按歷史成本收回的實際購買力無疑已大大貶值,無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下,如果企業采用加速折舊的方法,既可以使企業加快投資的回收速度,并在抑制未來的不確定性風險的同時,將補償的折舊基金投入企業再增值過程,以創造更多的財富;又可以使企業的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額,從而取得延遲納稅的效應,為企業增加相對的投資效應。
值得注意的是,如果企業采用加速折舊的方法,一定要符合稅法規定。按稅法規定的加速折舊的方法、年限進行相應的會計核算。
(四)折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值
從表面上看,在固定資產價值固定的情況下,無論企業采用哪種折舊方法,也無論折舊年限有多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金時間價值因素的影響,使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以,企業在比較各種不同的折舊方法帶來的稅務收益時,必須先將企業在折舊年限內計提的折舊按當時的資本市場利率進行貼現后,計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊額現值總和及稅收擋避額現值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及折舊稅收擋避額現值總和,并在不違背法律規定的前提下,選擇能給企業帶來最大稅收擋避額現值的折舊方法計算提取固定資產折舊。
(五)折舊方法選擇與折舊年限
現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予企業一定的選擇空間。這樣,企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限,對企業的固定資產計提折舊。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲取“節稅”的稅務收益。但對一般性企業,即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。當然,企業對固定資產折舊年限的選擇并非只有固定的模式,也不能單純從稅務的角度考慮。企業必須在充分考慮各方面的因素后(關鍵是要有利于企業管理目標的實現),對固定資產的折舊年限做出選擇。
三、折舊稅務籌劃實務分析
(一)折舊計提基數的稅務籌劃
會計制度規定,折舊是在固定資產的使用壽命內,按照確定的方法對應計提折舊額進行系統的分攤。其中應計提折舊額指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額,如果已對固定資產計提減值準備,還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。而稅法對于企業提取的固定資產減值準備不予認可,除非有確鑿證據證明該資產已發生永久或實質性損害而導致的資產減值,稅法才予以確認,并且必須經過主管稅務機關審核,因此減值準備無籌劃空間;但是納稅人可以利用固定資產定義的數額邊界2 000 元對某些設備的備件或工具小做文章,不過使用范圍相當有限。
(二)選擇折舊方法的稅務籌劃
會計上的固定資產折舊方法以直線法、加速折舊法最為常見,其中加速折舊法又分為余額遞減法和年數總和法,直線法分為年限平均法和工作量法。各國稅法一般都允許使用直線折舊法,但是,對于加速折舊法而言,情況則有差別,有的國家允許使用,有的國家不允許使用或有限制使用。我國稅法對于加速折舊法是有限制性使用。由于固定資產折舊方法的選用直接影響到企業的成本和費用的計算,因此,對固定資產折舊方法的選擇,應科學合理而且合法。
一般認為,盡可能在較短的折舊期間內收回投資,有利于納稅目標的實現。若企業處于盈利期間,在比例稅制(我國企業一般適用比例稅率)下,一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業獲得延期納稅的好處,開始前兩年依次是雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅務利益最大;第3年起年數總和法,獲得的稅務利益大于雙倍余額遞減法;到最后一年年數總和法驟然降到余額遞減法之下。在累進稅制下,則宜采用直線法而不是加速折舊法,這可以防止后幾年出現利潤“山頭”撞上累進突變的高稅率,從而減少企業納稅。
上述順序是企業在一般情況下的最佳選擇,但在某些特殊情況下,企業的選擇也會不同。比如,即使在減免稅期間,許多企業的經營者出于財務原因也愿意采用加速折舊方法,已經提足折舊的固定資產仍然在為企業服務,它為企業提供了一項額外資金,沒有另外擠占企業的資金。這些固定資產的存在為企業將來的經營虧損提供了彌補的途徑,營造了較為寬松的財務環境。另外,企業若處于虧損狀態,或者依稅法規定有前若干年虧損可抵扣時,由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數額,而虧損額只可以今后5個連續納稅年度的稅前利潤彌補,若虧損額在連續5個納稅年度中不能全部得到彌補,則加速折舊法不可取。
折舊方法的選擇還受非稅收因素影響。所以籌劃者需要權衡納稅籌劃與報表利潤之間的矛盾,從企業戰略的角度選擇納稅籌劃方法,有助于企業稅后收益最大化的實現。
(三)案例――基于稅務籌劃的固定資產折舊方法的選擇
例1:某企業固定資產原值80 000元,預計凈殘值2 000元,使用年限5年。該企業年利潤(含折舊)見表1。所得稅適用25%的比例稅率。假定銀行利率為10%。
1.對應納稅額的影響
從上列數據可見,雖然用3種方法計算出來的累計應納所得稅額在量上是相等的,均為32 500元。但是,第1年,運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅最少,年數總和法次之,而運用直線法計算折舊時應納稅額最多。總的來說,運用加速折舊法計算折舊時,開始的年份可以少納稅,把較多的稅收延遲到以后的年份繳納,相當于從政府處依法取得了無息貸款。
為了便于比較,將各年的應納稅額都折算成現值,并累計起來。通過對應納稅額現值的比較可見,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數總和法次之,而運用直線法計算折舊時,稅額最多。原因在于:雙倍余額遞減法和年數總和法在最初的年份內提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應納稅額減少。這樣,其應納稅額的現值便較低。
因此,在比例課稅的條件下,加速固定資產折舊,有利于企業節稅,因為它起到了延期繳納所得稅的作用。但如果企業處于稅收優惠期,或者處于累進課稅條件下,情況又會不同,需要做出進一步的測算。
2.對營業成本和利潤的影響
從上列數據可以看出,運用不同的折舊方法計算的折舊額在量上不一致,分攤到各期的固定資產成本就存在差異,各期營業成本和利潤也因此存在差異。盡管3種方法計算出來的稅前利潤在量上是相等的,但是,第1年,雙倍余額遞減法計算的稅前利潤最少,年數總和法次之,直線法計算的稅前利潤最多。即在可以節稅的加速折舊法下,前期利潤發生了后移。如果把各年的稅前利潤都折算成現值,并加以匯總,則可以看出,雙倍余額遞減法計算的稅前利潤現值累計額最少,年數總和法次之,直線法計算的稅前利潤現值累計額最多?？傊?以稅務籌劃為導向的企業會計政策選擇所產生的會計信息,不同于選擇其他會計政策所產生的會計信息,因此會對會計信息使用者產生影響。這些影響就是以稅務籌劃為導向的企業會計政策選擇的經濟后果。
主要參考文獻:
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一、企業所得稅籌劃意義
（一）規避所得稅納稅風險 所得稅繳納需要對于現行稅收相關法律法規有全面、正確的認識，一旦納稅行為違反了稅收法律法規的規定，就會導致錯用、濫用稅法規定的情況，或者由于企業經營實質的變化，使得原有的納稅方案不再適用，但仍然沿用以前納稅方案等，都會導致納稅風險的產生。我國對于偷稅、漏稅的查處力度非常大，一經查出就會給予嚴厲處罰，當事人觸犯稅收法律的，給予行政處罰，嚴重的將追究刑事責任，違規企業則要受到罰款甚至吊銷營業執照等處罰。所得稅籌劃是在稅法及相關法律的充分理解基礎上，對企業經營管理活動進行的系統規劃，可以有效避免因為法律理解不到位、納稅方式不當導致的違法違規行為，再加上企業在所得稅稅務籌劃過程中會更多地與稅務部門交流、溝通，也會降低企業無意中違反相關稅收法規的幾率，整體上降低企業的所得稅納稅風險。
（二）降低企業所得稅稅負 降低企業所得稅稅負是企業進行所得稅稅務籌劃的直接目的，是在相關法律、法規許可的范圍內，對經營管理活動的合理安排，從而實現降低納稅金額的目的。稅務籌劃的合法性、合規性是與偷稅、漏稅、逃稅等行為的根本區別。從企業所得稅的計算來看，企業營業收入、營業成本、營業稅金及附加、期間費用、稅率都對企業所得稅有影響，其計算涉及項目多，扣除規定多，可以根據稅法的抵扣規定對可以抵扣的項目進行規劃，制定多種稅務籌劃方案進行選擇。稅務籌劃必須總體籌劃，力求從總體上降低所得稅的稅收負擔，避免出現一項稅種少繳，而另一項稅種多交的問題，實現企業所得稅整體稅收負擔的降低。
（三）延緩企業所得稅納稅時間 延緩所得稅納稅時間是企業所得稅稅務籌劃的常用策略，它是在稅法規定的時間內通過合理安排推遲稅金繳納時間，從而獲得所得稅稅款的時間價值，尤其是在企業所得稅稅額較高時，延遲所得稅繳納將為企業資金周轉帶來極大好處。例如折舊方法的選擇、收入確認、成本分攤等項目，可以合理安排應納稅所得的歸屬期間，延遲應納稅義務的時間，獲得相應的延遲繳納所得稅的收益。
二、企業籌資過程中所得稅稅務籌劃
（一）利用企業資本結構調整進行所得稅籌劃 由于借款利息所產生的利息能夠在稅前作為費用進行列支，具有所得稅稅收抵扣的作用，因此，能夠降低企業的應納稅所得額，進而降低企業的所得稅負擔。從理論上講，企業的負債越多，這種負債所獲得的收益越多，但是，在實際工作中必須要考慮企業負債的風險，同時，還需要考慮企業最佳資本結構，因此，需要綜合權衡負債融資和權益融資，并對二者的比例做出最優的選擇。權益資本收益率在這一過程中可以作為一種較好的指標，用以平衡債務融資與權益融資的比例，當企業息稅前投資收益率高于負債融資成本時，提高負債規模可以提高權益資本收益水平，但這一過程也伴隨著負債成本的上升和負債風險的增加，當負債的息稅前資本成本超過投資收益水平時，權益資本的收益水平就降低了，因此，只有合理確定負債規模，才能實現利用資本結構進行稅務籌劃的目的。下面將通過一個例子來說明。
某公司因生產規模擴大擬籌集資金4000萬元，根據公司現有資料可知，該生產規模的擴大可以為企業增加息稅前利潤600萬元，企業適用的所得稅稅率為25%，經公司財務部門研究，制定了以下幾種可供選擇的方案：
方案一：通過增發股票的方式公開發行股票4000萬股，發行價格為1元；
方案二：公開發行股票3000萬股，發行價格為1元，剩余1000萬元通過銀行貸款獲得，貸款利率為7%。
方案三：公開發行股票2000萬股，發行價格為1元，剩余2000萬元通過銀行貸款獲得，貸款利率為8%。
方案四：公開發行股票1000萬股，發行價格為1元，剩余3000萬元通過銀行貸款獲得，銀行貸款利率為12%
方案五：公開發行股票500萬股，發行價格為1元，剩余3500萬元通過銀行貸款獲得，銀行貸款利率為14%.。
不同方案下，企業的權益資本收益率見表1。
從上述方案的對比中可以發現，在利用了負債融資的方案2、方案3和方案4中，受益于財務杠桿，企業的權益資本收益率相比于未使用債務融資的方案1都有所提高，充分體現了債務融資的稅收庇護作用，但隨著貸款規模的增加，企業的負債資本成本率在上升，企業的資本成本也在上升。在方案5中，企業的資本成本超過了負債帶來的稅收收益，從而導致其稅后、稅前權益資本收益率低于方案5，因此，在不考慮其他因素的情況下，方案4是最佳的稅務籌劃方案。
（二）融資租賃在企業所得稅籌劃中的運用 在企業經營過程中經常會遇到一些大型設備的采購問題，對于大型機器設備是購買還是租賃是一個比較常見的財務決策問題。融資租賃作為一種實質上的融資行為，已經成為企業常用的融資方式。融資租賃在稅務籌劃中也被廣泛運用，其稅務籌劃效應通過以下方面來實現：一是融資租賃費用中的手續費以及未確認融資費用攤銷計入財務費用的部分可以從應納稅所得額中扣除，因此其實際籌資成本要低于名義籌資成本。二是融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用在不低于5年的時間內攤銷，也能起到稅收抵扣的效應，下面通過一個簡單的例子來說明。
某公司擬購置一條生產設備，各項資金支出為400萬元，年限為8年，無殘值，由于公司資金不足遂決定對外籌資解決，現有兩種方案可供選擇：
方案一：通過銀行貸款來解決，貸款期限5年，貸款利率為14%，利息采用分期付息到期付本的方式結算。
方案二：通過融資租賃的方式向租賃公司租賃，租賃期限為5年，租賃內含報酬率為10%，每年年末支付租金100萬元，擔保余額為40萬元。
根據上述資料，計算上述資料計算稅后流出資金的現值，結果見表2和表3。
從上表計算結果來看，采用融資租賃方式的現金流出量現值要小于貸款方式的現金流出量的現值，從企業節稅的角度選擇銀行貸款的方式能夠抵扣更多的所得稅，但是考慮到資金的時間價值，從整體看采用融資租賃方式更有利于企業價值最大化。
三、企業投資過程中所得稅稅務籌劃
（一）利用投資組織形式進行所得稅稅務籌劃 不同的企業組織形式適用不同的所得稅繳納方式，按照我國稅法的規定，非公司制企業不需要繳納企業所得稅，只需要繳納個人所得稅。相比之下，企業經營獲得的收益不僅要繳納企業所得稅，其分配給個人的利潤也需要受益人繳納個人所得稅，不同組織形式適用的稅收政策不同，這就要求企業在選擇組織形式時全面考慮。對于創立初期投資人數較少，企業經營規模較小的企業，所得稅征收一般采用定額方式，因此適宜采用獨資形式。在企業投資人數較多，但企業規模較小的情況下，則適宜采用合伙企業。這兩種組織形式都不需要繳納企業所得稅，只需要按照個體工商個人所得繳納個人所得稅，因此，公司整體稅收負擔較輕。
在企業規模較大時，則適宜采用有限責任公司或者股份制公司，公司制企業更有利于提升公司形象，也更有利于提高經營管理水平，而且，從納稅的角度看，在虧損彌補、保留盈余等方面都有一定的優惠，是現代企業的主要組織形式。這兩種公司組織形式中，股份有限公司在稅收方面可進行的稅務籌劃空間更大。公司在進行市場拓展時必然需要增加新的組織機構，在設置子公司還是分公司問題上，企業需要進行一番籌劃。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具備獨立法人資格，因此，子公司可以享受免稅、減稅等稅收優惠，而分公司不能，但在出現經營虧損時，子公司的虧損不能并入總公司減少應納稅所得額，分公司卻可以。因此，如果新設機構在設立不久之后就能夠實現盈利，則適用于子公司的形式，如果機構設置后會存在較長時間的虧損，則適用于設置分公司，針對分公司與子公司享有的不同稅收待遇，企業在稅務籌劃中要正確認識、充分利用。
（二）利用投資區域選擇進行所得稅稅務籌劃 這種所得稅稅務籌劃在舊所得稅法下非常適用，因為我國不同地區之間由于經濟水平的發展差異，不同地方實際稅收差異較大，企業可以在稅率較低的地區注冊成立公司，然后在其他地方從事經營，不過，由于新所得稅稅法只保留了“老、少、邊、窮”地區、西部地區、民族自治區等稅收優惠地區，并對高校技術產業開發區內的高新技術企業使用15%的優惠稅率，該種方法的適用范圍大大縮減，企業如果屬于高新技術企業，則不受到投資區域的限制，如果屬于非高新技術企業，則可以考慮是否在優惠區域進行投資，但不能為優惠而投資，只是在條件具備的情況下合理選擇，畢竟在這類地區的投資環境較差，投資風險較大。
（三）利用投資行業選擇進行所得稅稅務籌劃 2008年開始執行的新企業所得稅法對稅收優惠政策進行了調整，原先以區域優惠為主的稅收優惠政策變為以產業優惠為主體，即國家對投資由區域引導變為行業引導，縮減對于投資特殊區域的優惠范圍，加大對投資部分行業的引導力度，高新技術企業的所得稅優惠不再受到地域限制，對于符合高新技術企業認定標準的企業，在全國范圍內均使用15%的所得稅稅率，這體現了國家對于高新技術產業的政策扶持。
此外，此次所得稅調整對于創業投資企業對未上市中小高科技企業的投資給予了新的優惠政策，以股權投資于上市企業兩年以上的，其投資額的70%可以在投資期滿兩年時抵扣當年的應納稅所得額，當年應納稅所得額不足以抵扣的可以在以后年度抵扣。這也表明，企業所得稅籌劃必須緊隨國家產業政策而動，享受稅收優惠帶來的利益。
（四）合理選擇投資方式進行所得稅稅務籌劃 投資方式直接決定著企業未來的收益方式，進而會對企業未來的應納稅所得額產生決定性的影響，因此，合理選擇企業投資方式對于企業所得稅籌劃非常重要。按照投資對象的性質不同，可以將企業投資分為直接投資和間接投資，其中直接投資是指對公司生產經營資產的投資，例如購買材料、廠房、設備等，通過生產經營活動獲取收益。間接投資則是對股票、債券等金融資產的投資。直接投資方面，按照新所得稅法的規定，購買國產設備的企業不再享受所得稅抵扣的優惠，同時規定企業購置并實際使用的用于節能、減排、環保等項目的專用設備的投資額的10%可以在當年抵扣企業應納稅所得額，對于當年應納稅所得額不足以抵扣的，可以在以后五年內抵扣。
這也表明我國所得稅的稅收優惠放棄了以區域引導為主體的格局，而是強調對企業投資產業的優惠，例如前面提到的高科技產業，以及這里提到的環境保護產業、節能減排項目等。因此，企業如果需要進行固定資產項目更新改造，可以充分考慮項目對于環境保護、節能減排的指標要求，既能增加企業實際產能，又能享受稅收優惠。間接投資方面，由于國債利息可以在所得稅前扣除，因此，可以作為企業投資的一個選擇，當然，這需要綜合權衡投資收益與稅收收益的大小，根據實際情況做出取舍。
參考文獻：
[1]李慧霞：《企業所得稅的籌劃方法》，《財會通訊（理財）》，2009年第5期。
[2]侯立新：《企業合理避稅解決方案》，中國華僑出版社2009年版。
