內部管理意見范文

導語：如何才能寫好一篇內部管理意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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為切實加強機關內部管理，促進機關提速增效，提升機關干部形象，發揮表率作用，引領全鎮經濟和社會事業更快更好發展，現就強化機關內部管理提出如下意見：

一、工作和學習制度

1、機關工作人員必須遵守機關作息時間，不得遲到或早退。

2、上班實行考勤簽到制，無故缺席、遲到、早退一次扣除當月考核簽到費20元，兩次扣50元，三次以上全部扣除，并實行誡勉談話。

3、機關工作人員下村、單位，外出辦事或開會，必須自覺主動到辦公室登記去向，同時要安排好部門工作。離開機關不登記工作去向中斷聯系的視為早退。

4、堅持機關學習制度。黨委中心組堅持每半月學習一次。無特殊情況，機關人員每周六集中學習一次。條線在每周六機關學習結束后集中活動一次。機關工作人員應按時參加學習和有關會議，并做好筆記，同時根據要求撰寫學習心得，做好交流準備。除上級會議外不得無故缺席、遲到、早退、不得擅自離開會場。有特殊情況須向學習主持人請假。

5、機關工作人員在機關工作期間，應衣冠整潔、舉止端正、談吐文雅、講究禮貌。部門之間無事不得串門、閑聊，影響他人工作。對基層干部和群眾來鎮辦事，應堅持文明用語，上班期間嚴禁上網玩游戲，從事與本職工作無關的活動，一經發現全額扣除當月考核簽到費。

6、機關工作人員為基層群眾服務應公開、公正、公平、合理、合法，辦事及時，實行首問負責制，不推、不讓，收費標準公開，票據規范。

7、值班人員要按時到班到崗，切實履行責任，因事不能到位，應事前向值班負責人請假。因失職、瀆職造成機關財物被盜或損失的將嚴肅追究責任，并按損失的20%賠償。

8、機關工作人員，因私事需請假的，一天由分管負責人批準，超過1天必須經主要負責人批準。黨政負責人請假須經書記批準。全年累計請假不得超過15天(不含產假、病假)，每超一天扣工資或獎金30元，曠工一天扣除一個月獎金，累計曠工超過15天作自動離職或辭退處理。

9、機關各部門要保持辦公室及包干區清潔衛生。每周由辦公室負責督查一次。

10、認真填寫民情工作日記、學習筆記、下訪日記，每月由條線負責人查閱和機關抽查一次，每季度機關全部集中檢查一次。

二、廉潔自律制度

1、機關工作人員下村、單位工作，一般不得在基層就餐，如確因工作需要一律實行工作餐。工作日中午禁止飲酒，一經發現按違紀處理。因外事或招商引資需飲酒，必須經黨政主要負責人同意。

2、機關工作人員不準接受可能對執行公務有影響的“宴請”；不準接受村、單位來鎮辦事用公款舉行的宴請；不準接受基層單位及個人的禮品、禮金；不準參與用公款支付營業性場所的娛樂活動；更不得搞“小團體”活動。

3、機關工作人員禁止參加任何形式的賭博活動，一經發現按違紀處理。

4、機關工作人員嚴禁用公款參與個人興辦的婚喪喜慶活動，更不得借紅白喜事接受禮金、禮品。

5、不準利用職權謀私利，到基層報銷應由個人承擔的各種費用。

三、會議及文印管理制度

1、本著多深入基層調查研究，少開會、開短會的原則，減少會議次數，盡量合并會議，提高會議質量，抓好督辦督查，確保會議效果。

2、召開全鎮性的會議，事前須請示主要領導同意后方可召開。會議一般安排在周六、周日。

3、會議一般安排半天，不安排伙食。因培訓等特殊情況安排伙食的須經黨政主要負責人批準，并由辦公室負責安排。

4、嚴格控制文印數量，打印、復印資料和發送傳真，必須經辦公室核準，否則，文印室無權辦理。如發現不按規定，費用自負。

5、嚴禁外出打印、復印，因特殊情況，確需外出打印、

復印材料，由辦公室統一安排外出打印。否則費用不予報支。

四、車輛使用和出差管理制度

1、機關人員因公出差，分工到村以及中心工作實行定額補助。

2、機關所有人員去市開會或辦事，限報乘坐公交車費。特殊情況，經分管負責人批準，由辦公室安排，并出具用車通知單。非辦公室安排，一律不得報支出租車等差旅費。

3、用車必須根據辦公室指定的時間和范圍使用，用車人不得私自安排或容留等候。

4、除接待外，本鎮范圍內嚴禁用車接送。

5、到及以外因公用車需經主要負責人同意，辦公室統一安排。

6、機關駕駛員應駕駛政治業務學習，嚴格遵守交通法規，服從辦公室管理和安排，不得私自或酒后出車，如因違章造成損失按個人責任賠償。

五、公物及辦公用品管理制度

1、經批準，添置固定資產，購置大宗辦公用品、維修等，除零星的由辦公室直接辦理外，其它一律實行政府采購，競價購置和維修。

2、各科室的固定資產及辦公用品由政府辦公室統一登記造冊(新增物品及時補登)，并由各科室保管，不得挪為己用。

3、需添置辦公桌、椅等固定資產，需經鎮主要負責人批準，由政府辦公室統一購置。

4、低值易耗辦公用品，一律到辦公室登記領用。

5、擅自添置固定資產，購買辦公用品，費用不予報銷。

6、固定資產、辦公用品每年清理一次，遺失及人為損壞由科室負責人和保管責任人按價賠償，工作變動須及時移交。

六、財務管理制度

1、所有機關各部門必須嚴格執行收支兩條線的財務管理制度，所有支出須由部門負責人經辦、分管負責人證明后鎮長審批，嚴禁部門私設“小金庫”或收入不入帳，并由鎮財政所統一代管各部門財務。

2、所有機關各部門一律使用省財政部門統一印制的票據，不得使用其它收款收據，財政部門要建立健全票據領用、回收登記制度，確保票據的規范使用。

3、有行政事業收費的機關部門，要按照文件規定項目、標準，收足收全，不得隨意降低標準少收或不收。

4、現金收入應當日與鎮經費會計結清，特殊情況第2天必須結清，否則視為挪用公款處理。

5、機關部門下屬自收自支的單位，要建立健全財務管理制度，按月報送報表，定期接受審計監督。

6、定期進行財務審計。審計小組必須定期對機關各部門及有關下屬單位每年至少進行一次財務審計。

7、機關各部門及鎮管下屬單位未經批準同意，不得擅自增加補助、補貼、獎金。要本著艱苦樸素，勵行節約的精神開源節流，控制非生產性支出。

8、支出管理實行一支筆審批制度，資金使用必須先申請，報鎮長批準后，方可辦理撥款支付手續。

七、來人接待制度

1、繼續實行對口接待制度，嚴禁用公款自娛自樂，克服客少主人多的現象。

2、嚴格執行來人接待標準。來人接待標準由辦公室根據來客情況統一開單，除經主要負責人同意，中午一律不安排飲酒。

3、來人由對口接待部門和分管負責人事先申請，到辦公室填寫接待申請單，注明接待事由、人數、標準，杜絕先接待后補單，用餐后經辦人必須當場核定金額簽字，過期不簽字的，費用一律由個人自付。

4、所有招待一律在機關食堂，嚴禁外出招待，食堂必須按照辦公室通知標準安排，無權擅自追加，否則費用自負。

八、維穩制度

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關鍵詞：商業銀行 內部控制 管理

銀行是推動國家金融行業健康穩定發展的最重要支持力量，因此對于銀行的自身建設和管理也一直以來受到社會各界的廣泛關注。近年來，我國銀行的建設及管理無論從規范性還是科學性方面都有了長足進步，但是面對變化快速、新舊交替頻繁的金融市場來說，不斷加強管理質量也是領導者和管理者所必須重視的現實問題。

一、銀行內部控制

（一）含義

內部控制是現代企業有效運作的基本保障，對于銀行來說，由于其經營活動及服務項目開展與一般生產經營性企業有著諸多不同，所以銀行內部控制及管理的含義和作用也有著一些自身特點。銀行內部控制最重要的面對就是通過有效管理來實現資產的使用及管理安全，實現銀行人員操作行為的有效規范以及有效杜絕商業欺詐和犯罪行為的發生。

（二）管理目標

首先，在內部控制方面既要遵循銀行的內部規章制度，同時也要有效確保國家在金融行業所出臺的一系列法律規定及政策的貫徹與執行。其次，銀行內部控制及管理不僅需要立足現在，滿足當前管理工作及經營發展需要，更加具有對未來發展戰略制定與實施的推動責任與使命。再次，對于銀行來說，一切運作與項目開展都離不開資金，而確保資金有效而安全的進行使用和管理的基礎則是各種業務記錄、財務信息及會計數據，所以銀行內部控制及管理工作的重頭戲也要落在對財會數據的及時管理、有效管理和確保其完整性上面。

二、銀行內部控制管理現狀分析

雖然近年來我國銀行內部控制及管理工作取得了許多令人矚目的成績，但是在成績取得的同時仍然存在著一些問題值得我們深入思考，而想要切實提升管理工作質量也必須從問題的分析討論入手。

首先，在激勵機制與考評機制建設過程中缺乏具體針對性，未能建立以內部控制管理為核心的新型考評機制，在激勵手段方面也過于死板，無法有效激發現代企業員工的工作主動性與創造性，讓激勵機制與考評活動都流于形式，難以發揮實際作用。其次，在內部管理工作方面也缺乏足夠的科學性與獨立性，走過場做樣子的現象比較普遍。再次，由于許多銀行的法人治理結構存在著權利與約束不相統一的情況，從而造成在管理工作當中的無法協調與相互制約，管理工作一度陷入無法推進的困難局面。

三、銀行內部控制及管理的關鍵

（一）堅持全面性

內部控制應當滲透到商業銀行的各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應當有案可查。

（二）堅持嚴謹性

內部控制應當以防范風險、審慎經營為出發點，商業銀行的經營管理，尤其是設立新的機構或開辦新的業務，均應當體現“內控優先”的要求。

（三）堅持實效性

內部控制應當具有高度的權威性，任何人不得擁有不受內部控制約束的權力，內部控制存在的問題應當能夠得到及時反饋和糾正。

（四）堅持獨立性

內部控制的監督、評價部門應當獨立于內部控制的建設、執行部門，并有直接向董事會、監事會和高級管理層報告的渠道。

四、提升銀行內部控制管理工作質量的思考

（一）改革激勵機制與考評機制

針對商業銀行的內部管理及控制特點來說，加強激勵機制與考評機制改革主要應用從幾個方面入手。首先，應該在重視基礎性業務完成的同時強化在員工業務拓展以及創造性能力發揮方面的考核與記錄，同時也要將內部控制及制度執行作為重要的考評和評分依據，尤其是要加強中層管理人員這方面的績效掛鉤和利益關聯，從而督促她們更好的實現管理及控制。在激勵機制方面我們也要重視金融行業從業人員的特殊性進行必要調整，例如將股權、期權等作為激勵的手段，同時也要在重視物質激勵的同時增強其他方面的激勵手段研究，如內部競爭機制和崗位激勵，利用競爭意識與就業憂患意識來激發員工的工作積極性與創造性以及對于制度執行的主動性，從而實現內部控制及管理制度的執行質量提升。

（二）強化內部控制管理的審計監督力度

審計監督工作是銀行內部控制管理推進過程中的一個必要環節，在當前時期更是具有舉足輕重的地位和作用，審計監督工作的開展首先需要切實的確立審計監督工作的獨立性與權威性，要以制度的形式給予其工作有效開展的法律保障。同時還要增強制度建設的規范性，有效確立內部審計機構直接對銀行最高領導層負責不受其他部門影響和約束的根本立場，從而實現審計監督的垂直領導體制，強化審計監督對內部其他部門的震懾力。在參與內部審計工作的人員安排方面也要從銀行內部控制管理的工作要求出發，一方面加大對內部審計工作人員的培訓與技能提升，另一方面有效加強與社會專門審計機構的溝通協作，建立內部人與專業人士強強聯合的工作隊伍，這讓不僅能夠確保審計監督工作能夠適應銀行內部控制管理工作的具體需要、避免管理活動中的假大空，同時也能夠有效避免工作人員思想上的利益依附而影響到整個內部審計工作開展的獨立性與公正性。在外部監督環境打造方面銀行應該充分發揮金融業領軍人物的號召力與協調能力，加強與媒體尤其是新媒體行業的合作，通過各種宣傳教育手段提升公眾在監督權履行方面的主動意識，幫助銀行強化外部監督、提升自我管理。

（三）改革內部治理結構

法人治理結構是銀行內部控制管理工作推進的又一重要重要支持，法人治理結構主要包括了資產所有權人、銀行董事會以及進行日常管理工作及協調的高級管理人員，有這些人構成的符合國家債權責任關系的結構就是法人治理結構。改革法人治理結構首先要通過制度建設對董事會成員、所有權人的相關權利義務進行約束，同時嚴格推行職業經理人制度確保管理工作的科學化與規范化，同時還要針對董事會與職業經理人之間的關系進行相互制約相互監督的有效制度建設，從而實現兩者之間的權力制衡、避免一方權力過大而讓管理工作陷入混亂。

參考文獻：

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關鍵詞：公立醫院；內部控制；合同管理

一、公立醫院合同管理概述

公立醫院合同管理包括合同起草、合同審批、合同簽訂、合同履行、合同變更、合同解除、合同監督和合同檔案管理等活動，適用于以醫院名義簽訂的經濟、技術、醫療、科學研究等合作的所有合同。公立醫院合同管理是全過程動態管理，包括簽訂前的洽談以及草擬，簽訂過程中的合規性檢查，還包括簽訂后的合同履行。一旦出現不利于合同履行的事項，要及時對合同進行修改或終止。公立醫院合同管理是內部控制的重要內容，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），醫院應從合同訂立、履行、登記及糾紛管理等方面，梳理與合同管理有關的風險點，并且建立相應的風險控制機制。加強醫院合同管理有助于預防經濟糾紛，維護醫院合法權益，促進醫院對外經濟、技術、醫療、科學研究等合作活動的開展，規范合作行為。

二、公立醫院合同管理主要的內控風險

1.合同管理制度缺失。制度是單位運行的基礎保障，合同管理制度是醫院合同行為的依據，而目前合同管理卻是多數公立醫院內部控制建設的薄弱點。由于醫院領導層面普遍對合同管理重視度不高，許多醫院尚未建立合同管理制度或制度執行浮于形式。因此，合同管理無法與采購業務、資產管理及建設工程形成閉環式制度管控。2.合同歸口管理混亂。合同歸口管理是一項科學且細致的工作。合同應根據不同類型歸屬不同職能部門負責，全院的合同歸檔工作也應該由某一個科室牽頭。目前多數公立醫院合同管理混亂，職責分工不明確，合同分布零散，很容易造成多部門共同管理的邊際盲區。很多合同原件在付款時放入付款憑證中，這不利于日常查詢或檢查使用?；靵y的管理也不利于及時發現問題風險，規避糾紛。3.缺乏法律顧問支持。公立醫院合同涉及金融、技術、醫療、科學研究、基建工程等各個方面，要保證各類合同合法合規，避免糾紛需要專業法律人士對合同條款進行全面把關。目前多數公立醫院有合作的法律顧問單位，但多是面臨訴訟時使用，并未在訂立合同階段請法律顧問。4.缺乏對合同的全過程管理。公立醫院往往對合同預算立項和項目招標階段較重視，對后續的履行情況卻不夠關注。合同簽訂后，履行是否在合同期內，承諾的培訓是否進行，發生問題是否及時處理等問題常常無人追責。例如，某公立醫院，價值500多萬元的醫療設備合同簽訂如果3個月內不到貨，要賠償合同價款的3%。然而審計顯示，合同簽訂后8個月才到貨，十幾萬的賠款卻無人追責，導致損失醫院經濟利益流失。5.缺乏信息化系統支持。公立醫院整體信息化水平比較落后，常用的固定資產系統，財務系統尚且未達到現代化水平，合同管理系統更是手段落后。多數醫院仍處于手機登記或簡單的Excel表格登記，沒有編碼，檢索關鍵詞等信息，合同管理形同虛設。

三、公立醫院合同管理實踐模式

1.建立合同管理制度。建立合同管理制度是完善內部控制體系的重要工作之一。公立醫院應當根據《內控規范》的要求，編寫有正規發文文號合同管理辦法，并在OA網?！逗贤芾磙k法》應當包括適用范圍、各部門分工、合同簽訂與履行管理、變更和解除管理、檔案和備案管理、檢查和追責以及合同糾紛的處理，嚴格禁止先發生活動后補簽訂合同。2.建立合同歸口管理機制。明確醫院合同歸口管理部門，對醫院的合同事務實行審核把關、統一管理。具體負責的合同業務如下：醫院辦公室負責全院合同的歸檔工作，不同職能科室負責對其業務范圍內的合同進行管理：人事部負責醫院人事合同、勞動合同；財務部負責金融業務往來合同；科教科負責各類專業培訓、合作辦學、科研、技術開發、技術咨詢、技術服務及科技成果轉讓等合同；醫務部負責對口幫扶、醫療救助等合同；藥學部負責藥品采購等合同；醫療設備部負責設備及醫用耗材、實際的采購及維護等合同；網絡信息部負責電腦信息系統、設備及維護等合同；保衛部負責消防安全、安保物業等合同；采購中心負責招標立項采購等合同；醫院辦公室負責對外合作項目合同。各職能科室還應該建立合同管理臺賬，具體格式。3.發揮法律顧問的作用。充分發揮法律顧問的專業能力，每一類合同指定一名法律顧問作為法律把關，讓專業的人做專業的事才能發揮最大化效益。同時，應鼓勵科室人員學習法律知識，培養復合型人才。職能科室人員不僅要懂業務，還要了解經濟以及法律知識，才能更好地為醫院服務。4.加強合同全過程管理。合同全過程管理包括合同簽訂前、合同簽訂中、合同簽訂后三部分。簽訂前要申請科室提出需求，醫院召集相關科室共同討論得出會審意見。然后申請科室要與供應商進行磋商，初步確定合同條款后，交給法律顧問進行法律條款的把關，確認后方可進行簽訂工作。簽訂過程中，要注意法定代表人簽字、蓋章、附件等細節問題。合同簽訂后是最應該注意的地方，合同方是否按照規定履行合同，是否存在違規操作，及時發現引起合同變更的情況并糾正。同時，審計監察部門也要配合督促合同后續履行情況。5.加強合同管理信息化建設。信息化是實現現代化醫院必不可少的工具，合同管理手段落后不利于推進醫院整體信息化建設。因此，公立醫院應引進先進的信息化管理軟件，實現合同管理與財務系統、固定資產系統以及辦公系統等多系統對接，形成內部控制要求的全過程閉環管理。同時，應培養信息化人才，提高醫院醫務人員整體的工作能力。

四、結語

在新醫改不斷推進的大背景下，公立醫院合同管理越發重要。本文以內部控制風險為切入點，分析合同管理在管理制度、歸口管理、法律顧問支持、全過程管理及信息系統支持等方面存在的內控風險，并提出公立醫院合同管理實踐模式。通過這些方面的實踐，公立醫院能夠強化內部控制建設，規避風險，保證現代化醫院的實現。

參考文獻：

[1]張春廷.淺議行政事業單位合同管理內部控制[J].交通財會，2014，(11)：27-30．

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(一)管理建設書的性質。管理建設書主要是內部審計人員通過審計過程的實施,在深入了解審計單位具體情況的基礎上,提出的富有建設性和效益性的一項審計文書。而這種:“管理建議”不同于審計報告中的“審計意見”,對審計單位不具有指令性的約束;是一項對審計報告具有輔的有益補充。(二)管理建議書的目的。管理建議書的目的是在深入了解被審計單位具體管理狀況的同時,提出企業經營管理問題,促進被審計單位全面改善經營管理,規避風險,完善內控制度,提高經濟效益。(三)編制管理建議書的實施范圍。編制管理建議書,應適用于會計期間跨度較長的全面性審計項目,如年度財務收支審計,年度財務報表審計等審計項目。

二、管理建議書的基本內容

(一)對內部控制環境的科學性、主要控制環節的健全性、控制機制的有效性、決策層的重視程度等方面的具體建議;(二)對經濟信息的合法性、真實性、及時性、順暢性進行評價,對發現存在的主要問題提出具體建議;(三)對成本控制系統的薄弱環節,包括對跑、冒、滴、漏環節的分析,提出控制要點和挖掘成本潛力的具體建議;(四)對貨幣資金管理主要的薄弱控制環節、不相容職務內部環節的防止舞弊的控制方式等方面存在的疏漏、麻痹現象,提出健全完善的具體建議;(五)對預算管理的嚴謹性和資金結構的合理性、大額貸款風險性控制方面分析,并提出具體建議。(六)對實物形態資產管理狀態進行評價;對防止資產流失,達到安全與完善等方面提出具體建議;(七)對投資項目經營效益狀況、資金管理狀況與風險控制程度、盈虧結算的方法等方面存在的問題提出具體建議;(八)對重要經濟崗位有關責任人員工作變動的經濟責任交接狀況,歷史遺留掛帳問題、往來資金等方面的財務問題,提出具體改進建議;審計人員在編寫管理建議書時,應善于發現審計報告中提出的“審計意見”不能覆蓋的經營管理、會計核算、內部控制等方面的薄弱環節、差距、偏向等方面的重要問題提出的建議,不局限(也不求全)于上述所列內容。

三、管理建議書的編寫程序

(一)選取建議要點。審計人員經過某一審計項目的實施后,如果認為不必要包括在“審計意見”中而又比較有建議價值的問題,經選取提出的對策性建議編人管理建議書。(二)核實建議內容。審計人員在審計實施中已經關注到并準備選取列入管理建議書編寫內容的問題,如果審計底稿記錄細度不夠,應采取不同的形式進一步再核實。(三)研究問題對策。經過選取、核實,需要提出建議問題,應參照相關法律、法規、制度,提出切實可行的對策,并結合被審計單位實際情況和可能達到的管理水平,落實建議要點,編寫管理建議書。(四)組織實施編寫。審計組應在集體討論研究建議的基礎上,由審計組長執筆,或審計組長指定審計組成員起草編寫管理建議書。并與被審計單位相關負責人進行溝通后,形成相對獨立的審計文書。(五)送達有關單位。管理建議書應主送被審計單位,同時應按審計報告應該送達單位與程序一并予以送達。

四、編制管理制度建議書的意義與作用

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論文摘要：論述了當前市場經濟條件下，地勘單位內部管理方面存在問題，針對這些問題的解決，提出了看法和建議。

論文關鍵詞：加強管理提高效益建議

1概述

近年來，隨著市場經濟的發展和地勘單位產生結構調整的要求，地勘單位由過去單一的地質勘探，發展成為以工程地質勘察、工程施工、對外機械加工、餐飲、賓館服務等多元化，多種行業的生產管理體系。地勘單位的管理方式也由過去單純依靠行政管理向著自主型的以責、權、利相結合的經營管理企業化方向轉變。由于生產項目的增多，生產經營范圍不斷擴大，點多線長，導致管理工作出現滑坡，地質工作質量和經濟效益呈下降趨勢。

造成地勘單位經濟效益不顯著，是多種因素共同作用的結果，有客觀表層的問題，有深層次的矛盾，欲解決這一問題，使地勘單位在激烈的市場競爭中，不斷發展壯大，必須從上到下協調一致，進行綜合治理，改變地勘單位內部管理的薄弱環節，達到其提高經濟效益的目的。

2管理中存在的問題

目前，地勘單位管理方面存在的問題主要有以下幾個方面：

(1)管理意識淡化，管理素質不高。偏重于放開搞活，卻忽視了管住管好。由于一些改革措施還不完善、不配套，導致管理中出現“以包代管、以包拒管”的現象以及短期行為。甚至有個別單位超前分配，分光吃凈，缺乏自我積累，自我發展和自我約束的能力；

(2)管理手段落后，管理人才缺乏。由于受舊體制的影響，很長一個時期，地勘經濟游離于商品經濟之外。所以一些在企業單位已經普遍應用了的現代化管理方法和管理手段，對于部分地勘單位來說還很陌生。也正因為如此，地勘單位管理干部隊伍的成長和素質的提高顯得很緩慢，在管理的理論知識和實際經驗方面有待學習和積累，在管理水平方面也．有待提高；

(3)管理的基礎工作薄弱，各項專業管理水平較低。目前有不少地勘單位的計量、標準化等工作程序不規范、不標準；各種數據資料不準確、不齊全、不定期修訂，失去了標準化的先進合理性；基礎統計資料不完整，數字不準確，報送不及時，口徑不一致，甚至有些工程只有進展總數，沒有嚴格的班報記錄，嚴重影響提交地質報告的準確性；各項規章制度不健全，執行不嚴格，沒有成為生產經營活動的行為準則。各項專業管理水平較低。全面質量管理體系尚未在地勘單位全面，有效地展開，地質工作簡單化時有抬頭；尤其是地質市場和多種經營還沒有形成一套完整齊全而又行之有效的制度和辦法；財務監督不力，違法違紀現象時有發生；設備管理失控，配置不合理；物資管理不善，倉儲損耗，積壓嚴重，跑、冒、漏、滴現象依然存在，安全意識淡薄，違反安全規章、規范的情況屢見不鮮；

(4)法制觀念不強，合同管理混亂。改革開放以來，地勘單位與外界的經濟關系日益增多，這就必將涉及到大量的經濟法律關系，但是目前部分地勘單位經濟實體法制觀念淡薄，對法律手段在地勘單位管理中的作用重視不夠。近年來在開辟地質市場和發展多種經營過程中，各類經濟合同大量增加，合同金額電與日俱增，但是在有些單位對經濟合同作為一種法律制度還缺乏明確的認識，對已簽汀的合同管理不善，履行監督不力，以及對違約處理不夠及時，不夠嚴肅認真．致使許多應簽訂合同的經濟行為而未簽汀合同，即使簽訂了合同，有的內容含混，責任不清，難以履行；有的則拒不履行卻得不到應有的懲處。所以經濟合同在某種程度上失去了真正的經濟效用和法律保障。

3建議和看法

由上述幾種情況不難看出，目前地勘單位的管理方式已很難適應當前社會生產力的發展，因不重視管理和放松管理帶來的一系列問題已不能引起我們的足夠重視，這些問題已經成為制約社會經濟效益和地勘單位發展的最突出的因素。針對這些問題的解決，只有下定決心，花大力氣，進行綜合性的治理，方能見效。為此，提出如下幾點建議和看法：

(1)管理與改革同步推進。改革的目的是為了促進地勘單位效益的提高和生產力的發展，而每一項改革方案的出臺，都必須靠有效的管理措施來保證，如果管理滯后于改革或與改革不配套，勢必阻礙改革的發展。因此我們應在大力推進地勘工作體制改革的同時，集中精力加強地勘單位的內部管理，完善那些已經不適應地勘單位改革和發展的舊的管理制度，重新創建出一套科學的，適應市場經濟的新的管理制度，徹底摒棄傳統的舊觀念，全面推廣和運用經濟責任制、股份制等適合地勘單位的現代化管理方法；

(2)建立健全約束機制，進一步完善現已成熟的管理體制、管理方法。承包制的推行，雖然在某種程度上造成種種短期行為和管理職能的削弱，但是目前情況下，在地勘單位實行承包經營責任制，仍不失為一種明智的選擇。我們不能因為出現些問題和困難，就全盤否定，更不能把地勘單位因投資不足和管理不善等原因引起的一系列問題都歸罪于承包經營這種管理模式。每一項改革都有一個在實踐中不斷完善、不斷發展的過程。我們應該認真貫徹有關方針政策，在繼續堅持和完善已有的管理機制，管理方法的同時．建立和強化地勘單位約束機制。結合目前情況，約束機制的重點應放在兩個方面：一方面要加強財務監督和管理．適當集中地勘單位的財權，認真清理地質市場和多種經營中的債權、債務及早解開債務鏈；另一方面要進一步加強宏觀指導，完善管理指標體系，規范股份制和承包經營行為。明確制度，嚴格考核，使承包經營責任制和股份制成為凋動各方面積極性，搞活地勘單位的一種主要經營形式；

(3)以質量管理體系認證為契機，全面提高地勘單位的管理水平。改進和加強地勘單位管理，提高管理素質，是地勘單位改革發展和適應市場經濟的一項重要目標。通過質量認證踏踏實實地把管理工作搞上去，針對地勘單位管理中存在的一一些問題，我們應從以下幾個方面抓好這些工作：①加強領導，提高認識。各級領導和業務人員要進一步增強管理意識，充分認識到強化管理，開展地勘單位質量管理活動，既是當務之急，又是今后必須長期堅持的一項重要工作；②對質量管理體系認證的各項工作要“嚴”字當頭，一絲不茍，不要走過場，搞形式。要自始至終地按照地質工作規律，以質量管理作為提高管理水平的突破口，建立健全各項管理制度和責任體系，從上到下形成一個分工明確，責任清晰的網絡；③加強管理的基礎工作和基層建設。加強管理的基礎工作是地勘單位質量管理工作的主要內容，必須把基礎工作同基層建設作為提高質量管理的重點，從標準化，檔案、計量、定額、信息、基礎教育和班組建設抓起，逐步建立統一的信息系統和信息數據微機處理系統，確保各種基礎統計資料的及時、準確和完整；建立和完善技術標準、管理標準和工作標準三大標準體系，加強基層建設和現場管理，建立良好和諧的生產環境和生產秩序，實現以人為本均衡、文明、安全生產，逐步實現地勘單位管理人性化、標準化、科學化和規范化；

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【關鍵詞】醫院 內部成本 核算管理 分析

財務管理制度中，對于事業單位的財務管理有明確的要求規定指出，事業單位在進行內部財務管理中，可以根據單位所開展的業務活動以及其他活動的實際需求，在單位財務管理中進行內部成本核算方法的實施。對于醫院來講，在進行內部成本核算過程中，有相關要求明確指出，醫院等醫療機構以及單位的內部成本核算，其核算內容主要包括醫院成本費用中的醫療成本費用項目和藥品費用成本項目。隨著我國對于醫院等醫療機構單位的醫藥衛生體制改革的加強，以及在進行醫院醫藥衛生體制改革中，對于醫療機構經濟管理與成本核算的重視，通過有效的人力以及物力、財力應用，做好醫療機構財務管理與成本核算工作，提供醫院內部成本核算與管理的工作效率水平，促進醫院財務管理與發展水平提升，其必要性與作用價值意義也更為突出。

一、醫院內部成本核算的含義概念以及作用意義分析

（一）醫院內部成本核算的含義概述

在醫院的財務管理中，醫院成本是醫院在醫療經濟活動開展過程中的一個價值范疇，通常是指醫院為進行病人救治或者是從事醫療衛生救治活動過程中的所消耗的物化勞動等一些必要勞動價值的一種貨幣表現形式，從通俗意義上講，醫院成本也就是指醫院在進行醫療衛生以及治病救人過程中所花費的所有資金的總和。而在醫院的財務管理活動中，內部成本核算是醫院財務管理中的一個重要內容，通常意義上的醫院內部成本核算主要是指對于醫院成本中的醫療成本以及藥品成本所進行的一個核算形式。

（二）醫院內部成本核算的背景意義分析

醫院財務管理過程中，所實施的醫院內部成本核算工作，是醫院在社會注意市場經濟發展推動下，為適用發展進步需求所開展的一項財務管理工作內容。在過去，傳統的計劃經濟發展時代中，醫院作為一個既具有福利性的公益性事業單位機構，同時有具備獨立經濟實體特征的單位機構，在建設發展過程中，雖然不是盈利經濟活動的開展為目的，但是獨立經濟實體的特征性質也決定了它需要進行經濟核算與管理活動實施，而對于經濟核算與管理來講，其重要核心就是進行單位機構內部的成本核算與管理。隨著社會主義市場經濟體制的建立完善以及社會主義市場經濟的發展推動，醫院等醫療衛生機構在建設發展過程中的醫療保險與醫藥衛生體制的改革實現，也推動了醫院作為醫療衛生機構在今后的生存以及發展中，需要通過自身的經營與管理加強提升，來促進單位機構自身的建設發展的特征，尤其今年醫療行業的深化改革，各地相繼取消藥品零加成，徹底改變醫院以藥養醫的狀況，因此，醫院進行內部成本的核算與管理，其作用意義以及必要性就更為突出重要。同時，從另一方面講，醫院建設與發展過程中，進行內部成本核算與管理工作的開展實施，不僅有利于進行醫院內部建設與發展潛力的深入挖掘發現，節省和降低醫院醫療衛生經濟活動開展過程中的成本費用，而且對于調動醫院職工的工作積極性與主動性，增強醫院職工的成本意識觀念，建立完善的醫院內部財務管理制度，促進醫院體制改革與發展等，都有著積極的作用和意義。

二、醫院內部成本核算與管理的具體方法措施分析

結合上述醫院內部成本核算與管理的具體內容以及作用、要求等，在進行醫院內部成本核算與管理實施中，應注意從以下幾個方面做好成本核算與管理工作。

（一）建立醫院內部成本核算與管理網絡體系

在進行醫院內部的成本核算與管理過程中，由于成本核算與管理工作的涉及范圍以及涉及面比較廣泛，并且成本核算與管理開展過程中的技術要求比較高、技術性比較強，核算與管理工作內容比較多，因此，進行醫院內部成本核算與管理中，應注意通過建立相關的醫院內部成本核算與管理網絡體系，以明確成本核算與管理的職責，加強成本核算與管理責任意識，實現對于醫院內部成本科學以及合理的成本核算與管理開展。通常情況下，在進行醫院內部成本核算與管理網絡體系構建中，多是以醫院院長或者是財務成本核算管理的總會計師作為組長，再通過建立以財務科、改革辦以及紀委、審計科、醫政科、器械科、護理部、藥劑科、后勤等部門領導為主的具體成本核算與管理小組，以實現在組長的帶動領導下，以各部門、各組成員為主，展開的醫院內部成本核算與管理工作，其中，在上述建立的成本核算與管理各小組中，核算與管理工作開展實施中，注意以財務部門作為核心，同時以各參加小組部門作為管理中心，進行核算管理工作開展實施，形成一個全面的網絡管理體系。

（二）抓好醫院內部成本核算與管理的基礎

進行醫院內部成本核算與管理實施中，抓好成本核算與管理的基礎，就是要注意做好成本核算與管理工作中的各項基礎工作，以促進成本核算與管理實施，提高核算與管理水平。做好成本核算與管理的基礎工作，首先需要進行成本核算與管理方案的制定落實，并進行廣泛的成本核算與管理宣傳和發動；其次，注意建立醫院內部成本結算的相關制度與結算價格，促進成本核算的貫徹執行；再次，在進行成本核算與管理中，注意進行核算與管理的原始記錄制度建立，并進行合理的核算與管理憑證傳遞流程制定，以促進成本核算與管理的規范性；最后，注意對于醫院內部成本費用類型以及開支范圍進行劃分，在成本核算與管理過程中，嚴格按照范圍類型以及相關標準實施，以提高核算管理效率，促進醫院成本核算與管理的科學性、規范性、合理性。

通常情況下，在進行醫院內部成本核算與管理中，具體核算與管理除了醫療成本與藥品成本核算內容外，還可以通過醫院綜合成本核算、科室成本核算、項目成本核算等其他核算類型上進行操作實施。最后，進行成本核算后，注意將核算成本與醫院效益進行對比，以達到對于醫院建設發展的推動促進目的，便于進行科學合理的管理發展方案制定。

三、結束語

總之，進行醫院內部成本核算與管理的實施，是醫院在社會主義市場經濟發展背景下，促進與加快醫院醫療衛生體制改革，推動醫院建設發展的必需措施，具有極其重要的作用和價值意義。

參考文獻

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一、高?；窘ㄔO投資管理與財務管理方面存在的問題

1、不能嚴格按基本建設程序辦事，任意變更基建計劃。在基建項目立項時，為爭項目、搶時間，部分高校沒有進行充分的調查研究，單憑拍腦袋編造可行性研究報告，往往與實際情況差距很大。在實施過程中也存在任意改變投資規模、內容的現象，待工程竣工完畢后，該項目已不是立項時的項目。還有的投資規模突破概算好幾倍，出現嚴重的“三超”現象：超投資、超概算、超標準。有的項目更是先斬后奏，搞計劃外工程，不入學校的資產賬，一旦與國家建設規劃相沖突，該項目就會被有關方面強行拆除而不能得到應有的補償，造成學校不必要的損失和浪費。

2、自籌和貸款資金不能及時到位。一些商校向教育部申報基建計劃時，其申報年度自籌計劃往往大于學校財務支出計劃，這就從根本上導致了自籌資金不能及時到位，為了加快基建工程的進度，又往往在資金不到位的情況下就開工建設，沒有很好處理撥款、自籌和貸款之間的關系。

3、工程結算出現商估冒算。在高?；üこ讨?，施工單位在工程結算上商估冒算問題比較突出，主要有：多計工程量、高套定額、多計材料、設備價格和數量，設計變更增加部分通過現場簽證重新計入，而變更減少部分未作調整，重復計算，多計費用等。

4、基建報表虛報和少報基建投資完成額。部分商校在年終財務決算時往往根據實際完成數與計劃投資的差額作一些賬務調整。如果是超額完成投資，就將其超額完成的部分暫掛“其他應收款”或“應付工程款”中，待下年年初再予調回，如果沒有完成投資額，就將其差額部分以虛假附件或根本無附件虛報投資完成額，掛“建安工程投資”和“應付工程款”等科目。這樣做的目的主要是為了不影響下年度國家撥款，同時也為了年終決算報表的順利通過。

二、完善高校基本建設投資管理內部控制

針對高?；窘ㄔO特點和存在的問題，筆者認為應從以下幾個方面加強和完善基建投資管理。

1、建立和完善內部制度控制。如制定基建項目招標管理規定、基建工程質量管理規定、工程監理管理、基建材料、設備采購管理規定等，這些規定經學校領導討論通過后，由紀委、監察、審計等職能部門組成檢查小組對基建制度的執行情況進行定期檢查和監督，以確?；üぷ鞯捻樌M行。

2、加強預算控制。高校應成立以主管校長為首的財經領導小組，小組成員應包括校常委會成員及各職能部門的行政負責人，特別要有財務處、審計處、國資辦、基建處、規劃辦等有關職能部門領導參加。財經領導小組負責編制學校的預算并制訂年度基建計劃。在編制學校預算時，一方面要“量入為出，收支平衡”；另一方面要“積極發展”、“貸款建設”。但商校實施的“積極發展”方針必須做到建設規模要適度，結構要合理，經費來源要可靠。

3、實行經濟責任控制。根據《高等學校財務制度》的規定，高等學校的財務工作實行校長負責制，設置總會計師的學校由總會計師協助校長全面領導學校的財務工作。按照高等學校的領導體制和機構設置，經濟責任制的層次可分為：校長、總會計師或主管副校長、財務處長、二級單位財務負責人和基層財務人員等若干層次，這些層次的人員組成一個職責明確、相互制約、各司其職、運行有序、共同實現學校財務管理目標的群體，校長是該群體的管理者、指揮者、協調者和督促者。

4、加強基建招標管理控制。部屬商?；窘ㄔO項目基本上按照國家有關規定進行招投標，但在實際操作過程中存在一些人為因素，導致評標過程缺乏公正、合理、透明的程序，往往幾個人甚至一個人說了算，招標工作很容易成為少數人自身利益分割的場所，由此出現了在同等條件下不選質優選質劣、不選價優選價高的現象。學校應成立招標領導小組，建立招標專家庫，以監督基本建設項目招標工作。招標領導小組以分管校領導為組長，由審計、監察、計財、基建部門等負責人組成，主要負責學?；椖康木唧w招標工作、審定招標方案、考察和確定投標或邀標單位、審查評標結果：招標專家庫由有基本建設相關專業資質并在省招標中心注冊登記的校內專業人員組成，負責向基建招標領導小組提供專業技術支持并代表校方作為基建項目招標評委。

5、嚴格實行合同會審控制。商?；椖繎獓栏癜春贤芾?，簽訂的合同條款內容要全面、文字表達要清楚，特別是合同價形式、物價浮動因素、政策調整因素、雙方的承諾及主材的供貸方式等都應在合同中明確，以便在合同履行中控制價格。學校還應成立由法律顧問、審計、監察、計財、基建部門等負責人組成的基建合同會審小組，主要負責參與相關基建合同談判，提出合同審核意見，負責監督合同執行與變更管理，并負責基建過程中的監督、審計和法律咨詢工作的聯系與協調。

6、實行造價審計控制。對工程決算實行“初審、終審”二審制度，嚴格控制工程成本。初審是由基建處工程管理人員和預決算人員對施工單位報送的原始資料如圖紙會審紀要、設計變更記錄、現場隱蔽工程紀錄等的真實性、完整性進行檢查，同時對工程量的計取、定額套用是否與標書中要求一致，以及甲方所供設備、材料有無重復計算等進行審查，是為降低工程成本把好的第一關。終審是學校審計處通過招標，選擇有資質的中介事務所對工程造價進行審計，并出具審計報告，財務人員據此作為結算依據。

三、完善高校基本建設財務管理內部控制

財務部門要做到管理規范、運作有序、監督有力，就要建立健全各項財務規章制度，嚴抓內部控制制度。

1、單獨設置財務管理機構，建立會計崗位責任制。根據《教育部直屬高等學?；窘ㄔO資金管理辦法（試行）》的通知：各直屬高校應建立、健全與基本建設資金管理任務相適應的基建財務機構，配備具有相應業務水平的專職財務人員，具體負責基本建設資金管理并保持相對穩定。各部屬商校應單獨設立基建財務部門并科學設計內部業務流程和崗位，對資金的請款、撥付、會計憑證的審核、賬務的處理、印鑒的保管以及票據管理等按照不相容職務相互分離的原則，建立全方位的內部控制體系。同時還應公開辦事程序、辦事制度及原則，接受群眾監督。

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在公司治理中充分考慮利益相關者的整體利益、倡導利益相關者共同治理成為公司治理機制改革的方向。而以委托理論為基礎的公司治理機制已不能適應社會經濟發展的需要，以犧牲其他相關者利益為代價的“股東至上”的模式不斷遭到質疑。如何在復雜多變的經濟環境中構建一種與利益相關者共同治理相適應的新型內部控制機制，是關系到企業能否長期保持核心競爭力，實現可持續發展的關鍵之所在。

一、利益相關者共同治理的內部控制框架

為了約束現代企業管理當局的行為選擇，減少舞弊和欺詐、建立安全的經營秩序，增強企業核心競爭力，實現企業可持續發展，客觀上要求企業遵照《企業內部控制基本規范》，并建立利益相關者共同治理的內部控制框架。

（一）企業要準確定位內部控制的目標

準確定位內部控制的目標，即在確保企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果的基礎上，促進企業發展戰略目標的實現。

（二）企業要統籌構建內部控制五要素框架

統籌構建內部控制五要素框架，即構建以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證的五要素內部控制框架。

（三）企業要樹立“全員控制”理念

樹立“全員控制”理念，即由企業股東、經營者、員工、債權人、政府等利益相關者共同參與的，由董事會、監事會、經理層和全體員工等具體實施的，旨在實現企業控制目標的一種全員控制的理念。股東是企業建立內部控制機制的最主要推力，股東參與內部控制一般只能對經營者和員工實施控制。股東為了確保自己的經濟利益，必然會對企業經營活動的宏觀面或重大事項進行控制。經營者是企業所有者的人，是企業內部控制鏈中的關鍵控制者，經營者通過其經營團隊對員工實施直接控制。員工是企業經營活動的直接參與者，通過投入人力資本成為內部控制的主要參與者。債權人是企業物質資本提供者之一，債權人對股東和經營者實施直接控制，其內部控制的重點方向是確保企業財務會計報告的真實公允。政府對股東和經營者實施直接控制，其控制的重點方向是確保企業財務狀況的真實性和企業經營活動的合法性。

二、構建利益相關者內部控制鏈

（一）建立所有者（股東）維度的內部控制點分析及其控制鏈

企業的所有者和企業的經營者之間的關系是委托人和人的關系，兩者之間的“目標利益不一致”，導致“效用函數不一致”。委托人和人雙方其中一方要求實現效用最大化目標，會損害另一方效用最大化目標的實現，二者始終無法達到帕累托最優狀態。委托人和人都是有限理性的經濟人，都會追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目標是單一的，就是追求企業價值的最大化；而人追求效用最大化的目標是多元的，既追求個人收入，也追求權力、地位及在職消費等。當兩者利益發生沖突時，人有可能會放棄所有者的利益而追求自身的利益。這就是通常所說的“內部人控制”現象。一般而言，由于股東“外部人”不直接從事和控制企業的生產經營，企業經營業績可能被企業“內部人”行為控制，股東利益可能受損害，所以股東對約束企業“內部人”的內部控制機制構建有較強烈的需求。

股東為了確保自己的經濟利益，必然會對企業經營活動的全部事項進行監督性控制，但一般只局限于企業宏觀面或重大事項的控制。股東作為投資人，掌握著企業資產所有權的權益勢力，他們位于企業內部控制鏈的源頭。為了內部控制的有效實施，股東必然要設定內部控制的方向。其主要控制方向有資本增值的控制方向、資本保值的控制方向、會計信息質量的控制方向。股東要實現對經營者的有效控制必須構建內部控制鏈，包括確定公司發展戰略、確定公司運營的基本政策、聘用獨立中介機構進行審計、確定業績評價辦法與薪酬制度等。

（二）建立經營者維度的內部控制點分析及其控制鏈

經營者是企業內部控制鏈中的關鍵控制者，經理層可分為最高管理層和職能管理層。他們是企業人力資本和知識資源的提供者，他們投入的是企業經營管理技能和服務，一般具有較強的管理能力和豐富的工作經驗。與物質資本投資者一樣，經營者是企業契約最初締結者之一，在企業的經營管理中居于主導地位。經營者的自身利益與企業發展息息相關，他們需要在個人事業的發展、工作上的肯定和晉升，實現自身效用最大化、社會地位的提升、較高的薪酬回報、良好的工作環境、掌握控制權等方面得到滿足。同時，經營者投入的管理勞動難以計量，表現在其所提供服務的貢獻率不易計量，而且其職位越高，計量難度越大。經營者為了維護自身利益，必須確保其管理地位的穩固。經營者主要是為投資者負責，如果經營者的最終經營成果達不到股東的期望值，則可能被股東解雇，從而其潛在風險變為現實風險。企業員工就其職位而言低于經營者，受經營者的管理和領導，但員工是企業的“內部人”，他們對企業的經營活動和經營成果十分了解，如果經營者的經營管理活動得不到員工的支持和認可，那么其管理地位的穩固也就難以保證。經營者作為經營管理團隊，它所要控制的企業人員主要是普通員工，所要控制的事項是企業的全部事項。

經營者為了內部控制的有效實施，應設定內部控制方向。其主要控制方向有確保員工盡職盡責地完成各項工作任務、確保員工不做損害企業利益的事情、確保員工所提供的經營信息和會計信息是真實可靠的等。經營者要實現對員工的有效控制，必須構建經營活動的內部控制鏈：將相互牽制原則貫穿于內部控制的全過程；規范操作規程，明確崗位職責；確定績效評價辦法和獎懲措施；實施工作輪換制。

（三）建立員工層維度的內部控制點分析及其控制鏈

企業員工包括普通員工和知識型員工，他們投入企業的是人力資本。人力資本的專用性使得企業員工在不同程度上將自己抵押給了企業，承擔著一定的資本投入風險。這種風險包括自身體能的不斷損耗、其他學習機會的不斷放棄、很難通過人力資本市場流動來規避因企業經營不善所帶來的個人風險等。員工是為經營者負責，如果其工作能力和勞動績效達不到經營者的要求，就可能被經營者解雇，員工的潛在風險就可能變為現實。員工為了降低自己被解雇的風險，必然積極要求參與企業內部控制。員工是為經營者負責，如果其工作能力和勞動績效達不到經營者的要求，就可能被經營者解雇，員工的潛在風險就可能變為現實。員工為了降低自己被解雇的風險，必然積極要求參與企業內部控制。企業員工通過投入人力資本成為公司治理和內部控制的主要參與者。

企業之間的競爭最終歸結為人力資本的競爭，擁有高素質的員工決定了公司在競爭中的地位[1]。員工是企業經營活動的直接參與者，在獲取企業真實經營情況方面的作用是其他利益相關者無法替代的，員工對股東和經營者具有反向監督優勢和作用。企業員工所能控制的事項主要是工作崗位職責內的業務活動。企業員工為了內部控制的有效實施，應設定內部控制方向，其主要控制方向是保護企業財產安全，維護企業正常生產經營，真實及時上報企業經營情況。

企業員工要實現對人員和事項的有效控制，必須構建經營活動的內部控制鏈，建立有效的激勵機制，調動員工參與公司治理和內部控制的積極性；建立監督機制，確保規章制度貫徹落實；建立有效溝通交流機制，確保員工訴求渠道暢通。

（四）建立債權人維度的內部控制點分析及其控制鏈

債權人是企業物質資本提供者之一。債權人向企業投入了債權資本，其目的是為了獲取利息。從表面上看，債權人還本付息的事項已在借款契約中明確規定，其風險與股東相比較小，但投資人可通過組合投資方式降低風險，也可退出投資，契約的不完備和公司的“有限責任”也可能將投資者的風險轉嫁給債權人，因此，債權人的風險可能比股東更大[2]。如果一切進展順利，股東會收獲很多利益，債權人的貸款會得到償還；如果冒險失敗，公司不能償債的風險會增加，而股東會得益于有限責任制，不會失去比他們購買公司股份時付出的資金更多的東西。為了規避風險，債權人必須參與企業控制權的分配，以對股東和經營者的行為實施影響。債權人對企業財務方面的控制有明確的動機，吸收債權人進入公司治理和內部控制，已成為各國公司立法的發展趨勢。債權人要實現對股東和經營者的有效控制，必須構建經營活動的內部控制鏈，包括債權人（銀行）董事制度、債權人（銀行）監事制度、債權人（銀行）應構建企業誠信檔案和評審機制。

（五）建立政府維度的內部控制點分析及其控制鏈

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（山東省水文局 山東·濟南）

摘 要：當前社會經濟大發展帶動了社會各個領域的變革，事業單位在激烈的行業競爭中要想占據一席之地，就必須加強財務管理內部控制。由于事業單位內部財務控制制度監管不力，相關工作人員綜合業務素質不高，導致事業單位內部財務控制中存在著很大的問題亟待解決。本文就以此為切入點，展開論述。

關鍵詞 ：事業單位；財務管理；內部控制

事業單位財務管理內控制度是指事業單位對其財務管理進行協調、控制，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系。良好的財務內部控制可有效促進事業單位資金的長遠控制，幫助事業單位響應國家的種種政策方針，促進事業單位更好更順利地發展。所以由此可見，加強事業單位財務管理內部控制意義深遠。

一、事業單位實行財務內部控制的必要性

當前我國的行政事業單位日常管理上有著較多的制度約束，但是在內部控制方面卻相對滯后，存在的矛盾也較為明顯。例如，在內部控制的管理理念以及方式方法上仍需完善，尤其是對資金的收支管理以及合同管理問題上并沒有一個完善有序的體系和內控機制加以強化。從公共預算資金管理以及行政管理的角度上看，將行政事業單位內部控制問題加以落實，是促進單位平穩有序發展的必然，主要體現為如下兩個方面：

(1)有效促進行政事業單位職能轉變。行政事業單位應在公平的前提下，加強制度與體制創新，才能滿足社會更多層次的需求。

(2)行政事業單位加強內部控制對于監督決策權力的運行、構建科學的制約體系有著必然聯系。行政事業單位通過強化綜合管理水平，不斷完善內控制度，能夠有效提升公共服務的效率以及質量，有利于資金的利用發揮。事業單位通過有序的內部控制制度，完善其服務，最終讓人民滿意，繼而更好地服務公共事業。

二、事業單位加強財務管理應達成的目標

事業單位是非營利性的組織機構，其主要目的就是服務社會公益，主要涉及醫療、文化、科技、教育等方面。由于以往事業單位在其從事的活動中不獲取經濟收益，其資金來源主要是由國家撥款，所以事業單位的主要目標就是完善資金管理，將其資金科學有效的合理運用，進而更好地回饋社會，并能保障其正常運營。而隨著市場經濟改革的深入，事業單位要保障其發展順應社會，還能帶動自身發展，涉及領域也逐漸從公益事業轉向市場籌資。這就要求事業單位能夠將自身實際與社會相結合，規避風險并實現最大的籌資，并使其績效模式轉變為良性循環發展模式。

三、事業單位財務管理內部控制中存在的問題

(1)薄弱的內部管控意識。當前我國大多數事業單位屬于公益性的國營單位，單位內部雖有財務制度卻沒有內部控制制度，一旦在經濟活動中出現任何問題，就會存在決策無法及時下達、獎懲不明的狀況。有些事業單位的領導則認為財務人員對于單位的決策管理沒有權利參與，僅僅只是負責具體的會計業務，對于財務人員在內部控制中的作用認識不清。很多事業單位在財務管理工作中沿用舊有制度，不重視內控，僅是完成最為基礎的財會工作，管理手段缺乏，沒有中長期規劃。此外，雖然一些單位已經有相應的內部控制制度，但是缺乏管理經驗，導致其內部控制工作浮于表面，因而對問題的研究也不夠透徹有力。

(2)相關財務工作人員綜合素質不高，業務能力有待提升。一方面由于體制原因，事業單位不同于一般企業，單位人員流動性不強，導致很多財務人員缺乏工作熱情和動力，對新的財務管理方式以及財務軟件的學習嚴重滯后，不僅工作效率不高，在實際業務操作中也存在很大的缺陷。

(3)缺乏有力的監督管理機制約束。事業單位內部控制需要強有力的監督管理制度來加以制約。然而現實卻不盡如人意。財務人員的自身要求都不夠嚴格，導致其工作缺乏動力和積極性，滯后且沒有效率。再者就是事業單位為了達到收支平衡，對于財政撥款都會在年終用完，所以監督力度不夠，可能導致財務問題層出不窮。有些規模較小的事業單位因為自身實力有限，在人員配備上不夠全面，財務工作漏洞百出，導致國有資產流失、國家利益受到損失。

四、加強事業單位財務管理內部控制的建議

(1)事業單位應當嚴格的內部控制意識。在開展財務工作時，充分認識到內部控制的重要作用，明確目的。根據當前我國事業單位的發展現狀，要不斷提升財務人員在決策中的地位，重視他們的決策建議。另外，對于財務人員也需要強化其自身的知識結構，可定期或者不定期舉辦知識講座，邀請專家學者培訓，宣傳國家最新的政策法規，不斷對單位財務人員進行充電，切實從方方面面提高事業單位內部控制。

(2)不斷健全和完善事業單位的內控制度。正是由于意識到財務管理工作的重要性，所以才需要制定科學合理的內部控制制度，明確相關部門人員的職責，分工明確，確保每一項財務內容能夠得以落實。其次，強化內部控制的核查制度，對每一項資金的流動都要明確，并且應保證其來源的合法以及數額是真實的，財務的支出也要符合其經濟效益。

(3)加強事業單位的財務監管制度建設。適當調整事業單位部門分配，對財務部門進行重點監管，適當增設審計部門，強化對事業單位的內部監管。審計部門的主要職責在于對事業單位的財會業務和內控制度進行獨立的評價，對單位的制度建設以及業務狀況要有清晰的認識和把握，一旦發現漏洞，應當在第一時間提供企業合理可行的改正建議，保證事業單位達到綜合效益最大化、經濟成本最小化。審計單位應當樹立權威性和獨立性，最終保證審計的結構最優化。

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摘要:事業單位財務管理和內部控制的強弱程度決定事業單位財務制度的嚴格程度,是事業單位財務居核心地位的方面,是優化財政資源配置、確保預算平衡、促進事業單位健康發展的關鍵。本文就如何加強財務管理,提高內部控制提出幾點建議與大家共勉。

關鍵詞:事業單位、財務管理、內部控制

一、加強財務人員的教育

事業單位的財務管理工作是依據《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》《會計基礎工作規定》和《中華人民共和國會計法》以及上級財政部門的有關規定進行的。熟練掌握這些法規是財務人員從事本職工作的基石。各級財政部門對以上法規和會計專業知識的學習,每年都有培訓教育的要求。而從落實這一要求的情況看,存在著諸多方面的問題。

一是參訓人員不能很好保證;

二是培訓內容不很全面;

三是有相當多的財務人員沒有全面掌握和更新法規財務最新知識的欲望;

四是參訓人員有走過場完成任務現象。

隨著改革開放的不斷深入,我國會計準則與國際接軌的步伐不斷加快。對會計法規的學習和財務知識的更新是每一位財務工作者的迫切任務。要能勝任本職工作,就必須練就基本功,否則將被淘汰。加強內部財務管理控制是每一位從事財務工作的人員每天都要遇到的問題,而很難想象在自己沒有掌握新的財務會計法規和新的專業知識的情況下能夠有效地實施內部控制。打鐵先要自身硬。所以應加強對財務人員的再教育,不但單位要重視,單位領導要重視,更重要的是從事財務工作的每一位人員從思想深處真正地重視起來,并去認真落實。

二、提高不同層次的內控意識是做好內部控制的根本保證

內控意識是內控制度得以落實的基礎和前提。有的單位從整體氛圍上就缺乏內部控制理念,對內部控制制度的重要性認識不足,有著無所謂的態度。有的單位領導或群眾認為內控制度是財務部門或財務人員的事,不是領導和群眾的事,有與已無關思想,因此,尚未建立起健全有效的內控制度。有的單位只注重制度的制定,忽略了其執行情況和執行效果,導致內控走過場,內部控制制度是“印在紙上,掛在墻上”應付檢查的裝飾品,未能發揮其應有的作用。近年來,隨著社會主義經濟建設和科學技術的發展,人們越來越關注內部控制管理。內部控制就是其事業“生命體”,是財務工作病態的免疫系統。因此,欲使財務工作不斷規范,就必須大力加強內部控制。

1.單位領導要樹立內控觀念和意識按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定,單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體,對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。從領導角度來講,加強內部控制是自己的責任,而不是可有可無的事情,更不是只是財務部門和財務人員要做的事。由領導干部帶頭抓內部控制,支持財務人員實施內部控制,教育職工執行內部控制和理解內部控制。要樹立內控制度人人有責、干部職工人人從我做起的思想,不再是事不關己,高高掛起。

2.財務人員要增強按照法規和相關文件政策認真實施內部控制的意識財務人員按照法規和相關文件政策辦事,是其基本的職業規范。要防止無原則,惟命是從的人治情況,樹立人人平等的觀念,以標準制度為依據,堅持原則,秉公辦事,不循私情。要樹立內控意識,把財務審核的內控機制貫穿于平常的業務工作之中,確保國家法律法規和監管規章的貫徹執行,確保各種風險控制在可承受的范圍,確保自身發展戰略和經營目標的全面實現,做到查錯防弊、堵塞漏洞、消除隱患,保證各項工作的正常運轉。要落實各項財務管理制度,提高財務人員素質,培養愛崗敬業、遵章守紀的自覺性,轉變工作作風、大興求真務實之風,使全體財務人員在各級班子的領導下,以滿腔熱情和昂揚斗志全身心地投入到工作中去。

3.營造群眾監督、民主理財的良好氛圍,增強每個人遵守財經紀律的自覺性黨委(領導機構)當家,群眾監督,財務理財的財務管理理念是多年來行之有效的管理方法。要堅定不移地按組織決定辦事,要充分聽取群眾意見,切實發揮財務人員和財務部門的專業理財職能,是保證一個單位財務管理工作規范運行的基本要素。

三、加強制度建設是做好財務管理內部控制的保障

財務管理制度不健全是內部控制難以有效進行的根本原因。有的單位沒有單獨制定內部的財務管理制度,管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度,但很不完整,且流于形式。更多的單位內部財務制度陳舊、相互不配套。有的單位缺乏明確的崗位責任制度,財務人員對于其所處崗位的職責內容不詳,由于職權不明確,責任不清楚,程序不規范,造成會計工作秩序混亂和財務管理失控。對內部控制制度認識不到位,在業務擴展和風險防范的決擇中側重于抓規模、抓效益、不切實際地追求資產規模的擴張,造成違規、違章現象的發生。有的制度往往流于形式,布置到位落實不到位,具體工作時執行比較難。

四、預算控制是內部控制的核心環節

每個單位的年度經費預算就是這個單位的當年“財政法規”,是事業單位最重要的內部控制手段之一。雖然事業單位大都實行了部門預算制度,但部門預算涵蓋范圍有限,預算之外的追加調整項目仍然很多,彈性較大。追加項目越多,預算的隨意性越大,權威性和約束力就越差。有的單位沒有將部門預算在單位內部按組織體系進行細化,沒有對經費審批人實行責任預算約束,使得部門預算執行情況失控。財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算,是對事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。

參考文獻:

[1]《中華人民共和國預算法》.