內部審計管理體系范文

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［關鍵詞］6S管理體系 內部審計的對象 風險管理審計

一、6S管理體系簡介

6s管理體系是由華潤集團公司創建,已在多家大型企業集團推廣的集團化戰略管理體系。6s管理體系將多元化業務與資產劃分為戰略業務單元，并將其作為利潤中心進行專業化管理，同時推進業務戰略的制定、實施和檢討的一整套管理體系。具體而言,6S管理體系構成如下：利潤中心業務戰略體系(Profit centre business strategy system)；利潤中心全面預算體系(Profit centre master budget system)；利潤中心管理報告體系(Profit centre management reporting system)；利潤中心內部審計體系(Profit centre Internal audit system)；利潤中心業績評價體系(Profit centre performance measurement system)；利潤中心經理人考核體系(Profit centre manager evaluation system)。6S管理體系是正是這6個系統的簡稱，它是一個統籌企業管理系統，已在實踐中取得了成功的效果，對多元化企業集團的專業整合收效明顯。

二、6S管理體系下內部審計對象的確定

利潤中心內部審計體系作為6S管理體系中的一個獨立子系統，說明了它的重要作用。池國華（2006年）認為，利潤中心內部審計體系首先是一個確保信息真實可靠的信息審核系統，保證不會出現“輸進去的是垃圾，輸出來的也是垃圾”的情形，從而誤導決策。蔣偉（2004）就內部審計體系的作用進行了更為全面的總結，認為預算的完成度、管理報告的真實性以及集團統一管理規章的執行情況，都需要通過審計進行再認定。公司內部審計是管理控制系統的再控制環節，集團通過審計來強化全面預算管理的推行，提高管理信息系統的質量。魏斌（2004）在介紹華潤集團利潤中心審計體系的時候提到內部審計是戰略管理的監督環節和管理控制系統的再控制環節，集團及利潤中心通過內部審計來強化戰略執行和全面預算的推行，提高管理信息的質量，從而支持管理決策的有效性。6S體系下內部審計的對象應該為：戰略的執行力、預算的完成度、管理報告的真實性以及集團統一管理規章的遵循情況。

1.戰略執行力的審計

6S管理體系融合了戰略管理的基本思想，強調戰略導向，以戰略為起點，涵蓋戰略制定、戰略實施和戰略檢討等整個戰略管理過程。內部審計體系作為6S體系的一個重要組成部分，加強對戰略執行力的審計是6S管理體系的本質要求。戰略執行力的審計也是6S體系與傳統內部審計的區別之一。戰略執行力審計主要包括以下幾個方面：評估業務是否符合公司戰略發展方向；評估該業務類型是否與公司戰略發展的主流業務具有協同效應；評估各利潤中心業務規模發展是否能與公司戰略發展速度匹配，并尋找差異分析原因。

2.預算完成度的審計

全面預算體系主要是從財務方面確定了戰略目標實現，它是戰略得以執行的量化工具。利潤單元審計體系根據6S體系中細化了的全面預算體系，運用各種審計方法和手段，對預算編制和執行的真實性合理性和效益性進行監督。將預算編制作為一個基本環節來對待，使循環往復運行的預算制度逐步得以完善。

3.管理報告真實性的審計

管理報告主要是為戰略實施控制和業績評價提供信息與數據，管理報告的真實性對于6S體系作用的發揮，有著十分重要的作用。內部審計將管理報告的真實性作為其審計對象，是內部審計職能的基本要求，也是傳統內部審計職能中對財務報告真實性審計職能的延伸。管理報告真實性的審計，主要包括以下幾個方面：收入、成本、費用等構筑管理報告體系基礎數據的真實性；重要報表科目的真實性；管理報告編制過程的真實性等。

4.企業管理規章遵循情況的審計

企業管理規章遵循情況的審計，是6S審計體系審計對象之一。將其作為審計對象，主要是要保證6S體系下，各種管理制度的執行情況，對它的審計也是6S體系得以順利實施的一個關鍵。在傳統內部審計體系中，管理規章制度遵循情況也是其審計對象之一，而在6S體系中只是審計的內容發生了變化，職能上仍然是對傳統的一種繼承。

三、6S管理體系下內部審計的重點

1.戰略執行力審計過程中，注重加強對公司風險管理的審計。國資委2006年出臺了《中央企業全面風險管理指引》，明確了風險管理對于企業的重要意義：企業全面風險管理是一項十分重要的工作，關系到國有資產保值增值和企業持續、健康、穩定發展。而在6S體系中風險管理審計的內容，可以融于對企業戰略執行力審計的部分，因此加強對戰略執行力的審計，要充分的企業發展過程中所涉及的各項風險。

2.關注對于企業內部控制體系的審計。6S審計體系要求內部審計部門要加強對預算完成度、管理報告真實性及企業管理規章遵循情況的審計，管理報告真實性及規章制度的遵循情況的關鍵在于內部控制體系的健全性、合理性和有效性與否，所以對內部控制體系的審計就成為了關鍵。

參考文獻:

[1]湯谷良 王斌 杜菲 付陽：“多元化企業集團管理控制體系的整合觀――基于華潤集團6S的案例分析”，《會計研究》，2009年第2期

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關鍵詞：鄉鎮企業； 內部審計； 內部審計質量管理 

一、 當前我國鄉鎮企業內部審計管理的現狀分析 

在鄉鎮企業當中，占據了89%的企業，設置了獨立的內部審計機構，僅有 11%的企業還未有獨立內部審計機構。其中，有接近 50%的企業直接向總經理匯報工作，25%的企業同時向董事會和管理層進行雙重匯報，23%的企業直接向審計委員會匯報工作。對比而言，過去向財務總監或總會計師匯報工作的僅占很小的比例?？梢?，鄉鎮企業內部審計機構的獨立設置情況比預想中的要完善，從匯報關系的層級來看，內部審計機構具有明顯的權威性。如圖：43%的企業已經制定了明確的內部機構發展方向與發展戰略。這反映了我國部分企業內部審計部門管理的成熟度，善于從戰略的高度認識內部審計的管理問題，當然，仍然有 30%的企業的尚未制定，27%的企業還不清楚是否有明確的發展方向與發展戰略。 

2008年至2015年，披露內部審計質量管理評價報告的企業從1076家增加到2312家，披露比例也從67%增加到93%存在內部管理缺陷的部分，企業不僅披露內部審計質量管理缺陷的具體類型，還披露了缺陷整改的具體措施，以及整改實施情況和進一步的整改計劃。2013年，將控制環境納入評價內容的企業占88.8%；將風險評估納入評價內容的占65.49%；將控制活動納入評價內容的占93.06%，將信息與溝通納入評價內容的占71.1%；將內部監督納入評價內容的占51.4%，評價內容趨于全面。披露評價體系的創夠能夠使鄉鎮企業的內部審計更加的完整，逐漸的使內部審計的整個過程完善和有序。未披露的鄉鎮企業內部審計評價從百分之三十降到百分之八，而披露的鄉鎮企業內部審計從百分之六十逐漸上漲到百分之九十，披露評價體系的企業數量和質量得到穩步的提升，縱觀我國鄉鎮企業的經濟情況和現狀，這種趨勢會持續的不斷的上漲，最終會達到100%。對內部審計評價之后，可以將所有審計人員進行區分，高質量和低質量一目了然，而且還能夠對其進行獎懲，改善每一個審計人員的服務和信息不對稱，使每一個鄉鎮企業的內部審計質量管理高質量和高效率。 

二、 鄉鎮企業內部審計質量管理存在的問題 

內部審計質量管理的標準明確與否直接決定內部審計風險的大小。長時間以來，河北省鄉鎮企業的內部審計缺乏明確的理論指導，都是在工作中不斷嘗試和積累，存在審計操作流程不科學，審計質量無法客觀公正評價等情況。比如內部審計計劃性不強，無法評價到底如何計劃才是符合內部審計質量的要求。同一審計項目多個審計小組之間工作質量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學的依據，對問題如何準確定性，報告如何措辭，原因分析和管理建議的質量如何都沒有一個明確的標準來衡量。 

內部審計大方法和技術還比較落后，鄉鎮企業的內部審計人員的理念也未能及時的轉變，方法模式仍以賬目基礎審計方法和制度基礎審計方法為主要內容，不能合理有效的防范和規避內部控制風險以外的其他風險。很多財務舞弊案例表明，作弊的經常發生并不是由于公司的內部控制制度不健全，而是由于方法和技術落后，導致內部控制未能發揮本應該有的作用。同時鄉鎮企業也缺乏內部審計人員之間和內部審計機構之間的先進的技術和方法的經驗交流，缺乏對內部審計方法和經驗的歸總和總結。加之內部審計的方法很少考慮內部制度的控制，更加談不上審計方法的靈活運用了。鄉鎮企業對內部審計方法運用的不得當，不能得心應手，他們只是對企業的客觀資料進行審核，所以出現低質量的內部審計。 

過程控制是內部審計質量管理的重點，由于缺乏對審計全過程的質量管理控制，致使部分審計人員在實施現場內部審計時，未按照內部審計準則、企業內部規章制度以及審計計劃方案的要求，實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大的漏審和錯審的現象，再加上現場審計信息的反饋滯后一段時間，各個內部審計質量管理環節有關人員之間的溝通不順暢，審計領導不能及時準確的把握現場審計動態。一般情況下，鄉鎮企業的審計人員在審計該審計單位時，沒有對該單位的基本情況、生產運營流程、經營狀況和經濟效益做一個基本的了解。然后再次對該審計單位上次審計所出現的問題進行落實和改正情況進行檢查和評析。 

三、 鄉鎮企業存在問題的具體對策 

鄉鎮企業要想健康持續的發展，明確內部審計質量管理目標是首要條件。建設投資的目標：可以在審計建設項目可行性的同時審計其投資價值目標，例如技術是否先進、適用、可靠，經濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目目標投資決策的依據?？梢詡戎卦诮ㄔO項目投資的領導、技術人員的運用、質量管理以及是否投標競爭、加強施工管理、縮短工期、節約材料、利用廢料等方面研究，開展經濟效益的審計。 

各個鄉鎮企業應加大力度對內部審計質量管理的資源網絡化建設，從風險分析、風險控制著手， 以審計質量管理為導向，利用網絡信息等高科技手段和方法，建立相關的數據庫，并利用數據庫進行內部審計的各項工作，將現場審計和非現場審計有效的結合起來，用新型的、先進的方法和技術提高并創新內部審計質量管理，進而提升內部審計的工作效率。加強內部審計先進的審計技術之余，還要積極尋求提高經濟效益審計的方法以及對已經存在審計問題應解決的高效措施。鄉鎮企業內部審計人員一定要客服自己的主觀意識和主觀經驗來做出錯誤的審計報告，要把客觀的數據、網絡技術、內部審計準則以及電子信息技術有機的結合起來，不斷地創新適應本企業財務及管理的發展要求，提高內審工作。 

強化審計過程當中的監督和檢查關鍵是加強鄉鎮企業的審計過程的控制，特別注意關鍵的環節和關鍵點的監督和檢查，如對內部審計質量管理的的整個過程當中的審計人員的到位離開情況和制度執行情況的審計日志和審計周報，階段總結報告，隱藏記錄等的監督檢查。對審計報告的簽發環節要做到以事實說話，必須經過各種標準程序和規定簽章之后進行出具報告，這樣才能是整個審計的過程保證質量，為企業做出實質性的貢獻，為企業做出有利的幫助。 

雖然當鄉鎮企業的內部審計質量管理方面還存在不少問題，但是我們可以通過明確內部審計質量管理的目標，提高和創新內部審計方法和技術，加強內部審計的過程控制，和完善內部審計質量管理評價體系，來有效的提高并完善好企業內部審計質量管理工作，發揮內部審計所應有的效用，使鄉鎮企業更加穩定、可持續的發展，為鄉鎮企業的經濟繁榮提供方向，為鄉鎮企業的健康快速發展保駕護航。（作者單位：河北經貿大學公共管理學院） 

參考文獻： 

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【關鍵詞】審計；信息系統；功效

常州機電職業技術學院針對內部審計管理工作的實際情況，在總結審計管理經驗的基礎上，自主研發了基于B/S網絡架構基礎上一種操作便利的審計信息化運行平臺――常州機電學院審計管理系統。該系統規范了學院審計工作流程，確保了審計工作便利、及時、高效的開展，提高了審計工作效率，在學院的審計管理中發揮了較好的作用。

一、系統總體設計介紹

1．系統總體目標：將審計業務流程在網上重新規劃構建，各項審計業務實現智能化管理，協同化運行、簡易化操作，使系統成為一個有機整體，滿足內部審計機構管理工作、實現審計成果、審計資源、審計經驗內部共享。

2．系統框架：內部審計管理系統共分為五項模塊、六個功能，五項模塊為采購審計、合同審簽、財務審計／經濟責任審計／專項審計/效益審計、工程審計、招標審計五項模塊。通過立項、受理、分配、審核、動態、查詢六項功能來實踐內部審計管理五項模塊，系統將自動生成審計檔案，及時全面便捷地掌握內部審計工作動態。

3．系統功能模塊：系統頁面按左側菜單設置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統功能針對不同的審計業務，都有配套的模板，通過立項人員填報、審核人員審核后。審計項目、申請資料、審計動態、工作量統計和審計報告結果等數據信息即可顯現于平臺，對內部審計工作全過程進行監督與控制，實時、全面、準確掌控審計項目進度。（1）采購審計管理模塊：采購審計管理模塊除招標項目外，針對各部門零散采購的物資由使用部門申請，資產管理部門采購，內部審計部門審核。通過填報采購審計立項信息，傳送或掃描相關采購資料，如擬采購貨物名稱、參考品牌、規格、數量、單價及金額，學院領導的審核批準意見等要素。內部審計部門根據提交的采購信息，通過市場詢價、網絡詢價和平時收集價格信息等途徑，審核擬采購貨物服務價格的合理性并提出修正建議，出具審計意見書。采購審計管理模塊實現了設備采購的過程管理、設備采購的狀態查詢及各類數據的靈活統計等功能，可以有效的實現信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據填報的合同審核立項信息，選擇合同種類及采購方式，傳送合同簽訂前期的相關資料，計算機自動生成“經濟合同審核登記表”。審核后運用合同審核管理的三個階段，主要是準備階段、簽署階段、履行階段，對供應合同條款是否合法，有無不平等條約進行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計算機程序對立項合同適時流程化、系統化、透明化、動態性的管理。（3）財務審計管理模塊：財務審計模塊創建了一個高效、順暢的財務審計應用平臺，財務審計模塊功能是依據財務審計的基本程序，對立項、前期、實施、終結、后續五個階段全過程實現計算機管理。通過填報立項信息獲取資料，主要是項目名稱、項目類別、編號、審計期間、審計對象、外審信息、備注等。通過windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實現審計業務全過程的網絡化，從而有效實現無紙化辦公目標。其審計步驟是：廣泛收集資料、進行分析研究、提出審計項目；制訂審計項目計劃；實施項目審計；編制審計報告；實行后續審計。經濟責任審計／專項審計/效益審計步驟與財務審計步驟類似。（4）工程審計管理模塊：工程審計模塊功能是按工程審計程序包括立項申請、過程管理、竣工決算三個階段，五個類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過程實現計算機管理，完成對審計項目的管理、審計成果的管理。按每一項工程審計立項，同時，對審計項目立項申請、過程管理、竣工決算全過程進行跟蹤和監控。在工程審計每個階段，系統設置工作流程控制，使審計工作流程更加規范化和程序化，提高審計效率，審計人員通過傳送、掃描在審計過程中收集立項報告、招標文書、施工合同、補充協議、隱蔽工程記錄、設計變更及簽證、材料核價單、工程量及定額審核審核調整表、工程取費表等相關審計證據資料，對工程審計過程形成相關文件進行管理歸案。同時該模塊具有審計查詢和匯總功能，實現審計工作成果的自動統計。（5）招標審核管理模塊：招標審核管理模塊功能是依據招標辦傳送的招標文件，審核招標文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評標、對評標過程進行全程監督。招標審核管理模塊實現了招標過程管理數據的收集功能，可以有效的實現信息共享、提高資源利用率。

二、實際應用及效果介紹

（1）促進了審計管理規范化，提高審計質量。傳統的內部審計管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計質量不能得到及時控制和監督。審計管理系統的應用突破了傳統作業方式，使審計信息得以及時反饋，通過立項、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計工作的效果變得可以控制、監督和度量，從而達到對處理事務的時間控制；通過系統提供的查詢功能，對整個審計事務的流程進行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見和所做的工作，及時掌握全局的審計動態，便于更好、更快地作出決策，從而達到提升審計質量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計管理信息系統整合了審計工作所需的各種資源，搭建了內部網絡辦公自動化和資源共享平臺，更有效的對內部審計資源進行共享和交流，審計信息能夠在短時間內得以傳達和共享，在當前審計任務越來越重的情況下，審計管理系統將審計項目管理用計算機進行管理，計算機可以將各種管理項目進行重新組合、重新分類、進行各種數據處理，供審計人員需要時隨時調用和打印輸出，減少重復勞動，極大地提高內部審計工作的效率。（3）實現了審計辦公自動化，提升檔案管理。審計管理信息系統針對不同的審計業務，都有配套的模板，審計項目、申請資料、審計動態、審計工作底稿、審計報告結果、審計檔案管理等數據信息即可顯現于平臺，實現審計辦公的自動化。計算機對檔案信息進行管理，具有手工管理所無法比擬的優勢，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲量大、保密性好、壽命長、成本低等優點，這些優點極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計人員可以利用審計資料庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿等。

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    一、財務管理內部控制審計的重點

    1.檢查會計憑證管理內控制度。所有會計業務是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復核、稽核是否符合《會計法》和上級有關會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規定，責任是否明確有效。

    2.檢查貨幣資金管理內控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設置、使用及核算是否合規、合法；現金、支票、有價證券、結算票據、印鑒的管理是否符合制度規定，有無漏洞，執行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現差錯或出現長、短款時處理是否及時并符合規定。

    3.檢查往來賬目管理內控制度。往來賬目的設置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執行是否有效，財務處理是否附有批件；債權、債務是否定期核對、清理、清償，制度執行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規、合法。

    4.檢查資產管理內控制度。固定資產的購建、使用、調撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務處理是否附有主管機關的審批憑據，附件是否合規、合法，手續是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務處理是否都附有主管業務部門的審批憑據，附件是否合規、合法，手續是否齊全；在產品、產成品入庫、發出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務處理，是否附有主管部門的審批憑據，附件是否合規、合法，手續是否齊全完備；固定資產、材料、產成品等管理部門是否有賬目，是否與財務部門的賬目定期核對并及時調整處理，調整處理是否合規、合法。

    5.檢查成本管理內控制度。成本費用的收集、分配是否合規、合法；產品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規、合法；專項費用（如折舊、養老保險、職工福利費、工會經費等）的計提和分配是否合規、合法。

    6.檢查銷售及利潤管理內控制度。產品銷售的會計核算是否合規、合法；稅金的會計核算是否合規、合法；管理費用、財務費用、銷售費用的歸集、核算是否合規、合法；利潤的會計核算是否合規、合法。

    二、存在的主要問題

    我們在審計工作中發現，大部分單位能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的財務內控制度，財務內控制度比較健全，但有相當一部分制度得不到落實，執行效果不佳。

    （一）財務內控制度執行中存在的主要問題。

    1.會計憑證填制不規范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發票缺少品種、數量、單價，住宿費、餐費發票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，當期的生產成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現象時有發生。

    2.不相容崗位職責劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業犯罪提供了有利的條件。

    3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經營責任制后，部分經營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調整和處理。以上做法導致債權債務嚴重不實。

    4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。我們在審計中發現某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領導為了達到自己的政治目的，縱容財務人員長期不作賬務處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業績良好的假象。

    5.成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產、各種贊助款、捐贈款列入生產成本，應由管理費用、職工福利費、工會經費承擔的費用也列入生產成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構發生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

    （二）財務內部控制本身具有局限性。

    不論內控制度設想多么周到，執行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。

    1.財務內部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

    2.財務內部控制不能有效防止人為差錯。因為內部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

    3.財務內部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權。

    4.財務內部控制更新跟不上經營管理變化，過去的控制措施對新出現的業務無能為力。

    三、解決問題的對策

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關鍵詞：集團企業；財務管理體系；構建；實施

財務管理是集團企業管理的中心和重點，集團企業必須建立相較完善和適宜的企業財務管理體系，認真把財務管理體系作為企業管理的關鍵環節抓好，將財務管理融入到企業經營管理中的各個環節中，努力實現企業價值的最大化。

一、集團企業如何構建財務管理體系

1.加強集團企業財務制度建設，構建科學財務管理制度體系。首先，應地加強和健全財務制度建設。在堅持集團利益最大化的原則下，構建完善的財務管理制度，加強財務預算管理、資金審批及結算管理、資產管理、債務管理、成本管理、利潤分配管理、投資管理、風險管理等制度建設。其次，應加強集團企業母公司的財務控制能力。加強集團企業中作為核心企業的母公司對下屬企業的資金、投資進行管理和審計監督， 統一并規范集團財務管理制度， 及時根據企業發展狀況調整財務管理策略， 使各個下屬企業的財務管理目標與集團企業的財務管理策略相一致，從而有效提高集團企業財務管理效率，規避企業經營風險。

2.健全集團財務機構及其財務職能，完善財務管理網絡體系。集團公司的財務管理網絡體系應該以財務部門為中心，在集團公司財務部門的管理下制定各個下屬單位的財務管理職能，以此保證集團公司的財務管理網絡體系能夠充分的發揮其應有的作用。集團公司的財務部門和各個下屬單位之間的關系表現為服務和被服務、控制和被控制、監督和被監督、管理和被管理的關系。集團公司財務部門是集團內部財務管理主體部分，集團公司財務管理應以財務預算為依據，對分、子公司的財務進行監督和控制。下屬二級分、子公司財務機構必須接受集團公司財務部的統一管理和業務指導，接受財務部的檢查與考核。三級分、子公司財會機構由二級分、子公司財務部門統一管理和考核。

3.推行全面預算管理，實現集團企業生產經營動態管理。集團企業應在集團整體戰略規劃指導下，結合預算年度經濟形勢及集團的生產經營狀況，實施全面預算管理，要確保集團下屬子公司及各分部門與集團的整體戰略規劃保持一致。集團公司通過對子公司的預算管理，明晰各自的權限空間和責任區域，細化落實集團公司財務目標，對子公司進行有效控制。集團公司與子公司之間應建立信息反饋系統，對預算執行的情況進行跟蹤監控，調整執行偏差，確保預算目標實現。全面預算管理采用事先預算、事中監控、事后分析的方法，合理配置企業各項資源，實現集團企業對分、子公司整個生產經營活動的動態管理。

4.加強目標成本管理，構建集團企業成本管理體系。建立指標、責任、考核三大體系，認真劃分和區分成本責任主體，制定目標成本分解具體辦法，集團公司將年度總成本費用目標分解到各子公司，將目標成本自上而下層層分解，落實到生產經營的各個環節。建立成本分析的體系，通過定期進行成本分析，發現問題提出改進措施。制定切實可行的考核制度，把成本指標作為考核的重點，嚴格獎懲，對成本實行全過程控制。

5.加強內部審計工作，構建集團企業內部監控體系。建立健全內部審計機制，應該保證內部審計機制的強制性與權威性，以此保證內部審計對集團企業的管理發揮積極的推動作用。同時應設立獨立的內部審計部門，對集團及下屬企業進行內部審計監督， 獨立行使內部審計職權， 并負責領導下屬企業的內部審計工作。集團企業的內部審計管理工作必須始終堅持事前、事中、事后審計相統一的內部審計原則，并且通過內部審計工作及時、準確的發現企業管理中存在的問題，然后由審計單位根據具體的問題制定相應的審計意見，被審計的下屬單位必須及時進行整改，并且在以后的工作中不能再次出現類似的問題。通過加強內部審計工作，建立健全集團內部監控體系，保證集團及內部企業經營行為更規范， 經營風險和財務風險更低， 經濟效益更好。

6.增強管理層的認可與支持，構建企業集團財務管理體系的保障機制。集團企業財務管理體系的建立能否正常運行并滿足需要、保持實施狀況如何，都與企業的管理層有密切關系。集團企業財務管理體系的構建，必須得到企業最高管理層的認可與支持。構建集團企業管理體系的保障系統，圍繞財務管理的核心，正確處理社會利益與企業利益、局部利益和整體利益、短期利益和長遠利益的關系，通過科學的籌劃和調整企業財務資源，將企業的經營目標分解和落實到每一個責任單位或個人，通過建立責任目標保障體系，使目標和責任相匹配，以此保證集團企業財務管理體系能夠順利實施。

二、集團企業財務管理體系的實施過程中應注意的問題

1.確保使企業全員參與到財務管理體系的構建中。企業的經營管理者應該充分的認識到財務管理體系在集團企業經營和發展中的重要意義，通過建立完善的財務管理體系完善現代企業管理體系。企業的全體職工也應該積極的參與到企業財務管理系統的構建和實施工作中，協助財務管理體系的構建者制定和實施管理計劃，有效的解決企業財務管理中存在問題，顯著的提高財務管理的效率。

2.構建和企業財務管理相適應的組織機構。和企業財務管理相適應的組織是執行財務管理體系的重要機構。通過建立和財務管理相適應的組織機構，能夠為企業財務戰略管理系統的實施提供有效的組織保障。

3.重視人力資源工作，加強財務人員素質的提高。集團企業財務管理體系實施的過程中，必須合理的使用人才，始終堅持“合適的崗位安排合適的人員”的原則，明確人力資源在企業財務管理中的地位，充分的發揮人才的優勢。同時，重視財務人員的專業知識及業務實踐的培訓，加強財務人員的素質的提高，逐步的推進企業財務管理體系的實施。

篇6

論文關鍵詞：風險導向，內部審計

 

一、引言

隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實務界的廣為關注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向審計方面的重要地位。無論是國際內部審計師協會，還是中國的內部審計準則都強調了內部審計在公司風險管理中的重要性。

從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關注風險導向內部審計理論的研究，國內學者陳毓圭（2004）在分析了國外職業界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向審計方法改進的歷史后，提出了傳統的風險導向審計方法已經不能滿足審計業務的需要，急需修改的觀點。目前，西方內部審計理論與實踐都已經進入了風險導向內部審計階段。但是，在中國，風險導向內部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。

因此，本文將從相關文獻的回顧入手，在了解風險導向內部審計的發展現狀的基礎上，對構建公司風險導向內部審計體系提出幾點建議財務論文，以進一步完善風險導向內部審計的框架。

二、相關文獻的回顧

進入21世紀以來，中國有很多學者開始關注風險導向內部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學角度出發，認為戰略管理理論的出現，促進了內部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內部審計的發展深受以邁克爾·波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業再造理論的影響。并從國際內部審計協會對風險、內部審計等相關概念的定義出發，構筑了風險導向內部審計理論結構框架。

王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內部審計協會2001年版《內部審計實務標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風險導向的內部審計程序。

徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內部審計的開展要與經營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發展了對內部審計的風險管理控制方法。

孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質和分類以及風險管理的內涵，認為對公司風險管理進行監督和評價是現代內部審計發展的結果，風險管理審計的目標取決于對公司內部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內部審計機構和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現在公司內部審計的一個新的領域免費論文。

路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業風險管理框架》產生的背景和風險導向內部審計產生動因出發，闡述了風險導向內部審計的特點和風險導向內部審計與ERM的互動關系，指出公司內部審計參與企業風險管理的必要性，以及風險導向內部審計的發展現狀，并且從4個方面提出了風險導向內部審計的實施措施。

邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內有關內部審計定義的發展歷程，分析了內部審計和風險管理的關系，認為內部審計和風險管理是相輔相成的，內部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內部審計確認和咨詢的對象。并且從內部審計的目標、服務對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內部審計的框架。

國內學者們歷年來的這些研究對風險導向內部審計在中國的實施和發展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關注風險導向審計目標、內容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內部審計兩者關系進行詳細的分析，也很少出現對風險導向內部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內部審計的實施措施的研究。

三、風險導向內部審計的發展現狀

隨著全球經濟的快速發展，審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計和風險導向審計4個階段的發展（胡春元，2009）?，F代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經營風險，促進了風險導向審計的進一步發展。公司所處的經營環境的變化財務論文，經營風險的大大增加，同時，對公司內部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續發展，風險導向內部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。

(一)開展風險導向內部審計的意義

為了適合經濟活動發展的需要，風險導向內部審計模式被廣泛運用到公司的經營活動中去。風險導向內部審計不僅能全面關注公司的經營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現實意義。而傳統內部審計模式只關注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經營環境與經營風險的評估，已不能滿足公司的發展需要。

其次，風險導向內部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規避。

作為公司重要組成部分的內部審計機構和內部審計人員，獨立于公司的經營管理部分，而且非常了解公司的經營目標和經營流程。由他們開展風險導向內部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經營活動展開審查，而且還可以深入到公司經營中極其細微的環節，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現公司經營目標，增加公司價值。因此，風險導向內部審計在中國公司里有著廣闊的應用前景。

(二)風險導向內部審計發展現狀

早在2001年，國際內部審計協會就開始強調內部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內部審計的發展具有極大的現實意義。近年來，隨著公司經營環境的擴大，經營內容的日趨復雜。面對復雜多變的經濟活動，風險導向內部審計更加突出對風險的識別、計量和預測。由于內部審計部門和內部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發展，實現公司的經濟效益。

目前，已經有不少公司在日常經營中推進了風險導向內部審計的應用，但還是出現了不少的困難。不同經營范圍，不同規模的公司，其所推行的風險導向內部審計模式應是有差異的財務論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經營風險是不同，其內部審計人員對經營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內部審計人員的專業勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。

風險導向內部審計對公司內部審計機構和審計人員的專業勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經驗，而大多數公司的內部審計機構和內部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數內部審計機構和內部審計人員很難配合風險導向內部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。

另一方面，風險導向內部審計還處于發展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經大力推廣風險導向內部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統的審計方法上，也沒有學習國際上有關風險導向內部審計的技術和方法，不能完全發揮風險導向內部審計的作用。

四、對在中國實行風險導向內部審計的政策建議

近幾十年來，中國市場經濟發生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內部審計，以適應經濟的發展和公司內部的需求。由于這種審計模式還處于發展階段，且其與傳統的審計模式在技術、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內部審計要注意很多問題。

（一）全面推行風險導向內部審計模式，重視內部審計的獨立性

公司應在全面推行風險導向內部審計模式的同時，重視內部審計機構和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風險導向內部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質量可言。

內部審計機構和審計人員獨立于公司經營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發現公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經濟效益。

（二）加強對內部審計人員專業知識的培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力

內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，也是開展風險導向內部審計工作的主體，只有內部審計人員充分掌握專業知識和專業技能，才能滿足風險導向審計對內部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內部審計工作。因此財務論文，公司應加強對內部審計人員的培訓，提高他們的專業勝任能力。

風險導向內部審計不同于傳統的審計模式，對風險識別和公司治理領域等相關知識有很高的要求。只有內部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內部審計人員具備公司治理相關領域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發現公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。

（三）建立健全公司內部治理機制和風險管理體系

審計質量的高低不僅取決于審計的獨立性和內部審計人員的專業勝任能力，還取決于公司內部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內部審計工作，就要建立健全公司內部治理機制和風險管理體系。

只有公司擁有比較健全的內部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風險管理體系，內部審計人員才能全面參與到公司的風險管理過程中去，及時地發現風險，提高公司價值。

風險導向內部審計是內部審計領域的進一步發展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風險導向內部審計比西方國家要晚很多，與西方發達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經濟全球化的進一步發展，風險導向內部審計將會有更好的發展，其理論體系和實際應用將得到完善。

責任編輯：

參考文獻

（1）蔡春、趙莎等：《現代風險導向審計論》，中國時代經濟出版社，2006年。

（2）胡春元：《風險導向審計》，東北財經大學出版社，2009年。

（3）張坤、李嘉明、周和生等：《風險管理與內部審計》，北京工業出版社，2004年。

（4）陳毓圭：《對風險導向審計方法的由來及其發展的認識》，《會計研究》，2004年第2期。

（5）陳武朝：《內部審計有效性與持續性改進》，《審計研究》，2010年第3期。

（6）邸叢枝、于富生：《內部審計的新發展——基于風險管理的視角》，《財會通訊》，2009年第12期。

（7）高偉、李曉慧：《風險導向審計與獨立審計準則的運用》，《審計研究》，2004年第3期。

（8）劉峰、許菲：《風險導向型審計·法律風險·審計質量──兼論“五大”在我國審計市場的行為》，《會計研究》，2002年第2期。

（9）黎志剛：《提高現代風險導向審計質量的對策》，《中國注冊會計師》，2009年第8期。

（10）孟焰、潘秀麗：《企業風險管理審計研究》，《審計研究》，2006年第3期。

（11）嚴暉：《風險導向內部審計:背景分析與框架建構》，《財會通訊》，2004年第6期。

（12）王詠梅、吳建友：《現代風險導向審計發展及運用研究》，《審計研究》，2005年第6期。

（13）王曉霞、孫坤、張宜霞：《論風險導向的內部審計理論與實務》，《審計研究》，2004年第2期。

（14）汪月祥、楊文蔚：《金融危機下的風險導向審計對策》，《中國注冊會計師》，2009年第11期。

（15）徐德：《論現代內部審計的風險管理控制方法》，《審計研究》，2005年第2期。

（16）殷麗麗、李媛媛：《經濟危機下的內部審計戰略》，《審計研究》，2010年第1期。

篇7

關鍵詞：地方財政部門；內控管理體系；建議

目前，構建內部控制管理體系，對于地方財政部門來說是十分必要的，產生了極其深遠的影響?？梢猿浞职l揮其財政職能，確保財政資金的安全性與規范性，嚴格規范地方財政部門的工作行為，予以強有力的制度性約束，推動財政管理朝著科學化、規范化以及精細化的方向發展，增強地方財政部門的知名度和美譽度。所以，構建內部控制管理體系，可以助益地方財政部門管理水平的提升，為地方財政部門提供更為廣闊的發展空間。

一、地方財政部門加強內部控制管理的可行性因素分析

（一）內涵

地方財政部門構建的內控管理體系，屬于管理機構之一。在內部控制中，必須重點監督和審查財政資金使用中的預算、編制以及核算等方面的工作，正確防范財政資金運作風險的出現，提高財政資金的利用效率。構建內部控制管理體系，可以嚴格約束財政部門的工作行為，保證資金分配的合理性，充分發揮出財政資金的使用效益，進而確保公共服務效率的穩步提升。

（二）重要性分析

在相關法律法規頒布的影響下，對地方財政部門內部控制的要求越來越高。絕大多數地方財政部門已經認識到了內部控制管理的積極作用，并已經開始構建與自身實際相符合內部控制管理體系，為資金使用效率的提升創造有利條件，大大規避了資金風險的出現。同時，政府在內部控制方面的經驗不是特別多，所以通過地方財政部門內控管理體系的構建，可以為政府積累內部控制方面的經驗和教訓，對于政府內部控制起到了一定的導向性作用。

二、地方財政部門內部控制管理體系構建中存在的不足之處

（一）財務部門內部控制體系比較落后

目前，不同地方經濟的發展是不相同的，一些地方財政部門內部管理體系是相對落后的，其靈活性和動態性有待提升。基于實際情況的分析，一些地方財政部門內控管理工作形同虛設，沒有將其落實到具體管理過程中。由于內控體系的滯后性，地方財政部門相關內控機制不完善，現有組織機構不完善。而且一些內部控制管理人員缺少較強的創新觀念，新產生的經濟業務事項問題一直得不到有效解決，內控措施執行力度嚴重缺失。

（二）信息交流與溝通較為失力

現階段，財務部門在信息搜集與傳遞工作中，沒有進行及時有效地交流與溝通，大大增加了審計部門和監督部門工作的難度性，難以保證財務信息的準確性與真實性，監督與管理力度沒有得到有效地落實，極容易滋生出行為。而且現行的內部控制體系較不完善，各個部門之間沒有進行緊密的聯系，一些檢查監督工作往往在資金支出之后進行，一定程度上出現了信息不對稱現象。

（三）內部監督效率有待提升

在地方財政部門內控體系較不完善的影響因素中，還包括內部監督工作難以有效落實，一定程度上造成了內部監督效率始終停滯不前。諸多審計部門或監督部門的工作人員對監督工作的進行存在著一定的心理誤區，難以做到、做好及時發現問題并解決問題，使監督部門應用的作用難以發揮，嚴重阻礙著內控體系的構建。

（四）缺少較為完善的內部審計制度

在市場經濟的強大推動力下，內部審計使內控管理的重要方式之一。然而一些地方財政部門缺少對內部審計的高度重視，沒有構建專門的審計機構，專業的審計師不足，影響著具體工作的開展。而且一些內部審計機構附屬于其他機構、部門，其獨立性與權威性嚴重缺失，限制著地方財政部門內控管理體系的構建。

三、地方財政部門內部控制管理體系構建的建議

（一）建立起完善的內部控制管理制度

要想將內控管理體系的構建落實到位，地方財政部門要結合國家出臺的相關政策規定，深入分析自身地區的經濟結構，制定出配套可行的內部控制管理制度，促進當地經濟的迅速發展。同時，在內部控制管理工作中，要融入一定的創新因素，不斷優化和調整組織結構，更具科學性與合理性。合理劃分財政部門內部管理崗位，嚴格規范人員的工作行為，以便于地方財政部門內控體系的構建。

（二）加強內部控制信息化建設

地方財政部門要充分利用好計算機技術，加強內部控制信息化建設，節省人力和物力，促進人力資源配置的合理性。同時，在信息化管理實施以后，可以將財務數據集中整合到系統之中，加快各個部門之間財務信息的實時性與共享性，為單位管理人員了解財務信息提供一定的便利條件，確保決策的準確無誤，確保內部控制與現代化要求保持高度的一致與協調。此外，將內部控制管理制度、操作流程等措施嚴格落實到各個部門和具體業務流程中，并基于計算機系統來構建內部控制管理監督平臺。

（三）加大內部監督力度

地方財政部門工作人員要對審計部門開展監督工作予以配合態度，主管部門要發揮出自身的協調性角色，避免監督部門和被監督部門之間出現矛盾現象。監督人員要保證自身較高的專業水平與綜合素養，堅守自己的工作準則，以免造成單位的經濟損失。同時，要進一步細化監督工作，在資金使用之前，要做好相應的調查工作，創造最為安全的資金使用環境。此外，要加大預算和執行監督力度，在預算范圍內實現資金的合理使用。

（四）構建適宜的風險評估體系

在市場經濟的影響下，政府宏觀調控能力普遍提升，大大提升了財政工作的精細化和信息化要求。然而，在財政資金的使用過程中，也存在著一定的安全隱患。因此，地方財政部門要樹立高度的風險防范觀念，將全面風險管理滲透到內部控制管理的指導方向中，對可能存在的潛在風險進行深入分析，將其控制在萌芽狀態。做好風險評估，達到規避和防范風險的目的，有利于構建內控管理體系。并利用綜合評價法和PERT風險評價法，對地方財政部門存在的潛在風險進行綜合、全面的分析，將風險保持在可控狀態內[4]，保證財政資金的安全，進而實現內控管理的信息化和程序化。

（五）做好內部審計工作

內部審計是內部控制管理的重要構成內容，首先要保持內部審計高度的獨立性與權威性。在開展內部控制管理工作中，要充分發揮出內部審計的積極作用，設立內部審計部門，正確處理好審計方與被審計方的權責關系，避免雙方糾紛現象。審計人員要做好市場調查工作，注重預算環節，對預算編制的審計要與單位實際情況相契合，做出最客觀、公正的評價。

（六）對財政采購行為加以嚴格控制

地方財政部門要對采購行為加以嚴格的管控，構建財政采購制度，以便于地方財政部門做好支出管理工作，創建公平、公正的財政采購環境，將財政采購成本控制在合理范圍內，這也是提高地方財政資金使用效率的一種方法。財政各部門要實施統一公開投標方式，以此來開展物資采購工作，確保財政內部采購制度執行效率的穩步提升。在財政采購行為活動中，要自覺接受來自社會各界的監督，適度公開財政采購結果，比如投標方的名稱、價格以及中標方的價格等。

四、結束語

總而言之，地方財政部門構建內部控制管理體系是非常有必要的，可以做好合理使用財政資金，保持財政資金使用的清晰度與透明度，確保地方財政部門較高的執行力。在內控管理體系的構建中，要不斷與時俱進、開拓創新，進而實現可持續發展的戰略性目標。

參考文獻：

[1]郭瑋.地方財政部門內部控制理論架構與優化設計研究[D].東北財經大學,2016.

[2]張進麗.地方財政部門建立健全內部控制管理體系探討[J].現代商貿工業,2015,36(20):204-205.

篇8

關鍵詞 國有企業 成本管理 管控措施

一、前言

國有企業在成本控制過程中，要想實現成本的有效管控，就應當建立全面有效的成本管理體系。根據明確的成本管理目標，建立科學、完善的成本管理制度以及細化成本管理措施等方式，保證成本管理體系能夠有效運行。與此同r，國有企業還應當加強對生產經營成本的有效核算，通過定期開展生產經營成本的核算工作加強資金管控，以及通過嚴格控制采購程序等方式，使企業的生產經營成本得到有效的管控。最后，國有企業還應當重點做好內部審計工作，使內部審計成為國有企業重要的監督管理手段，實現對企業整體管理過程和管理成本的有效控制。

二、國有企業應建立全面有效的成本管理體系

（一）建立明確有效的成本管理目標

對于國有企業的成本管理而言，在建立成本管理體系的過程中，首先應當建立明確的成本管理目標，根據企業的實際生產狀況和銷售情況，對成本管理目標進行細化，使成本管理目標能夠在科學性和有效性方面達到要求，保證制定有效的成本管理目標，從而保證成本管理工作的落實和實施。因此，建立明確有效的成本管理目標是國有企業成本管理體系建立過程中的重要任務，也是關系到成本管理體系是否能按照實際需要運行的關鍵。

（二）建立科學完善的成本管理制度

從目前國有企業的成本管理制度來看，在成本管理體系建立的過程中還應當建立科學完善的成本管理制度，對成本管理內容進行有效規定。通過成本管理制度，對成本管理工作進行制度化，使成本管理工作在開展的過程中能夠有完善的制度可以依靠，確保成本管理工作得到有效的實施。因此，建立科學完善的成本管理制度是國有企業成本管理體系建立過程中的重要內容，我們應當對此有正確的認識，并積極地開展成本管理制度的建設工作，促進成本管理制度日趨完善。

（三）細化成本管理措施，優化成本管理流程

基于對國有企業成本管理的了解，在成本管理體系建立的過程中，應當對成本管理措施進行不斷細化，并對成本管理流程進行有效的優化，使成本管理能夠更好地滿足企業的實際需要，為企業的管理奠定良好的基礎。通過對成本管理措施的細化，使成本管理工作落到實處，并將成本管理貫穿到企業管理的每一個流程當中，充分滿足企業的實際需要，既為企業的經營管理提供可靠的成本管理措施，同時使成本管理流程能夠更加科學有效。

三、國有企業應加強對生產經營成本的有效核算

（一）定期開展生產經營成本的有效核算

國有企業的成本管理制度還應當加強對生產經營成本的有效核算。由于生產經營成本是構成國有企業成本的重要內容，加強生產經營成本的核算能夠達到控制企業整體成本的目的。在具體的核算過程中，應當定期開展生產經營成本的有效核算工作，不但要做好月度核算和季度核算，同時還應當將每次的核算結果與往年的數據進行比對，保證生產經營成本的核算能夠形成交叉比對，從而提高生產經營成本核算的有效性和準確性。

（二）加強資金管控，對資金用途進行記錄

在具體的生產經營成本核算過程中應當加強對資金的管控，通過對資金用途的有效記錄掌握資金的流向，保證企業的資金都能夠流向企業發展所需要的環節，避免企業資金因管理不善而造成浪費或流失和流向不明的問題發生。因此，加強對資金的管控是目前國有企業生產經營成本核算的重要內容，也是在成本管理過程中需要重點控制的重要內容，其中用圖記錄資金使用情況和資金管控是十分必要的。

（三）嚴格控制采購程序，實行采購招標

在國有企業的生產經營過程中，采購資金是資金支出的主要方向，為了保證采購程序合規合法，避免采購腐敗行為的發生，應當合理控制采購程序，實行采購招標，提高采購招標的執行力度，通過采購招標來規范采購行為，使采購資金能夠得到合理有效的管控，避免在采購過程中存在低質高價的問題。因此，嚴格控制采購程序并且實行采購招標是企業生產經營成本管理的重要方式，是提高企業成本管理效果的重要措施。

四、國有企業應做好內部審計的實施

（一）建立有效的內部審計制度

在國有企業的經營管理過程中，內部審計是一種重要的監督手段，通過內部審計能夠找出國有企業經營管理的薄弱環節，并提出有效的整改意見，便于國有企業快速地調整管理方式，消除管理隱患。因此，國有企業應當在成本管理的過程中建立有效的內部審計制度，對經營管理的過程進行有效的審計，通過內部審計工作的開展實現對企業經營管理過程的有效監督，提高成本管理的實效性，使內部審計制度能夠日趨完善，保證國有企業的成本管理制度能夠得到有效實施。

（二）定期開展內部審計工作

在國有企業成本管理中，應當定期地開展內部審計工作。重點對財務管理資金管理和核算管理進行審計，通過內部審計工作的開展找出企業在財務管理、資金管理、核算管理中存在的問題，并提出相應的整改意見，保證國有企業的成本管理制度能夠落到實處，使企業中影響成本管理的因素能夠盡快地暴露出來，為成本管理工作提供方向，使成本管理制度能夠得到有效的落實。

（三）對內部審計中出現的問題進行追蹤和問責

在具體的內部審計過程中，應當對出現的問題進行追蹤和問責，使問題能夠得到有效的解決，避免問題的二次發生。內部審計應在公開透明的環境下進行，以提高內部審計的透明度和有效性，發揮內部審計的監督作用，利用內部審計的優勢強化成本管理實效。

五、結語

通過本文的分析可知，在國有企業的成本管理過程中，應從建立全面有效的成本管理體系、加強對生產經營成本的有效核算以及做好內部審計的實施等方面入手，使成本管理工作有制度可依，從而提高成本管控的實效性。

（作者單位為中國航天科工飛航技術研究院物資供應站）

參考文獻

[1] 孔祥梅.企業文化建設中的公共關系理論與技巧[D].北京林業大學，2010.

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關鍵詞:企業財務策略構建管理

一、企業財務內控管理體系存在的問題

(一)權力過于集中于內部審計機構

我國企業普遍存在企業內部審計機構沒有獨立性的問題，不設立專門的內部審計機構是大多企業的通病，直接從其他部門抽調工作人員負責內審工作，這樣不僅缺乏工作的經驗，更為嚴重的是不了解內審的工作內容和流程，更不必說必要的專業知識了。而且本部門人員完成了核算財務結果、審核、評估等工作，長久一來包庇的行為自然難以避免，這樣審計部門便失去其存在意義和價值。

(二)對風險管理認知十分匱乏

企業財務內控管理體系的主要工作便是財務風險控制管理，其工作的重要工作目標之一便是風險的發現及解決。但是，當前我國大多數企業對企業財務風險的敏感度并不高，很多企業內部的財務潛在風險時常不能夠有效地發現并及時處理，缺乏對于資金分配和流向的追查，這就導致企業在面臨財務風險時時常猝不及防。

二、構建財務內控管理體系的目的

為了確保企業管理活動有條不紊地進行，謀求企業健康長久的發展，緊緊依靠管理者科學的管理是遠遠不夠的，以此同時也需要不斷完善和健全內部管理制度，健全的財務內控管理體系對于企業管理者也有著重要的意義，首先它是企業管理者作出決策的直接依據，另外在企業獲得更大的市場份額和提高企業經營效益方面的作用也尤為突出。

(一)企業內部財產安全得以保證

實際應用中能夠監督和管理財務活動，是企業在構建財務內控管理體系過程中應當首先要確保的，為了避免資金過多的浪費在企業財務活動中，資源應當合理地配置，每個部門之間也要協同合作。同時，在維護企業財產安全上也有效地降低了和的不良現象。

(二)構建企業財務內控管理體系

有助于落實國家法律的政策。通過內控管理體系使企業在經營和發展過程中實現了遵守國家制定的法規和政策，因此，從實際的情況上來看，更好地落實國家的法律政策，健全企業財務內控管理體系是一個重要的途徑。

(三)提升會計資料的質量

企業會計信息的客觀性和真實性就是本文所指的會計資料的質量。企業的領導者所作出決策的正確性、科學性很重要的要在于財務工作人員能夠提供真實有效、全面完整的財務會計信息，并且對信息進行研究分析。這樣才能為企業帶來經濟效益。

三、對企業財務內控管理體系構建完善的策略分析

(一)提高內部審計結構的獨立性

第一，企業在完善過程中要著重完善各個部門之間的相互制衡，相關部門工作內容需要相互依靠，相互影響，合理地區分內控工作，這樣才能避免職務分離的現象，并且在每個部門、及其每位員工都要明確其責任，對于員工更要落實到具體的工作當中。第二，為了監督企業財務部門的財務活動，要建立一個專門的監督部門，這樣便于及時地追蹤財務內控管理工作的進展，了解企業最新的財務狀況。

(二)完善企業風險防范體系

第一，關于籌資決策，企業所面臨的市場風險是需要著重分析的，根據企業的實際情況，籌資需要選擇最為合適的方式進行，這樣也不至于企業陷入債務危機的困境。對于這方面，企業需要對客戶的信用情況加強了解，從而科學合理地確定產品資金欠拖和賒銷的額度，這樣呆賬、死賬的現象便可以盡量地避免發生。另外，企業盲目貸款現象也可避免，對于企業的形象和信譽也是大有益處。第二，企業不但要分析評估面臨的風險，還要預測風險的發展。如果發現不同尋常的情況，反應必須及時，這樣才能積極的采取有效的措施解決。因此，構建企業風險防范體系，對企業競爭力的加強，風險的預防和控制都具有重要的意義，從而最低限度地降低企業所面臨風險的損失。

四、結束語

總而言之，企業財務內控管理體系的構建對于企業的發展具有著舉足輕重的意義，它決定了企業的的管理效率的經濟效益的高低，因此這是我國企業當前必須得重視的一個問題，當然，企業首先需要充分認識財務內控管理上存在的問題，然后加以完善和改進，這樣企業財務內控管理工作才能推動企業健康長久的發展。

參考文獻:

[1]孔姣良.企業財務內控管理體系的構建策略探討[J].財經界,2014,(2):170-171

[2]曹志德.企業財務內控管理體系的構建策略探析[J].財經界,2015,(36):240

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關鍵詞：價值增值 內部審計 功能研究

企業的內部審計工作是企業管理中必不可少的成分，能夠有效地保障企業經濟信息和財務信息安全的客觀評價活動。企業開展內部審計工作是為提升其管理水平和經營水平，加強企業的發展能力，從而改善企業在行業內部的競爭能力。內部審計工作一般由企業的行政人員進行，是以政府審計為基礎的，所以，企業的內部審計也應與政府外部審計相同，秉承客觀、嚴謹的觀念。

一、價值增值內涵

自我國頒布最新修訂的內部審計以來，企業的內部審計工作越來越受到企業以及社會各界的重視。內部審計工作的價值增值定義也得到了新的解釋。企業創造服務大眾的價值，在創在價值的過程之中，會通過創造價值的具體方式獲得對企業產品的推廣，從而實現企業創造價值的增值。企業的內部審計工作就具有價值增值的功能，這種功能體現在兩個方面，一是直接價值功能，二是間接價值功能。首先，直接價值增值功能為利用內部審計管理，將審計使用的成本盡量壓至最低，為企業減少成本，從而形成內部審計的直接價值增值功能。其次，間接價值功能是在內部審計嚴格進行的基礎之上實現的，內部審計能夠發揮監督作用，改善企業其他部門的工作環境和工作能力，從而提升整個企業內部的工作效率，幫助企業管理樹立一個有效的監控機制，從而形成內部審計的間接價值增值功能。

二、內部審計工作的發展現狀

雖然內部審計工作是企業管理工作中的重要組成部分，但是，以我國目前的整體狀況來看，企業的內部審計工作進行效果并不理想。內部審計工作是為填補政府外部審計工作中存在的漏洞而存在的，但是大多數企業在內部審計的過程之中并沒有完全補充政府外部審計之中存在的不足，且內部審計嚴重缺乏客觀性和嚴密性，通常都是一筆帶過，在這樣的情況之下，企業的內部審計就不能發揮真正的作用，也不能發揮其價值增值作用。

首先，我國大多數企業的內部審計功能沒有發揮其真正的作用。企業的內部審計工作的功能為監督企業的生產、經營、銷售等工作，對企業的生產、經營、銷售等工作進行評價，并得出具體的控制方案。但是就目前情況來看，大部分企業都沒有找到內部審計工作的重點，使企業的內部審計工作流于形式。其次，審計工作并沒有發揮咨詢功能。我國的競技在不斷的發展之中，而在經濟發展的帶動之下，企業也應順應經濟發展的趨勢，不斷創造新的發展高度，但是在企業發展的現狀之下，企業內部的審計工作并未隨之發展。企業內部審計工作具有一個重要的職能，即實時咨詢職能，能夠對企業現有的工作狀況進行總結，并充分總結出企業工作之中的不足。企業的審計人員沒有重視咨詢職能，在這樣的情況之下，企業的內部審計功能無法發揮真正的作用，也無法為企業帶來更多的價值增值。

三、實現企業內部審計的有效途徑

1、企業管理方面

企業的內部審計對提升企業內部管理的水平具有重要的推動作用，因此，實現企業內部審計工作還應在企業管理方面進行建設。首先，應為企業的董事會提供企業管理的相關信息。在企業管理之中，需要具有監督、評價與控制兼得的智能部門，來對企業的生產、經營、銷售等工作進行統籌監管，所以，內部審計工作應與企業的董事會建立密切的聯系，通過與企業董事會建立的監管渠道來完善內部審計工作。其次，完善企業的管理機制。企業的監理會、董事會以及管理者之間互為制約關系，而內部審計部門應凌駕于管理者和管理部門之上，成為企業的整體監督部門，才能夠更加客觀地對企業的工作進行審計。另外，還要確認內部審計工作的服務職能，在審計中發現的問題，應及時地傳達到企業管理制度之中，并及時解決審計中出現的問題。

2、內部控制方面

內部審計是企業企業內部控制的具體操作手段，因此，加強企業的內部審計工作功能，還應從加強企業的內部控制水平方面著手。一是要建立一套較為完善的企業內部控制系統，利用企業發展之中存在的優勢對內部控制體系進行優化，從而實現企業內部控制的有效性。二是要對企業內部控制系統的運轉過程進行嚴格地監督，防止企業的內部控制體系出現問題，還需對企業內部控制系統進行客觀評價，從而強化內部控制體系的運行。三是在發現企業內部控制問題時，應及時解決，將內部控制缺陷直接遞交給企業的管理層，由企業管理層制定內部控制方案，解決內部控制中存在的問題。

3、風險管理方面

內部審計工作不僅為監督、評價與控制，還要對企業潛在的風險進行管理，幫助企業規避風險。因此，內部審計部門應該加入到企業的戰略設定之中，評估企業戰略計劃之中的潛在風險，從而規避生產、經營、銷售之中的風險。還要評價企業風險管理體系的優劣，根據風險管理體系，制定評估制度，并對風險管理體系的不足進行填補，從而減少企業運作中易出現的風險，有效保障內部審計工作的價值增值功能，實現企業的整體發展。

四、結語

總之，從我國的整體形勢來看，大部分企業的內部審計都存在一定的問題，且普遍缺乏客觀、嚴謹的態度。許多企業在進行內部審計時都沒有進行深思熟慮，審計管理不嚴格、審計制度不合理等現象比比皆是。所以，對于我國企業的內部審計工作還應該加強管理，實現內部審計的常態化，使審計工作真正為企業帶來積極的影響。

參考文獻：

[1]高文進，劉介星.基于價值增值視角的內部審計功能研究[J].中南財經政法大學學報，2011（04）.

[2]盧俞岑.基于增值視角的內部審計功能拓展研究[D].山西財經大學，2012.